《新租赁准则对酒店企业的影响研究理论基础与文献综述》6400字

新租赁准则对酒店企业的影响研究理论基础与文献综述目录 11.1理论基础 11.1.1租赁会计理论 11.1.2会计准则的经济后果理论 21.1.3信息不对称理论 3 3 41.1.2对新租赁准则影响的研究 5 6 7 7目前租赁会计理论主要有两种主流观点，分别是“风险报酬观”和“资产负“风险报酬观”着眼于租赁业务的经济实质，按照与租赁物相关的风险和报酬是否全部转移将租赁业务划分为经营租赁和融资租赁。在融资租赁中，因承租人已经取得租赁物几乎全部的风险和报酬，其需要在资产负债表中确认相应的资产和负债，并在期间内计提折旧与摊销；当租赁业务被划分为经营租赁时，承租人不需要将租赁物纳入资产负债表，仅需在每个期间确认相关的损益。在这种会计处理方法下，承租人控制的经营租赁资产游离于资产负债表外，给企业提供了利用租赁方式来进行会计信息操纵的空间，难以反映企业的真实财务状况，进而加剧了信息的不对称性。“资产负债观”不同于以往租赁会计的所有权原则，而强调了对租赁物的控制权。在“资产负债观”的原则下，承租人能够通过控制和使用租赁物获得其产生的经济利益，进而形成承租人的一项资产；向出租人定期支付租金则是承租人需要承担的现时义务，进而形成承租人的一项负债。因此，“资产负债观”原则下，承租人的经营租赁和融资租赁都会形成相应的资产和负债，应当采用统一的会计处理。租赁会计的“资产负债观”符合了基本会计理论中对资产和负债的定义，同时也更加符合租赁交易的实质。1.1.2会计准则的经济后果理论1978年，美国会计学家StephenA.Zeff(1978)在《TheRiseofEconomicConsequence》一文中首次提出会计准则的经济后果理论，即“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响”。WilliamR.Scott(1997)在《财务会计理论》一书中表明无论有效证券市场的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。Scott认为新准则的经济后果包括强制公司和管理者遵守新准则的成本、管理人员在会计政策选择方面的自由度的减少。准则制定者必须认真考虑新准则可能带来的经济后果，并将其作为一种成本动因认真考虑，因为该成本会影响对准则的需求以及利益集团接受准则的意愿。一旦各利益集团之间对新准则的经济后果产生激烈冲突，将无法避免政治程序的介入，新准则的制定将会演化一场各利益集团之间漫长的利益权衡和政治博弈。为让不同利益集团充分表达自己的意见及看法，会计准则委员会在订立准则时则需要征集各方意见，在协调了各方的利益后谨慎地对租赁准则进行修改，以最大化减少各个利益团体的经济损失，这无疑增加了新准则编写的难度。旧租赁准则对经营租赁的非资本化会计处理，让许多企业得以利用经营租赁方式进行大量的表外融资，借此隐藏真实的负债水平。出于对自身利益的考虑，各利益相关者往往不会支持新准则的修订。IASB于2006年正式启动国际租赁准则修订项目，最终于2016年才正式发布国际新租赁准则IFRS16,在长达十余年的修订过程中经历多轮征求意见稿，经济后果存在下的准则制定难度可见一斑。企业强制性披露(如定期提供财务报告)的目的就是尽可能减少信息不对称用权模型”确认使用权资产和租赁负债纳入资除外),提高了财务报告中会计信息的质量。现代租赁融资作为包括信贷融资、股权融资在内的三大金融融资工具之一，迅速发展成为发达国家的重要产业，在现代社会发挥着举足轻重的作用(李刚等，2009)。在IAS17准则下，租赁分为融资租赁和经营租赁，其中承租人要使用者的投资决策(耿建新，武永亮，2020)。PaulB.W.Miller等人(2010)表示，当前正在使用的租赁准则(旧国际租赁准则)对经营租赁的会计处理存在租赁信息未能在财务Graham和King(2013)赞同了2010版租赁准则修订征求意见稿的内容，两位学者表示经营租赁纳入资产负债表能从准则层面提高会计信息的决策有用性。唐红娟(2011)认为单一的资产使用权模型可减少实务中盈余管理的机会，以物权理论为基础，明确了租赁权的本质为用益物权，认为2010版租赁征求意准则修订讨论稿《租赁：初步意见》于2009年3月发布，Bruce(2010)在对修关键财务指标。IASB和FASB于2010年首次联合颁布《征求意见稿》,并首次提出承租人使用权模型，Henry和Holzmann(2012)在分析2010版《征求意见匹配无法准确反映出租赁业务的经济实质。Bos自国际租赁准则修订项目于2006年启动开始，针对租赁准则变动的影响研可比性(周龙，李亚星，2016)。彭宏超(2016)从应用范围、租赁确认的控制模式、承租人会计处理的变化及披露等方面阐租赁准则在确认、计量及列报的复杂性都会增加财务报告使用者的理解难度(耿建新，武永亮，2020)。Öztürka和Sercemeli(2016)选取土耳其Pegasus航空公司2015年财务数据进行案例分析，研究结果表明经营租赁纳入资产负债表将导从资产负债率、利息保障倍数、资产周转率等财企业融资产生不利影响。余应敏和王子凡(2019)探讨了IFRS16&CAS《租赁》MORALES-DÍAZ和ZAMORA-RAMIREZ(2017)通过选取646家欧洲上市公财务指标所受IFRS16变动的影响程度也不同，业因经营租赁物业存在大量的表外资产，酒店企业2015年的表外资产约占总资产的51%,IFRS16的正式施行将对酒店企业的资产负债率产生重大影响，进而通过实证分析研究了IFRS16对信用评级的影响。徐经长和刘畅(2019)搜集了2001-2017年沪深A股420家非金融类上市企业财务报表附注中披露的不可撤销响，国内学者主要采用案例分析的方法进行研究。林兢等(2020)通过对国内酒响。俸芳等(2018)则以百联股份、大商股份、王府井、永辉超市及重庆百货五揭示IFRS16的应用增大了企业财务风险。叶慧芬和黄平(2020)重点关注了会潘佳琪和陆建桥(2016)运用案例研究法，通过计算分析IFRS16准则实施对永求。朱文婷等(2017)从会计处理方法分析了对IFRS16和IAS17的差异，并以 (2016)认为IFRS16下租赁资产的确认和计量愈加复杂，航空运输企业还应当化带来的财务错报风险(吕沙等，2020)。上官鸣等(2016)认为应当加强公司误的投资决策。黄怡婕(2018)以海运企业中国远洋为例，分析IFRS16对企业则对其影响不言而喻。黄平(2019)站在商业银行的立场，从承租人的商业选择及银行费用结构入手研究IFRS16对商业银行租赁业务及业务脱产带来的影【1】.BoscoB.IASB/FASBLeaseAccountingProjectExposureDraImplications[J/OL].2011.【2】.Chatfield.IstheHospitalityIndustrStandards[J].TheJournalofHospitalityFinancialManagement,2017,(25):8-10.【3】.JinYu.InvestigationofIFRS16EffectontheAirlines[J].JournalofFinanceandAccounting,2019,7(5).【4】.GrahamRC,KingRD.DecisionUsefulnessofWhole-assetOperatingLeaseCapitalizations[J].AdvancesinAccounting,2013,29(1):【5】.PaulB.W.Miller,PaulR.Bahnson.TheSpiritofAccounting:ThetwoevilsoflessorAccounting[J].AccountingToday,2010,(4):16-19.【6】.HenryE,HolzmannOJ.LeaseAccounting:BacktotAccounting&Finance,2012,23(5):71-75.【7】.IASB.DiscussionPaper.Leases:PreliminaryViews[C].2【8】.IASB.ExposureDraft.Leases[C].2010.【9】.IASB.ExposureDraft.Leases[C].2013.【10】.IASB.InternationalFinancialReportingStandard16Leases[C].2016.【11】.KusanoM.EffectofCapitalizingOperatingLeJapan[J].JournalofInternationalAccountingAuditing&Taxation,2017,30.【12】.Morales-Díaz,José,Zamora-Ramírez,Constancio.TheImpactofIFRS16onKeyFinancialRatios:ANewMethodologicalApproach[J].AccountinginEuropBusinessandEconomicsResearchJournal,2016,【14】.PounderB.NewV90(11):16,18,63.【15】.StephenAZeff.TheRiseofEconom【16】.WilliamRScott.FinancialAccountingTheory[M].1997,【17】.俸芳，张苗苗，廉怡楠.新租赁准则IFRS16在我国零售行业适应性研究[J].会计之友，2018(02):49-53.【19】.黄健珊.新租赁准则IFRS16对航空公司的影响[J].会计之友，2016(21):23-25.【20】.黄平.基于新租赁准则的商业银行业务拓展分析[J].时代经贸，2019(06):75-76.【21】.黄怡婕.国际租赁会计新准则应用探析——以中国远洋控股股份有限公司为例[J].财会通讯，2018(16):119-121.【22】.蒋艳虹.租赁会计准则若干理论问题研究[D].财政部财政科学研究所.【23】.李刚，陈利军，陈倩，张人骥.经营租赁的真实动机——基于东方航空公司的案例研究[J].管理世界：2009(S1):121-128.【24】.林兢，陈翔，张香玉.新租赁准则对我国酒店业的预期影响及对策——以锦江股份为例[J].财会月刊，2020(03):71-79.【25】.吕沙，王珏