事业单位各项支出的核算

事业单位各项支出的核算预算会计学习情境事业单位各项支出的核算情境导入2014年1月13日，××市21世纪专才培训中心教务科刘华要求报销购置教学管理软件款项12000元，购买发票如表4-5-1所示。试分析××市21世纪专才培训中心如何对该笔购买业务编制会计分录。学习情境事业单位各项支出的核算“事业支出”账户用于核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。事业支出与事业收入相对应，是事业单位支出的核心内容。基本支出包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、其他支出等。项目支出按照其性质分为基本建设类项目、行政事业类项目和其他类项目。（一）事业支出的核算内容

事业支出的核算一、学习情境事业单位各项支出的核算本账户应当按照“基本支出”“项目支出”“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照政府收支分类科目中支出功能分类的相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细账户下应当按照政府收支分类科目中支出经济分类的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细账户下按照具体项目进行明细核算。学习情境事业单位各项支出的核算（1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本账户，贷记“应付职工薪酬”等账户。（2）开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本账户，贷记“存货”账户。（3）开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本账户，贷记“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等账户。（二）事业支出的账务处理学习情境事业单位各项支出的核算（4）期末，将本账户（财政补助支出）本期发生额结转入“财政补助结转”账户，借记“财政补助结转——基本支出结转（项目支出结转）”账户，贷记本账户（财政补助支出——基本支出/项目支出）或本账户（基本支出——财政补助支出、项目支出——财政补助支出）；将本账户（其他资金支出）本期发生额结转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记本账户（其他资金支出）或本账户（基本支出——其他资金支出、项目支出——其他资金支出）。期末结账后，本账户应无余额。学习情境事业单位各项支出的核算案例4-5-1某文化事业单位发生如下业务：（1）用现金购买办公用品800元。根据发票等填制记账凭证，相关会计分录如下：借：事业支出——基本支出——办公费800贷：库存现金800学习情境事业单位各项支出的核算上缴上级支出属于非财政性资金支出，事业单位需要上缴上级单位的款项通常是事业单位的事业收入、经营收入和其他收入。收入上缴主要有两种形式：一种是定额上缴；另一种是按比例上缴。“上缴上级支出”账户用于核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。本账户应当按照收缴款项单位、缴款项目、政府收支分类科目中支出功能分类的相关科目等进行明细核算。（一）上缴上级支出的核算内容

上缴上级支出的核算二、学习情境事业单位各项支出的核算（1）按规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（2）期末，将本账户本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”账户，贷记本账户。期末结账后，本账户应无余额。（二）上缴上级支出的账务处理学习情境事业单位各项支出的核算“对附属单位补助支出”账户用于核算事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。本账户应当按照接受补助单位、补助项目、政府收支分类科目中支出功能分类的相关科目等进行明细核算。（一）对附属单位补助支出的核算内容

对附属单位补助支出的核算三、学习情境事业单位各项支出的核算（1）发生对附属单位补助支出的，按照实际支出的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（2）期末，将本账户本期发生额转入事业结余，借记“事业结余”账户，贷记本账户。期末结账后，本账户应无余额。（二）对附属单位补助支出的账务处理学习情境事业单位各项支出的核算“经营支出”账户用于核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。本账户应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中支出功能分类的相关科目等进行明细核算。（一）经营支出的核算内容

经营支出的核算四、学习情境事业单位各项支出的核算确认经营支出有两个条件：一是在专业服务和辅助服务活动之外所发生的支出；二是非独立核算单位发生的支出。独立核算附属单位的经营活动，应按会计制度的规定单独进行核算，不通过事业单位的“经营支出”账户反映。独立核算附属单位上缴上级单位款项所形成的支出为上缴上级支出。学习情境事业单位各项支出的核算（1）为在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动人员计提的薪酬等，借记本账户，贷记“应付职工薪酬”等账户。（2）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动领用、发出的存货，按领用、发出存货的实际成本，借记本账户，贷记“存货”账户。（二）经营支出的账务处理学习情境事业单位各项支出的核算（3）在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动中发生的其他各项支出，借记本账户，贷记“库存现金”“银行存款”“应交税费”等账户。（4）期末，将本账户本期发生额转入经营结余，借记“经营结余”账户，贷记本账户。期末结账后，本账户应无余额。学习情境事业单位各项支出的核算“其他支出”账户用于核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本账户核算。本账户应当按照其他支出的类别、政府收支分类科目中支出功能分类的相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出的，还应按具体项目进行明细核算。（一）其他支出的核算内容

其他支出的核算五、学习情境事业单位各项支出的核算支付银行借款利息时，借记本账户，贷记“银行存款”账户。（二）其他支出的账务处理利息支出的账务处理1.学习情境事业单位各项支出的核算捐赠支出的账务处理2.（1）对外捐赠现金资产，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（2）对外捐出存货，借记本账户，贷记“待处置资产损溢”账户。学习情境事业单位各项支出的核算现金盘亏损失的账务处理3.每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记本账户，贷记“库存现金”账户。学习情境事业单位各项支出的核算资产处置损失的账务处理4.报经批准核销应收及预付款项、处置存货，借记本账户，贷记“待处置资产损溢”账户。学习情境事业单位各项支出的核算接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出的账务处理5.以固定资产、无形资产取得长期股权投资，所发生的相关税费计入本账户，具体账务处理参见“长期投资”账户的账务处理。接受捐赠、无偿调入非流动资产发生的相关税费、运输费等支出，借记本账户，贷记“银行存款”等账户学习情境事业单位各项支出的核算期末结转的账务处理6.期末，将本账户本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”账户，贷记本账户下各专项资金支出明细账户；将本账户本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”账户，贷记本账户下各非专项资金支出明细账户。期末结账后，本账户应无余额。学习情境事业单位各项支出的核算案例4-5-6某科研事业