审计学：原理与大数据审计案例 课件 第3章 审计报告

汇报人：第三章审计报告3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）1审计学：原理与大数据案例一、审计报告概述二、审计报告的要素与内容三、关键审计事项四、非无保留意见审计报告3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）2五、审计意见的形成与影响因素学习目标3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）3●了解审计报告的含义和作用，以及审计报告的类型。●掌握审计报告要素与内容，了解审计报告示例。●掌握关键审计事项的相关内容。●掌握非无保留意见的类型。●了解审计意见的形成与影响因素。本章包括审计报告概述、审计报告的要素与基本内容、关键审计事项、非无保留意见审计报告、审计意见的形成与影响因素等内容。审计报告是审计工作的“产品”，是审计工作成果的最终体现。审计报告具有法定证明效力，对于利益关系人来说都具有十分重要的意义。导言3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）4审计报告概述一3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）5审计报告定义审计报告是注册会计师依据审计准则，在完成审计工作后出具的书面文件，用于发表审计意见并明确其责任。

审计报告是审计业务的最终成果。随着审计发展，关注点从账簿真实性转向财务报表重大错报风险。大数据时代下，传统标准化报告难以满足更高质效需求。2019年起新增关键审计事项披露，未来将结合技术与监管，融入数据分析、风险预警等时效内容，提升信息透明度，助力使用者评估企业风险，强化决策可靠性。审计报告的含义3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）6123审计报告总结审计任务完成情况，证明审计师是否遵循准则履行责任，确保工作质量符合要求。（一）证明审计工作质量审计报告鉴证被审计单位信息的合法性、公允性，为利益相关者提供决策依据。（二）鉴证信息对象公允性通过审计意见，帮助信息使用者评估信息可靠性，降低因信息失真导致的决策风险。（三）保护信息使用者的利益审计报告的作用3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）701审计报告分为无保留意见和非无保留意见两种类型。无保留意见表示对被审计单位的财务报表没有重大疑虑，而非无保留意见则表示存在一些问题。按审计意见分类02根据使用目的，审计报告可分为公布目的和非公布目的两种类型。公布目的的审计报告是指需要向公众公布的审计报告，而非公布目的的审计报告则是指不需要向公众公布的审计报告。按使用目的分类03审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告两种类型。标准审计报告是指遵循会计准则和制度规定的审计报告，而非标准审计报告则是指不遵循会计准则和制度规定的审计报告。按格式分类审计报告的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）04审计报告按照详略程度可分为简式和详式两种。简式审计报告是指内容简洁、重点突出、便于阅读的审计报告，而详式审计报告则是指内容详尽、涉及多个方面的审计报告。按详略程度分类05审计报告还可按照审计的财务报表不同，分为年度财务报表审计报告、中期财务报表审计报告和季度财务报表审计报告等。按照其他标准分类审计报告的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）9审计报告的要素与内容二3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）10审计报告的核心要素包括标题、收件人、审计意见及形成意见的基础，同时明确管理层与注册会计师的责任。核心要素标题、收件人及审计意见共同构成了审计报告的主体，明确指向被审计单位及审计结论的接收者。标题与收件人遵循审计准则的声明确保审计工作的独立性与公正性，同时明确管理层编制财务报表与注册会计师提供合理保证的责任。责任与准则审计报告要素3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）11审计报告示例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）12关键审计事项三3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）13123在审计过程中，与治理层沟通重大错报风险，并特别关注特别风险，以确保审计的准确性和可靠性。与治理层沟通对于已识别的重点关注事项，需要确保投入足够的资源，如分配行业专长参与，以进行深入审计。重点关注事项基于审计结果，从所有事项中筛选出对财务报表影响最重大的事项，作为关键审计事项。最终筛选一、确定关键审计事项的程序3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）1403披露影响审计意见明确披露关键审计事项对最终审计意见的影响，确保报告的准确性和用户决策的可靠性。01向治理层说明性质在审计报告中，明确向治理层阐述关键审计事项的性质，以助其理解审计的核心关注点。02描述审计程序应对详细描绘针对关键审计事项的审计程序，展示审计师如何确保财务报表的准确性和合规性。二、沟通关键审计事项3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）15非无保留意见审计报告四3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）16非无保留意见包括保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：（１）审计证据表明财务报表整体存在重大错报。（２）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。１）超出被审计单位控制的情形。２）与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。３）管理层施加限制的情形。管理层阻止注册会计师实施存货监盘；管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证。一、非无保留意见的含义3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）17二、非无保留意见的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）18审计师确定恰当的非无保留意见类型：（１）是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报。（２）根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。无法表示意见当审计范围受到严重限制，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，会出具无法表示意见的审计报告。否定意见当被审计单位不仅存在重大错报，而且错报范围广泛时，注册会计师会出具否定意见的审计报告。保留意见（１）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。（２）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。二、非无保留意见的类型3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）19（一）导致非无保留意见的事项段非无保留意见需在意见段后新增说明段，标题明确原因。重大金额错报需量化财务影响；无法量化则说明情况。披露问题需解释错报位置或未披露信息性质，并说明影响。（二）审计意见段保留意见标题为“保留意见”，说明除特定事项外报表公允；否定意见标题为“否定意见”，指出报表未公允反映；无法表示意见标题为“无法表示意见”，声明证据不足，无法发表意见。非无保留意见的表述内容3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）20强调事项段强调事项段是审计报告中提及已恰当披露但对理解报表至关重要的内容，属无保留意见类型。用于提示使用者关注特定事项（如持续经营能力重大疑虑、重大不确定事项），不影响审计意见且不列为关键审计事项。四、强调事项段3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）21审计意见的形成与影响因素五3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）22系统搜集审计证据，全面评估财务健康状况，为审计意见奠定坚实基础。（一）复核审计工作底稿精细处理核算误差与重分类误差，确保财务数据准确无误，维护审计意见公正性。（二）被审计单位对审计差错进行调整严格基于未调整事项的重要性水平，审慎判断并确定审计意见类型，确保客观公正。（三）确定审计意见的类型和措辞一、审计意见形成3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）232.评估未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报审计风险评估结果揭示了被审计单位的风险状况，为确定审计意见类型提供了重要参考，是审计决策的关键依据。３.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制管理层的配合程度直接影响到审计工作的顺利进行和审计证据的获取，进而影响审计意见的形成，是审计环境的重要因素。1.注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据审计证据充分且适当是确保审计质量、形成准确审计意见的核心要素，对审计结果产生直接影响。二、审计意见的影响因素3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）244.评价财务报表是否实现公允反映财务报表的整体列报、结构和内容是否合理；财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项等。2021年12月21日，国家审计署审计长侯凯在第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十二次会议上做《国务院关于2020年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报告》。该报告共151155字，内容较长。为了快速理解该审计报告的重点内容，可以借助文本分析工具Python，对于该审计报告文本进行词频统计分析，以直观快速地把握该审计报告的主要内容。利用Python读入文本后并分词后，使用程序命令（见图3-2），便可以看到该报告中出现的前30个关键词。运行该段程序后，可以发现该审计报告一共有4586个词，前五个高频词及对应的频率分别为（问题，2-4），（整改，134），（亿元，77），（部门，75），（审计，64）。继续使用Ｐｙｅｃｈａｒｔｓ绘图包，还可以将前30个高频词以折线图的方式表现出来（见图３-３）。通过以上操作，可以快速地把握2020年度中央预算执行和其他财政收支国家审计问题整改情况借助大数据技术快速理解审计报告文本信息案例分析3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）25案例3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）26思考１．大数据技术可以在哪些方面提升审计效率？２．在大数据环境下，审计师需要提升哪些能力？

１．审计报告的要素包括哪些？２．关键审计事项是否增强了审计的透明度？３．保留意见在何种情况下发表？４．无法表示意见在何种情况下发表？５．资本市场投资者是否会关注审计报告的内容？思考题3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）27延伸阅读3/26/2025审计学：原理与大数据审计案例（立体化数字教材版）