《智慧化税费申报与管理》课件-项目二 增值税的计算与申报

智慧税务管理项目二

增值税的计算与申报职业能力目标了解增值税征税范围、纳税人、税率的具体规定了解增值税各项税收优惠政策掌握增值税的计算方法掌握增值税纳税申报表的填报规定了解增值税涉税业务的会计核算方法学习增值税基本知识计算增值税申报增值税1234增值税会计核算1学习增值税基本知识一、增值税的含义与特点：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其取得的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。我国现行的增值税特点：采用“消费型增值税”实行价外计税实行规范化的购进扣税法对不同经营规模的纳税人采用不同的计税方法二、增值税征税范围

我国现行增值税征收范围为在我国境内销售和进口的货物，提供的加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产、不动产。二、增值税征税范围-一般征税范围

【趣味小口诀】叫邮电见金先生传统增值税业务“营改增”业务行业应税服务具体内容交通运输交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务邮政业邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业电信服务包括基础电信服务和增值电信服务建筑业建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务金融业金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让生活服务业①文化体育服务包括文化服务和体育服务②教育医疗服务包括教育服务和医疗服务③旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务④餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务⑤居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务⑥其他生活服务除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务试点行业应税服务具体内容现代服务业①研发和技术服务包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务③文化创意服务包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务⑤租赁服务包括融资租赁服务和经营租赁服务⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务⑦广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映服务⑧商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务⑨其他现代服务除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务特殊行为的征税范围——视同销售行为⑦将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。⑥将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（非经营业务）；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；⑧单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。⑨单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。二、增值税征税范围

1.特殊行为的征税范围——混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。2.特殊行为的征税范围——兼营业务纳税人兼有适用不同税率或者征税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。且二者之间并无直接联系和从属关系。二、增值税征税范围

【注意】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应“分别核算”货物和建筑服务的销售额，“分别适用”不同的税率或者征收率。【单选题】1.下列经营行为中，属于增值税混合销售行为的是（）。

A.商场销售相机及储存卡

B.商场销售办公设备并提供送货服务

C.疗养中心提供住宿并举办健康讲座

D.健身房提供健身场所并销售减肥药『正确答案』B『答案解析』一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。选项B，销售货物的同时，提供运输服务，因此属于混合销售行为。三、增值税纳税人（二）凡在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务、提供应税服务的单位和个人，均为增值税的纳税人。按经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人：会计核算健全，能够准确提供税务资料年应税销售额大于500万元

四、增值税税率

征收率税率适用范围13%1．销售或进口货物（除适用9%税率货物外）2．提供加工、修理修配劳务3．提供有形动产租赁服务9%1．销售或进口特殊货物2．提供交通运输业服务3．提供邮政业服务4．提供基础电信服务

5．提供建筑业服务6．提供不动产租赁服务7．销售不动产8．转让土地使用权6%1．提供增值电信服务

2．提供金融服务3．提供现代服务业服务（有形动产、不动产租赁服务除外）4．提供生活服务5．销售无形资产（除土地使用权外）零税率1．出口货物（国务院另有规定的除外）2．境内单位和个人发生财政部和国家税务总局规定范围内的跨境应税行为【例题•多选题】2.根据现行政策，下列项目适用6%税率的有（）。

A.出租运输工具

B.转让商标使用权

C.食用盐

D.互联网接入服务『正确答案』BD『答案解析』选项A，属于动产租赁服务，适用13%税率；选项C，属于较低税率货物，适用9%税率四、增值税税率

征收率一般规定：除适用5%征收率以外的，纳税人选择简易计税方法销售货物、提供应税劳务、发生应税行为均为3%。跟不动产有关的征收率都不是3%（5%，或者5%减按1.5%）下列情况适用5%征收率：（1）小规模纳税人的不动产租售（2）一般纳税人老项目（2016年4.30前）的不动产租售、老项目的路、桥、闸通行费；（3）劳务派遣服务选择差额纳税时；（4）人力资源外包服务简易计税。【例题-多选题】3.下列业务可以适用增值税3%征收率简易计税的有（）。

A.小规模纳税人销售不动产

B.个人出租住房

C.一般纳税人销售抗癌药品

D.物业管理公司收取的自来水水费『正确答案』CD『答案解析』选项A，小规模纳税人销售不动产适用5%征收率；选项B，个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%计税。单选题4.某餐馆为增值税小规模纳税人，2019年9月取得含增值税餐饮收入总额为150000元，购进食材取得农产品收购凭证注明价款30000元；出租临街的店面房屋，取得含增值税租金收入20000元，该餐馆9月份应纳增值税（）元。

A.2021.31

B.4951.45

C.5321.31

D.5500『正确答案』C『答案解析』小规模纳税人的增值税实行简易计税办法，无税额抵扣。应纳税额＝150000÷（1＋3%）×3%＋20000÷（1＋5%）×5%＝4368.93+952.38=5321.31（元）征收率特殊规定

3%征收率减按2%征收增值税：

应纳增值税＝售价÷（1＋3%）×2%

（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；

（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产；

（3）纳税人销售旧货。征收率特殊规定【例题5·单选题】甲企业为增值税小规模纳税人。2022年1月，甲企业销售自己使用过3年的机器设备，取得含税销售额41200元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额82400元。已知小规模纳税人适用的征收率为3％，销售自己使用过的固定资产适用3％的征收率并减按2％征收。甲企业当月应缴纳的增值税税额的下列计算列式正确的是（）。A.41200÷（1＋3％）×3％＋82400÷（1＋3％）×2％＝2800（元）B.（41200＋82400）÷（1＋3％）×3％＝3600（元）C.41200÷（1＋3％）×2％＋82400÷（1＋3％）×3％＝3200（元）D.（41200＋82400）÷（1＋3％）×2％＝2400（元）『正确答案』C

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3％征收率减按2％征收增值税：41200÷（1＋3％）×2％＝800（元）；小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，按3％的征收率征收：82400÷（1＋3％）×3％＝2400（元），应纳税额＝800＋2400＝3200（元）。征收率特殊规定2.

按0.5%征收增值税：

从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车应纳增值税＝含税售价÷（1＋0.5％）×0.5％征收率特殊规定【例题6】（2022年）甲公司为二手车销售一般纳税人，2022年6月销售其收购的二手机动车，取得含增值税销售额211706元，已知销售二手车减按0.5％征收率征收增值税，计算甲公司应当缴纳的增值税的下列算式中，正确的是（）。A.211706×0.5％＝1058.53（元）B.211706÷（1＋3％）×0.5％＝1027.7（元）C.211706÷（1＋2％）×0.5％＝1037.77（元）D.211706÷（1＋0.5％）×0.5％＝1053.26（元）『正确答案』D『答案解析』从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5％征收增值税，应纳税额＝211706÷（1＋0.5％）×0.5％＝1053.26（元）征收率特殊规定3.5%征收率减按1.5%征收应纳增值税＝售价÷（1＋5%）×1.5%（1）住房租赁企业中的“一般纳税人”向个人出租住房。①可以选择按照一般计税方法全额计算纳税（执行购进扣税法，适用9％的税率）。②可以选择简易计税方式适用5％的征收率并减按1.5％征收。应纳税额＝全部租金收入÷（1＋5％）×1.5％（2）住房租赁企业中的“小规模纳税人”向个人出租住房。应纳税额＝全部租金收入÷（1＋5％）×1.5％【例题7】单选题某副食品商店为增值税小规模纳税人，2019年12月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳增值税为（）元。

A.2282

B.2291.96

C.2448

D.2477.88『正确答案』A『答案解析』应缴纳的增值税＝66950÷（1＋3%）×3%＋17098÷（1＋3%）×2%＝1950＋332＝2282（元）五、增值税税收优惠（一）增值税法定免税项目

（1）农业生产者销售的自产初级农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售自己使用过的物品（指个人）。五、增值税税收优惠（三）增值税起征点自2023年1月1日至2023年12月31日,对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。起征点的规定仅限于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户。（1）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）2计算增值税增值税计算方法包括一般计税方法和简易计税方法。其中一般计税方法适用于一般纳税人简易计税方法既适用于小规模纳税人，又适用于一般纳税人的特定应税行为计算增值税22.2.1一般计税方法计算一般计税方法下增值税应纳税额一般纳税人原则上必须采用一般计税方法。计算公式为:不得滞后不得提前旅客运输服务进项税一、增值税销项税额的计算1.应税销售额：应税销售额是纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，不含收取的销项税额。价外费用是指销售方向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、邮资费、运输装卸费、代收款项、代垫款项和其他各种性质的价外收费（价外费用一般含增值税）。销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费；（3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项；（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费(5)同时符合以下条件的代垫运输费用:①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将该项发票转交给购买方的。(一)销售额的确认点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本(一)销售额的确认增值税是以不含增值税税款的销售额作为计税销售额,即实行价外计税。换算公式如下:销售额=含税销售额÷(1+增值税税率或征收率)销售额是否含增值税的判断：

（1）题目表述（含税收入、不含税收入）

（2）分析行业（零售、餐饮等最终消费领域的销售额为含税价）

（3）分析业务（价外费用视为含税、包装物押金）

（4）发票（增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额；普通发票上注明的销售额为含税价、未开发票时的销售额为含税额）【例题•单选题】某船运公司为增值税一般纳税人，2022年12月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额46.8万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1276万元、期租业务收入253万元、打捞收入（物流辅助服务6%）116.6万元。该公司12月应缴纳的增值税为（）万元。

A.46.35

B.55.1

C.86.05

D.103.25『正确答案』C『答案解析』应纳增值税＝（1276＋253）÷（1＋9%）×9%＋116.6÷（1＋6%）×6%－46.8＝86.05（万元）1.折扣折让销售销售方式税务处理说明折扣销售

（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（要求在同一张发票“金额”栏上分别注明）目的：促销

销售折扣

（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保证商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿(二)特殊销售方式销售额的确定1.折扣折让销售(二)特殊销售方式销售额的确定1.折扣折让销售(二)特殊销售方式销售额的确定【例题•计算题】2022年2月某设备生产企业（一般纳税人），销售一批设备不含税价款300万元，考虑到与购买方长期合作，给予不含税价款5%的价格优惠（折扣额和价款开一张发票且在金额栏分别注明）；由于购货方及时付款，给予2%的销售折扣，实收不含税价款279.3万元。计算该设备生产企业该笔业务的销项税额。『正确答案』销项税额=300×（1-5%）×13%=37.05（万元）。2.以旧换新方式销售①应按新货物同期售价确定销售额，不能扣除旧货物的回收价格。②考虑金银首饰以旧换新业务的特殊情况，金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税，也就是说可以扣除旧金银首饰的回收价格。(二)特殊销售方式销售额的确定2.以旧换新方式销售例：（做中学2-7）乙企业（增值税一般纳税人）采用以旧换新方式销售某电机产品500台，每台旧电机产品作价300元，扣除旧货收购价后实际取得不含税销售收入810000元。要求计算此业务的销项税额。非金银首饰以旧换新销项税额=（810000+500*300）*13%=124800元(二)特殊销售方式销售额的确定2.以旧换新方式销售例：某金银首饰商店（增值税一般纳税人）销售了10条金项链，每条新项链的零售价格为6000元。要求计算此业务的销项税额销项税额=6000*10/（1+13%）*13%=6902.65元假设某顾客拿来一条旧项链，要打成跟新的一样的，以旧换新抵后实收4000元，则此笔业务的销项税额为：金银首饰以旧换新销项税额=4000/（1+13%）*13%=460.18元(二)特殊销售方式销售额的确定2.以旧换新方式销售【例题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2021年5月份零售金银首饰取得含税销售额10.17万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.65万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.39万元，百货商场实际收取的含税金额为2.26万元。计算百货商场应确认的销项税额。【答案】增值税销项税额=（10.17-5.65）÷（1+13%）×13%+2.26÷（1+13%）×13%=0.78（万元）。或：增值税销项税额=（10.17-3.39）÷（1+13%）×13%=0.78（万元）(二)特殊销售方式销售额的确定3.以物易物方式销售采取以物易物方式销售货物，双方都应各自做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额(二)特殊销售方式销售额的确定3.以物易物方式销售例：丙酒厂（增值税一般纳税人）销售白酒300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；另用白酒10箱换回小轿车一辆。要求计算此业务的销项税额。分析：换回小轿车的白酒单价应按同类产品平均售价确定。销项税额=（600+600/300*10)*13%=80.6万元(二)特殊销售方式销售额的确定4.出租出借包装物收取的押金一般逾期指MIN(超过合同约定收回的日期,一年)。(二)特殊销售方式销售额的确定

销售货物收取的包装物押金，单独记账核算且未逾期的，不并入销售额征税；因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税（啤酒、黄酒及非酒类货物适用）。计税的押金

含税4.出租出借包装物收取的押金(二)特殊销售方式销售额的确定【例题

】某酒厂为增值税一般纳税人，2022年3月向小规模纳税人销售白酒，开具的普通发票上注明金额90400元；同时收取单独核算的包装物押金2000元，计算此业务酒厂当月应确认的销项税额。【答案】增值税销项税额=（90400+2000）÷（1+13%）×13%=10630.09（元）5.销售使用过的固定资产（1）一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2008年12月31日前购入的）；按简易办法征税：3%征收率减按2%征收增值税应纳增值税税额＝售价÷（1＋3%）×2%

（2）一般纳税人销售2009年1月1日后购进或者自制的已抵扣进项税额的固定资产，按正常销售货物的适用税率征收增值税。增值税销项税额=售价÷（1+13%）*13%

(二)特殊销售方式销售额的确定6.营改增试点一般计税方法差额计税项目（1）金融商品转让（不得开具增值税专用发票）

销售额＝卖出价－买入价若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵（不可跨年结转）个人转让，免税(二)特殊销售方式销售额的确定计算题假设某经营金融业务的公司（一般纳税人）2022年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2021年9月购入，买入价为60000元。该公司2022年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。请计算转让债券的销售额和销项税额转让债券的销售额＝100000-60000-15000＝25000（元）销项税额＝25000÷（1+6%）×6%＝1415.09（元）6.营改增试点一般计税方法差额计税项目（2）经纪代理服务销售额＝取得的全部价款和价外费用－向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费(二)特殊销售方式销售额的确定6.营改增试点一般计税方法差额计税项目（3）融资租赁和融资性售后回租业务（央行、银保监会、商务部批准的纳税人）(二)特殊销售方式销售额的确定6.营改增试点一般计税方法差额计税项目（4）航空运输企业

销售额=全部价款和价外费用-代收的机场建设费（民航发展基金）-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款（5）客运场站服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－支付给承运方运费（6）旅游服务

销售额＝取得的全部价款和价外费用－向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费－支付给其他接团旅游企业的旅游费用。6.营改增试点一般计税方法差额计税项目（7）销售自行开发的房地产项目

选择简易计税方法的房地产老项目除外已取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额【单选题】对下列增值税应纳税行为计算销项税额时，按照全额确定销售额的是（）。

A.商业银行提供的

贷款服务

B.一般纳税人提供客运场站服务

C.金融商品转让服务

D.经纪代理服务『正确答案』A『答案解析』选项B、C、D差额征收增值税。7.视同销售行为销售额的确定(二)特殊销售方式销售额的确定自己的均价他人的均价组成计税价格【例题•计算题】某企业为增值税一般纳税人，2022年12月将本月采购入库的一批原料60%赠送贫困地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税3.9万元。要求：计算上述业务的销项税额和进项税额。『正确答案』购入时进项税额＝3.9（万元）赠送时销项税额＝30×60%×13%＝2.34（万元）8.税务机关核定销售额纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定(三）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税（如有）

=成本*（1+成本利润率）/（1—消费税比例税率）自己的均价同行的均价组成计税价格(二)特殊销售方式销售额的确定二、计算进项税额（一）准予抵扣的进项税额凭票抵税从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额计算抵税按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%或10%的扣除率计算的进项税额购进旅客运输服务的电子普通发票、火车票、行程单、客票等路、桥、闸通行费电子普通发票或普通通行费发票（一）准予抵扣的进项税额——农产品购进扣税项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。抵扣要求1.购进已税农产品并销售——以票抵扣：

进项税额＝发票上销售额×9%

2.购进免税农产品并销售——计算抵扣：

进项税额＝农产品买价×9%来源用途及税率进项税额扣除政策外购已税（取得进口缴款书、增值税专票、代开专票）；

直接销售的：税率9%按9%2019年4月1日起，原适用10%扣除率的调整为9%；购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。外购免税（取得农产品销售发票、收购发票）连续加工为13%货物销售按9%＋1%（实务中购进按9%，生产领用之后加计1%）【例如】食品加工企业（一般纳税人）从果园购进水果加工生产果汁按10%计算抵扣进项税额——购进免税农产品生产加工13%税率货物后销售【例题·计算题】某食品厂（一般纳税人）2019年12月从养鸡场购进家禽加工熟食制品，取得销售发票上注明是销售额50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元、增值税180元。

要求：计算食品厂的进项税额和采购成本。『正确答案』进项税额＝50000×10%＋2000×9%＝5180（元）采购成本＝50000×90%＋2000＝47000（元）

旅客运输服务自2019年4月1日起可以抵扣进项税额纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。（一）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额（发票抬头应为

公司抬头）；2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（不含机场建设费）3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%（一）准予抵扣的进项税额——旅客运输服务（一）准予抵扣的进项税额——旅客运输服务取得凭证抵扣依据进项税额确定1.取得增值税电子普通发票电子普票发票上注明的税额2.旅客客运发票注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%（一）准予抵扣的进项税额——旅客运输服务点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本(4)纳税人支付的道路通行费纳税人付费项目进项税额1.道路通行费（1）基本规定2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。（2）高速公路通行费进项税额＝发票上注明的金额/(1+3%)×3%（3）一级、二级公路通行费进项税额＝发票上注明的金额/(1+5%)×5%2.桥、闸通行费进项税额＝发票上注明的金额/(1+5%)×5%（一）准予抵扣的进项税额——路、桥、闸通行费（一）准予抵扣的进项税额——路、桥、闸通行费（一）准予抵扣的进项税额——路、桥、闸通行费高速公路3%（二）不得抵扣的进项税额1.用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产

（不再产生后续销项税额——纳税链条终止）。【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

【解析2】涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产；发生兼用于上述项目的可以抵扣。

【解析3】纳税人租入固定资产、不动产，兼用于上述项目，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。计算题【例题1】一般纳税人租入商用楼房一层，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税额为4.8万元。该楼房的1/3用于工会的集体福利项目，其余为企业管理部门使用。计算可抵扣的进项税额。进项税额＝4.8（万元）

【例题2·计算题】一般纳税人购入货物一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明的税额为4.8万元。该货物的1/3用于发放职工，其余为经营性销售货物。计算可抵扣的进项税额。进项税额＝4.8×（1—1/3）＝3.2（万元）（二）不得抵扣的进项税额

2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。【解析1】非正常损失货物，指因（1）管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质；（2）因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁的情形——均具有主观性。

【解析2】非正常损失货物在增值税中不得扣除（因购进时已抵扣，需做进项税额转出处理）。

【解析3】进项税额转出时：（货物＋劳务＋运输服务）整体考虑3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不含固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（二）不得抵扣的进项税额6.购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。【解析1】主要接受对象是个人，属于最终消费。【解析2】贷款服务中向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析3】住宿服务和旅游服务未列入，可抵扣。计算题位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务，2017年4月具体经营业务如下：发生外地出差住宿费支出价税合计6.36万元，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票。发生餐饮费支出价税合计3万元，取得增值税普通发票。要求：计算上述业务可以抵扣的进项税额『正确答案』购进的餐饮服务，不得抵扣进项税额。可抵扣的增值税进项税额＝6.36÷（1＋6%）×6%＝0.36（万元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）不得抵扣的进项税额

对于不得从销项税额中抵扣的进项税额,可分为以下两种类型:(1)进项税额直接计入相关成本费用。①采用简易计税方法的纳税人;②采用一般计税方法的纳税人,在涉税行为发生时就能明确是用于免税项目、集体福利、个人消费,即使取得的是专用发票,其进项税额也应计入相关成本费用。(2)进项税额抵扣后,因资产改变用途,用于不得抵扣项目,或计税方法改为简易计税方法,原已抵扣的进项税额应予转出。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）不得抵扣的进项税额计算

进项税额转出的计算方法有直接转出法、还原转出法、比例转出法和净值转出法。1.按原抵扣的进项税额转出【考题•综合题改编】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2019年12月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800,000元、税额104,000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50,000元、税额4,500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30,000元、税额1,800元。月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨。损失酒精转出进项税额＝(104000+4,500+1,800)÷100×2.5＝2,757.5（元）2.无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额＝当期实际成本×税率3.按比例转出不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免税增值税项目销售额）÷当期全部销售额（二）不得抵扣的进项税额

计算题某制药厂（增值税一般纳税人）2019年12月份销售抗生素药品取得含税收入113万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，计算该制药厂当月应纳增值税：

『解析』进项税额转出：

销售抗生素药品不含税收入=113/（1+13%）=100万元不得抵扣的税额=进项税*（免税+简易销售额）/全部销售额

=6.8*50/（100+50）=2.7

应纳增值税=100×13%-（6.8-2.27）=8.47（万元）1.已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形，应当从当期发生的进项税额中扣减。2.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值*税率（三）进项税额转出

【做中学2-20】某企业于某年5月购进一辆汽车自用，不含税价为30万元，机动车销售统一发票上注明的增值税税款为3.9万元，购进当期企业已确认并抵扣了进项税额。汽车采用直线法计提折旧，折旧期限为5年。次年6月，该汽车被盗。请计算该企业当月的进项税额转出额。5月购进，6月开始提折旧，到次年6月，已提一年折旧，净值=原值/5*4转出额=30/5*4*13%=3.12万元或者转出额=3.9/5*4=3.12万元（三）进项税额转出

三、计算应纳税额应纳税额＝当期销项税额－当期准予抵扣税额1.计算应纳税额的时限纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为

收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；

先开具发票的，为开具发票的当天。1.计算应纳税额的时限货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注1.直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据不论货物是否发出2.托收承付和委托银行收款方式销售货物

发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到3.赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天不论款项是否收到4.预收货款方式销售货物货物发出的当天【特殊】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天不是收到预收款时5.委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者【关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时6.视同销售货物货物移送当天—7.视同销售服务、无形资产、不动产服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天—8.提供租赁服务采用预收款，为收到预收款当天不同于货物的预收款9.金融商品转让金融商品所有权转移的当天—2．计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当期进项税额不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。22.2.2简易计税方法简易计税方法应纳税额的计算小规模纳税人采用简易计税方法。符合条件的一般纳税人也可选择适用简易计税方法,如公共交通运输服务、销售或出租不动产等。简易计税方法的应纳税额是按销售额和征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下:应纳税额=不含税销售额×征收率简易计税方法应纳税额的计算一般纳税人销售或提供或者发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择适用简易计税方法，但不得抵扣进项税额。33项特定应税销售行为（略看）简易计税方法应纳税额的计算（一）一般纳税人销售特定的货物：

1.县级及县级以下小型水力发电单位（装机容量为5万千瓦及以下）生产的自产电力。

2.自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。

4.自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自产的自来水。

6.自来水公司销售自来水。

简易计税方法应纳税额的计算（一）一般纳税人销售特定的货物：

7.自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。8.单采血浆站销售非临床用人体血液。

9.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。10.典当业销售死当物品。11.药品经营企业销售生物制品。12.生产销售和批发、零售的抗癌药品和罕见病药品，可选择按照简易办法。13.从事再生资源回收的一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3％征收率计算缴纳增值税。简易计税方法应纳税额的计算（二）一般纳税人销售特定服务：

1.交通运输服务：其中的公共交通运输服务（客运）。包括：轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。提示：铁路客运、航空客运不适用简易办法。

简易计税方法应纳税额的计算（二）一般纳税人销售特定服务：

2.建筑服务：（1）以清包工方式提供的建筑服务。（2）为甲供工程提供的建筑服务。（3）为建筑工程老项目提供的建筑服务。（4）—般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税。

简易计税方法应纳税额的计算（二）一般纳税人销售特定服务：

3.金融服务：（1）资管产品管理人发生资管产品运营业务，暂适用增值税简易计税方法（3％）。（2）资管产品管理人的其他增值税业务（如管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务等），按照现行规定缴纳增值税（一般计税6％）。

简易计税方法应纳税额的计算（二）一般纳税人销售特定服务：

4.现代服务：（1）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权。（2）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。（3）提供人力资源外包服务、劳务派遣服务——差额计税（5％）。（4）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3％的征收率计算缴纳增值税。非企业性单位中的一般纳税人提供“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3％的征收率计算缴纳增值税。

简易计税方法应纳税额的计算（二）一般纳税人销售特定服务：

5.生活服务：（1）文化体育服务。（2）提供教育辅助服务、非学历教育服务。【注】学历教育免税。简易计税方法应纳税额的计算（三）不动产租赁与销售：

1.所有的一般纳税人：（1）出租2016年4月30日前取得的不动产（老项目）。（2）销售2016年4月30日前取得的不动产（老项目）。2.房地产开发企业：（1）销售自行开发的房地产老项目。（2）以围填海方式取得土地并开发的房地产项目，围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016年4月30日前的，属于房地产老项目。

简易计税方法应纳税额的计算（三）不动产租赁与销售：

3.收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费。【链接】收取试点前开工的高速公路通行费按3％；其他通行费按5％。4.2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。（四）转让无形资产（5％）：

转让2016年4月30日前取得的土地使用权。一、建筑服务计税方法建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。一项应税行为，凡以销售建筑服务为主，同时涉及其他服务的，按建筑服务征税。建筑企业一般纳税人按一般计税方法计税（9%）其中，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务为甲供工程提供的建筑服务为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法按3%的征收率计征增值税。一、建筑服务计税方法1.以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力（包括水力、风力、电力、热力等）由工程发包方自行采购的建筑工程。3.建筑工程老项目按下列标准判断：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》，或者《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（3）既未取得《建筑工程施工许可证》，或者《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，而且建筑工程承包合同也未注明开工日期的，实际开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。一、建筑服务计税方法1.纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按预征率计算预缴增值税。2.纳税人在异地(非同一行政区划)提供建筑服务取得收入时需要预缴税款纳税人计税方法劳务发生地预缴税款机构所在地申报一般纳税人适用一般计税方法增值税＝差额÷（1＋9%）×2%

【注】2%为预征率

增值税＝含税销售额÷（1＋9%）×9%－进项税额－预缴税款选择简易计税方法（老项目、甲供项目）增值税＝差额÷（1＋3%）×3%增值税＝含税销售额(差额）÷（1＋3%）×3%－已预缴税款小规模简易计税方法计算题位于甲省某市区的一家建筑企业为增值税一般纳税人，在乙省某市区提供写字楼和桥梁建造业务，2019年12月具体经营业务如下：（1）桥梁建造业务为甲供工程，该建筑企业对此项目选择了简易计税方法。本月收到含税金额4000万元并开具了增值税普通发票。该建筑企业将部分业务进行了分包，本月支付分包含税金额1500万元，取得分包商开具的增值税普通发票。要求：计算上述业务企业在乙省预缴的增值税。

『正确答案』甲供工程选择了简易计税方法，企业在乙省预缴的增值税＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（万元）二、不动产销售和经营租赁计税方法一般纳税人老项目（2016年4.30前）的不动产租售可以选择适用简易计税办法房地产开发企业采用预收款方式销售其自行开发的房地产项目,对预收款应预缴增值税。异地转让不动产、异地提供不动产租赁服务，应在异地预缴增值税,预缴增值税时点为纳税义务发生后。二、不动产销售和经营租赁计税方法销售不动产纳税人计税方法项目所在地预缴税款机构所在地申报税款一般纳税人适用一般计税方法税额＝预收款÷（1＋9%）×3%

【注】3%为预征率增值税＝（含税销售额-土地价款）÷（1＋9%）×9%－进项税额－预缴税款选择简易计税方法（老项目）税额＝（含税销售额÷（1＋5%）-购置原价）×5%

【注】5%为预征率增值税＝（含税销售额÷（1＋5%）-购置原价）×5%－已预缴税款小规模纳税人简易计税方法

（新项目、老项目）计算题注册于北京的甲房地产企业（一般纳税人）自行开发了位于河北的居住性A房地产项目，施工许可证注明的开工日期是2019年6月1日。根据以下信息计算预缴增值税和申报缴纳的税款：（1）2019年8月开始预售房地产，取得预收款2000万元，只开具了收据。（2）2019年12月又收到预收款7000万元。2019年12月共开具了增值税普通发票9000万元（含2019年8月预收的2000万元），同时办理房产产权转移手续。『正确答案』（1）2019年8月纳税人在河北项目所在地就取得的预收款2000万元：预缴增值税税款＝2000÷（1＋9%）×3%＝55.05（万元）（2）2019年12月纳税人在北京公司注册地：申报缴纳增值税税款＝9000÷（1＋9%）×9%—55.05＝688.07（万元）二、不动产销售和经营租赁计税方法异地出租不动产预缴增值税计算计税方法不动产所在地预缴机构所在地申报①简易（2016年5月1日前取得，可选择）增值税＝含税销售额÷（1＋5%）×5%与预缴相同②一般（2016年5月1日后取得）增值税＝含税销售额÷（1＋9%）×3%

【注释】3%为预征率增值税＝含税销售额÷（1＋9%）×9%－进项税额－预缴税款计算题北京某公司为增值税一般纳税人，2019年9月购入天津一座写字楼用于出租。2019年12月取得含税租金20万元。要求：计算2019年12月预缴和申报的增值税额。『正确答案』在天津不动产所在地预缴税款＝200000÷（1＋9%）×3%＝5504.59（元）在北京机构所在地应纳增值税＝200000÷（1＋9%）×9%＋其他销项税额－进项税额－5504.59三、计算进口货物的应纳税额凡是申报进入我国海关境内的货物都属于进口增值税的征税范围。组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）应纳税额=组成计税价格*税率3申报增值税

（一）基本规定

增值税纳税义务发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税行为或扣缴行为应承担纳税义务、扣缴义务的时间。《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务发生时间为：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为货物、劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。一、增值税纳税义务发生时间

（二）具体规定按结算方式的不同，增值税纳税义务发生时间具体规定如下：1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得销售款凭据的当天。2.托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托他人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.发生除代销以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。一、增值税纳税义务发生时间

（二）具体规定7.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。8.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。9.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。10.纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。11.纳税人进口货物的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。12.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。一、增值税纳税义务发生时间一、增值税纳税义务发生时间货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注1.直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据不论货物是否发出2.托收承付和委托银行收款方式销售货物

发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到3.赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天不论款项是否收到4.预收货款方式销售货物货物发出的当天【特殊】生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天不是收到预收款时5.委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者【关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时6.视同销售货物货物移送当天—7.视同销售服务、无形资产、不动产服务、无形资产转让完成的当天，或者不动产权属变更的当天—8.提供租赁服务、建筑服务采用预收款，为收到预收款当天不同于货物的预收款9.金融商品转让金融商品所有权转移的当天—

[例1]甲公司为增值税纳税人，出租一辆小轿车，租金5000元/月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，什么时候确认增值税纳税义务发生时间？【解析】根据规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。则甲公司应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生。一、增值税纳税义务发生时间

[例2]2022年6月，甲公司采用直接收款方式销售货物给乙公司，6月10日签订合同，6月12日开具发票，7月10日收到货款，7月12日发出货物，纳税义务发生时间为（

）。A.6月10日B.6月12日C.7月10日D.7月12日答案：B【解析】纳税人采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为收到销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。一、增值税纳税义务发生时间二、增值税纳税期限和纳税地点增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月或1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内纳税申报；以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。（一）增值税纳税期限二、增值税纳税期限和纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物或者劳务的，应当向其机构所在地主管税务机关报告外出经营事项，申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未报告的，应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。3.非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（二）增值税纳税地点4.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。7.特殊规定：纳税人跨县（市）提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报；纳税人销售不动产，在不动产所在地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报；纳税人租赁不动产，在不动产所在地预缴税款后，应向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。二、增值税纳税期限和纳税地点（二）增值税纳税地点三、填制纳税申报表（一）填制增值税一般纳税人纳税申报表1．纳税申报前准备工作（1）增值税抄报税（数据确认报关）（2）进项发票认证（确认）（一）填制一般纳税人纳税申报表（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表（2）增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）（3）增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）（4）增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产