湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理优化设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1湘潭市乐怡玩具有限公司简介...................................................................................1

2湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理的现状.......................................................1

2.1应收账款管理制度............................................................................................1

2.2应收账款部分财务数据....................................................................................4

2.3应收账款周转情况............................................................................................5

3湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理存在的问题...............................................5

3.1客户信用政策不合理........................................................................................5

3.2应收账款内部管理缺陷....................................................................................6

3.2.1赊销审批流程缺陷.................................................................................6

3.2.2坏账准备计提缺陷.................................................................................6

3.3应收账款催收方式单一....................................................................................6

4湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理的优化方案...............................................7

4.1完善客户信用政策............................................................................................7

4.2完善应收账款内部管理....................................................................................8

4.2.1完善赊销审批流程.................................................................................8

4.2.2完善坏账准备计提.................................................................................8

4.3完善应收账款催收方式..................................................................................10

4.4应收账款管理优化方案效果..........................................................................10

5总结.............................................................................................................................11

参考资料.........................................................................................................................12

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湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理优化设计

1湘潭市乐怡玩具有限公司简介

湘潭市乐怡玩具有限公司成立于2015年4月09日，公司地址位于湘潭市雨

湖区长城乡犁头村犁头小学，该公司法定代表人为杨勇。公司经营范围包括娃

娃玩具制造、玩具批发销售、礼品生产制造、劳保用品生产制造等，其经营客

户分布于各省，但主要集中在湖南，客户覆盖面较广，因此客户的信用也不同。

公司建造面积约为1200平方米，现有在职员工近120人，公司本着“求实见效，

用心服务”的经营理念，立志将其打造成为一个全方位玩具制品综合性企业。

图1-1湘潭市乐怡玩具有限公司组织结构图

2湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理的现状

2.1应收账款管理制度

如图2-1所示，湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理主要由销售部与财

务部负责。其中销售部门分设了客服组、信用组与销售组，客服组主要负责与

下单用户沟通解答，并处理一些售后问题；信用组主要负责整理、分析、追踪

客户信用等；而销售组主要负责发掘新用户，与客户进行价格谈判，货款催收

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等日常管理，并与财务部进行应收账款的对接。

图2-1湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理结构图

对于赊销审批，湘潭市乐怡玩具有限公司只进行了笼统的安排，如图2-2所

示，该公司赊销流程是先由客户提出申请，销售组对接，再由信用组审核，赊

销便基本完成了，财务部在此过程中起监督作用，但是具体部门人员职责并没

有详细到位，无法确认该公司是否有贯彻实施赊销审批流程。

图2-2湘潭市乐怡玩具有限公司赊销流程

湘潭市乐怡玩具有限公司对于逾期账款的催收主要采用电话催收和上门催

收两种方式。如图2-3所示，公司的逾期账款先由财务部通知销售部门，销售

部门再根据其客户是否在近期或一个月内付款进行电话催收或上门催收。这种

逾期账款时间的划分和相对应的催收方式太过单一，缺乏灵活性，不利于账款

的收回。

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图2-3湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款催收流程

湘潭市乐怡玩具有限公司对客户信用有一套自己的评级体系，信用组对客

户公司规模、从业人数、注册资本等进行了预先调查，并结合公司情况制定了

相应的客户信用赊销表，如表2-1所示，该公司依据客户资料将客户划分为了

四类，信用等级分别为优秀、良好、一般和较差，对于不同等级的客户允许赊

销的比例有所不同，给予的信用期限也有所区别。由于该公司是一个中小型企

业，信用管理政策不完善，不利于后续应收账款管理工作的进行。

表2-1湘潭市乐怡玩具有限公司客户信用政策

信用等级赊销比例（%）信用期限（天）

优秀交易额的50%以内180

良好交易额的30%以内90

一般交易额的20%以内60

较差交易额的10%以内30

同时，湘潭市乐怡玩具有限公司也建立应收账款账龄分析体系，对其进行了

坏账计提。例如一年以内（含一年）坏账计提的比例为5%，坏账准备金额为

921843.79元，与此同时，该公司也对其金额进行了对账。如表2-2所示。

表2-2湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款坏账计提

应收账款账面余额坏账计提比例（%）坏账准备金额（元）

一年以内（含）18436875.705%921843.79

一至两年（含）953645.3530%286093.61

两年以上307435.2060%184461.12

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2.2应收账款部分财务数据

“赊销”是当今市场经济的一种普遍现象，也是湘潭市乐怡玩具有限公司

推广产品的重要手段，通过赊销可以开发新用户，增强购买力，提高销售量，

但与此同时，赊销也是产生应收账款和坏账的重要原因。如表2-3所示，湘潭

市乐怡玩具有限公司的应收账款数额随着销售收入的增加而增加，从2020年的

1127.82万元增加至了2022年的2089.03万元，增长幅度较大，且其在流动资

产中也占据不少份额，不利于公司的再生产。

表2-3湘潭市乐怡玩具有限公司部分财务数据

202020212022

应收账款（万元）1127.821634.472089.03

流动资产（万元）8585.649492.7810022.15

销售收入（万元）8429.329036.609503.57

此外，从图2-4可以看出该公司应收账款占销售收入的比重自2020年的

13.38%升至了2022年的21.99%，并且应收账款在流动资产中的比重也在逐年升

高，这说明资金中有很大一部分被应收账款占据，并且这一现象并未得到有效

的控制，这也反映出公司对应收账款管理的不善。

图2-4湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款占流动资产和销售收入的比重

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2.3应收账款周转情况

如表2-4所示，自2020年至2022年，湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款

周转率在逐年下降，相应的应收账款周转天数在随之上升，至2022年其应收账

款周转天数已达到约70.59天。

表2-4湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款周转情况

年份应收账款周转率应收账款周转天数

20207.4748.19

20216.5455.05

20225.1070.59

此外，结合表2-5，通过与湘潭市乐怡玩具有限公司业务相当的湘潭天乐玩

具有限公司应收账款数据对比分析中发现，湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款

周转率和周转天数均次于湘潭天乐玩具。以2022年为例，2022年湘潭天乐玩具

应收账款周转率为8.70次，湘潭市乐怡玩具有限公司的应收账款周转率为5.10

次，少于天乐玩具约3.60次，对比起来，该公司周转速度较缓，与此同时，该

公司周转天数约为70.59天，而湘潭天乐玩具周转天数约为41.37天，其天数

与天乐玩具差距明显。在这种情况下，企业应收账款回收缓慢，不利于公司整

体资产流动性的提升，企业需要更加重视应收账款的管理，提高应收账款的收

回与周转率。

表2-5湘潭天乐玩具有限公司应收账款周转情况

年份应收账款周转率应收账款周转天数

20208.5242.25

20218.6441.67

20228.7041.37

3湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理存在的问题

3.1客户信用政策不合理

湘潭市乐怡玩具有限公司虽然对客户信用有一套自己的评级体系，划分了

不同的信用等级，但是允许客户赊销的比例过大，详见表2-1。例如信用优秀的

客户最多可赊销交易额的50%，虽然有利于吸引客户，但是赊销比例过大，应收

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账款数额也会随之增加，易加大账款难收回问题。此外，信用期限太长客户易

拖拉付款，不利于提高应收账款的周转速度。

在这种情况下，信用组没有合理制定信用制度，致使太过宽松的信用政策

影响后续应收账款的管理。

3.2应收账款内部管理缺陷

3.2.1赊销审批流程缺陷

经过调查发现，湘潭市乐怡玩具有限公司赊销审批并没有依据其图2-2赊

销流程来进行。由于部门内部职责并不明确，信用组和财务部负责人对其赊销

没有进行严格的审批，职能履行不到位，该公司货款的赊销决议基本交由销售

组人员负责，以至出现了先发货后补合同的赊销现象，造成后续大量应收账款

难以收回。

显然，该公司违背了授权审批与不相容职务应当分离原则，赊销工作的监

督审核没有落实到位，赊销审批流程存在缺陷。

3.2.2坏账准备计提缺陷

湘潭市乐怡玩具有限公司对一年以内、两年以内及两年以上账龄的应收账

款进行了坏账计提，但是通过分析发现，这种应收账款坏账的计提存在缺陷，

它没有考虑到两年以后甚至是账龄时间更长的应收账款坏账该如何计提，而是

以两年以上计提60%广泛地进行了概括，在这种情况下，账龄时间超过两年的应

收账款坏账计提不具有代表性，其计提金额的准确性也存在争议，并且后续无

法更好地跟踪了解应收账款的回收情况，其对账工作也会变得有些困难。详见

表2-2。

3.3应收账款催收方式单一

湘潭市乐怡玩具有限公司的应收账款催收手段单一，主要是电话催收和上

门催收，这是企业中十分常见的催收手段，其成本较低，但是通常只适用于订

单金额较小或者企业信用较好的情况下，其局限性明显。这种金额的逾期期限

和相对应的催收手段并不完善，没有考虑到逾期期限更长，甚至是恶意拖欠的

账款应该采取何种催收方式收回，再加上销售人员没有受过相应的培训，缺乏

专业的催收技巧，面对信用不同的客户及销售情况，其应收账款回收工作也会

变得困难。详见图2-3。

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4湘潭市乐怡玩具有限公司应收账款管理的优化方案

4.1完善客户信用政策

为了减少应收账款数额，提高应收账款周期情况，公司应该完善客户信用

政策。

公司应当及时对客户信用进行调查，尽可能详尽收集有关信息资料，制成

客户信用档案，在开发新用户时尤其要注意其资料的完整性与真实性，实时更

新资料库，避免信息过时造成错误判断。信用组成员对其资料进行审核后要编

制客户档案表并及时存档，以便后续信用管理。客户档案表如表4-1所示。

表4-1客户档案表

一、企业基本情况

企业名称、地址、联系电话、法人代表、机构代码、注册资本、注册时间等

二、企业经营状况

企业规模、主要市场、经营范围、产品竞争能力等

三、与我司合作情况

合作日期、订单金额、付款方式、信用情况、合作态度等

四、其他

参考客户档案表，结合公司自有的客户信用评级体系，调整相应的客户赊

销规模。如表4-2所示，对于信用等级为优秀的客户，将赊销比例控制在交易

额的20%以内，根据交易等具体情况而实时进行调整，以减少应收账款数额，提

高其灵活性，并将信用期限缩小为90天;对于信用等级良好的客户，将赊销比

例控制在交易额的10%以内，信用期限缩为60天;信用等级一般的客户将赊销比

例控制在交易额的5%以内，而信用较差的客户，为减少难收回账款甚至是坏账

的可能性，应当适当规避风险，不予赊销。

表4-2客户信用赊销表

信用等级赊销比例信用期限

（%）（天）

优秀交易额的20%以内90

良好交易额的10%以内60

一般交易额的5%以内30

较差不赊销-

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4.2完善应收账款内部管理

4.2.1完善赊销审批流程

为了加强内部管理，湘潭市乐怡玩具有限公司应当完善赊销审批流程，细

分并落实不同部门、不同岗位应收账款管理工作的具体要求。

如图4-1所示，当客户提出赊销申请时，销售人员应该要求客户填写赊销申

请表并提供相关的企业信用等信息，销售人员核实其信息，如果符合条件，应

将客户赊销申请表交由信用组审核，此时信用组应当进行客户信用评级等工作，

信用组审批完后，财务主管应该对其进行审批，判断其是否合理，如果合理，

销售人员要与客户进行核对确认，赊销申请便基本完成。在这个过程中，财务

部与销售部应当严格实行其赊销工作，遵守内部控制要求，贯彻不相容岗位职

责分离和适当的授权审批，明确其职能审批范围，没有经过审批的不得赊销，

不得发出货物。

图4-1赊销审批流程

4.2.2完善坏账准备计提

为了更准确地计提坏账，湘潭市乐怡玩具有限公司应当完善其应收账款账

龄的划分和坏账的计提比例。

公司应当对应收账款进行如实地记录，如表4-3所示，对每笔涉及到应收

账款的销售，都需要在应收账款台账中进行详细的记录，方便后续对该笔应收

账款进行追踪分析。

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表4-3应收账款台账

序客户经手交易订单实际收款逾期情况

号名称人日期金额日期收款金额是否逾期逾期天数

1

2

3

…

除了记录应收账款的发生情况外，还应当对其回收情况进行监督。如表4-4

所示，通过编制账龄分析表，企业可以清楚地知道有多少应收账款尚在信用期

内；有多少账款已经逾期且大约逾期了多久，逾期款项又各自占比多少，这对

于后续逾期账款的管理提供了便利。

表4-4账龄分析表

应收账款账龄账户数量金额（元）占比（%）

信用期内

超过信用期180天内

超过信用期1年以内

超过信用期1-2年

超过信用期2-3年

超过信用期3-4年

超过信用期5年以上

合计

根据应收账款回收情况，对应收账款进行账龄分析，并对其进行坏账的计

提。如表4-5所示，当账龄在两年以上，坏账计提比例依次为60%，80%和

100%，具体化两年甚至更长时间账龄坏账的计提，使其更加具有代表性，也有

利于后续的跟踪管理与对账。

表4-5坏账计提比例

账龄坏账计提比例（%）

1年以内5

1-2年30

2-3年60

3-4年80

5年以上100

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4.3完善应收账款催收方式

湘潭市乐怡玩具有限公司在应收账款催收方面并没有完善的催收机制，催

收手段单一，为了降低催收失败的可能性，完善催收方式是十分必要的。

如表4-6所示，湘潭市乐怡玩具有限公司可将逾期天数分为七天内、超过

七天、超过三十天、超过六十天和恶意拖欠，依据逾期日期实施不同的账款催

收方式。例如当逾期天数超过六十天时，公司可让催收公司与客户协商来进行

催款。除此之外，公司也应当重视对催款人员催收技巧的培训，良好的人际沟

通与催收技巧更加有利于应收账款的收回。

表4-6应收账款催收方式

逾期天数催收方式

七天内正常收款

超过七天信函提醒或电话提醒

超过三十天相关销售人员上门催收并了解其拖欠账款具体原因

超过六十天让催收公司与客户协商并进行催款

恶意拖欠律师介入，仲裁和诉讼等

4.4应收账款管理优化方案效果

经过2023年第一季度应收账款管理优化方案的试运营，湘潭市乐怡玩具有

限公司加强了对应收账款的管理，明确了不同岗位的职责，对于客户信用政策

及赊销审批