浙江鸿顺物流有限公司成本核算与控制制度设计

湖南商务职业技术学院毕业设计

目录

1公司简介.............................................................................................................1

1.1公司背景.................................................................................................1

1.2公司组织结构.........................................................................................1

1.3公司经营状况.........................................................................................1

2公司物流成本核算与控制制度现状.................................................................3

2.1物流成本核算现状.................................................................................3

2.2物流成本控制现状.................................................................................4

3公司物流成本核算方案设计.............................................................................4

3.1划分作业中心.........................................................................................5

3.2明确资源.................................................................................................5

3.3确定成本动因.........................................................................................5

3.4作业成本库成本分配到产品.................................................................6

4公司物流成本控制制度方案设计.....................................................................7

4.1事前控制.................................................................................................8

4.2事中控制.................................................................................................8

4.3事后控制.................................................................................................9

5总结.....................................................................................................................9

参考资料.................................................................................................................10

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浙江鸿顺物流有限公司成本核算与控制制度设计

1公司简介

1.1公司背景

浙江鸿顺物流有限公司成立于2011年，位于丽水市经济技术开发区物流

工业园内，是现代综合第三方物流企业。浙江鸿顺物流有限公司以公路运输为

主，结合铁路运输、水路运输等多种运输方式提供服务。

公司的主营业务有零担快运、仓储保管、加工包装、货物配送，同时提供

货运代理、进出口报关及其它相关配套增值服务等。公司物流中心全天24小

时待命，可为客户提供多种形式的仓储保管、增值加工、配送服务及其他个性

化服务。此外，根据客户需求提供货物分拣、核验、计量、等高附加值业务。

1.2公司组织结构

浙江鸿顺物流有限公司组织结构如图1所示。

图1公司组织结构图

浙江鸿顺物流有限公司组织结构呈直线型，简单明了，便于各层级间沟通

管理。公司设总经理与副总经理，其作为管理层，主持公司的全面工作，制定

公司的发展战略及经营目标。

1.3公司经营状况

浙江鸿顺物流有限公司已成立十几年，目前发展势头良好，占据着丽水市

一定的市场份额，但不具有不可替代性，在物流行业愈发激烈的市场竞争中难

以突出优势。其近三年经营状况如图2、图3所示。

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图2近三年经营状况图

图3近三年经营状况图

上图可清楚看出，即使浙江鸿顺物流有限公司三年来营业额和净利润均呈

上升趋势，但其净利润率在4%左右，几乎与行业净利润率持平，且在2021年

出现了下降趋势，这说明企业毛利润减少。

因此，成本控制将是浙江鸿顺物流有限公司未来工作的重点。要想提高公

司净利润，就要在以提高服务水平来扩大业务量的基础上，做好成本控制工

作。成本控制的基础就是成本核算，为其提供准确精细的成本信息。

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2公司物流成本核算与控制制度现状

2.1物流成本核算现状

目前浙江鸿顺物流有限公司采用的是传统成本法核算物流成本。根据其服

务特性，浙江鸿顺物流有限公司物流成本分为营运成本和非营运成本。营运成

本指提浙江鸿顺物流有限公司提供物流服务时产生的相关费用。因此，为了清

晰化，本文假设直接成本为0。间接成本包括车辆的折旧费、保险费以及仓储

费、装卸费等，浙江鸿顺物流有限公司目前是以订单数量为标准对间接成本进

行分配的。

以2021年6月的物流成本为例进行核算，选取了甲、乙、丙三个客户为

核算对象进行分析，6月浙江鸿顺物流有限公司产生的涉及甲、乙、丙三个客

户的间接费用如表1所示：

表1甲、乙、丙客户的间接费用表

间接费用本月发生额（元）

人工费246800

折旧费87647

材料费32486

能耗费18656

维修费19152

租赁费35000

运输费72784

合计512525

以现行核算方法进行计算，间接费用是根据订单数来分配的，6月甲、

乙、丙合同的订单个数分别是540、930、320，以此所得的核算结果如表2所

示。

表2核算结果表

甲合同乙合同丙合同会计

订单个数5409303201790

分配率0.30.520.18

分摊成本153757.526651392254.5512525

上述核算结果显示出，浙江鸿顺物流有限公司的成本核算标准仅仅靠订单

数来分摊，虽然过程简单易操作，但并未考虑到物流合同的个性化及每个订单

的差异化。

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传统成本核算法没有考虑闲置成本存在，会使得物流合同成本虚高，显示

不出真实的成本信息。当净利润大于0时，会认为所有客户都能带来收益，而

真实情况并不是每个客户都是盈利的。

2.2物流成本控制现状

目前，浙江鸿顺物流有限公司采用的是目标成本控制方法和责任成本控制

方法进行成本控制，其成本控制对象为浙江鸿顺物流有限公司这一会计期间内

发生的物流成本及相关活动所消耗的成本费用。具体上，在事前阶段，浙江鸿

顺物流有限公司根据上一期间发生的成本数额、今年的预测订单数及经营目标

制定本期目标成本，作为各部门成本消耗的标准。事中阶段主要是进行成本监

督，在目标成本范围内对各部门费用进行报销，超过目标成本范围的部分需要

向上级部门申请，经批准后才能报销，不符合规定的不予报销。事后阶段，分

析成本控制结果。浙江鸿顺物流有限公司从两个维度对成本进行分析比较，第

一是纵向比较，即逐年比较成本，若与上一年度相比，成本上涨比例大于效益

上涨比例，向源头追溯，将责任追究到个人；第二是横向比较，将实际发生的

成本数额与本期制定的目标成本数额进行比较，如实际费用大于目标成本，分

析超支原因，进行控制，若实际费用小于目标成本，则总结工作，作为优秀经

验供后续参考。在浙江鸿顺物流有限公司分析成本差异时，只是依据经验对成

本差异产生的原因进行分析，成本控制有效性并不高。

基于此，浙江鸿顺物流有限公司因方法自身的局限性导致了成本失控，影

响了成本控制的效果，不利于企业的经营管理。

3公司物流成本核算方案设计

从浙江鸿顺物流有限公司的工艺流程可以看出，除了车辆维护、包装材

料、设备维护的使用外。公司还有其他成本支出如：水、电、杂物费用等整个

生产配送线的流程，由此可见间接费用占比较大。此外，浙江鸿顺物流有限公

司重新规划运输线的配置，由原来的统一配送到现在的产品区域分类分线配

送。随着现在流水线机械化，加上人力资源成本的不断提高，浙江鸿顺物流有

限公司的人工成本减少，在配送线和分拣线过程中占比越来越少。因此作业成

本法很适合浙江鸿顺物流有限公司。

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3.1划分作业中心

通过对公司的业务综合研究，将所有的业务分为八个作业中心：业务部、

客服部、仓储部、分拣部、配送部、财务部和行政部。对于公司的作业成本核

算方案采取公司2022年8月份公司成本信息进行核算。根据公司现有的成本

体系，收集了三个成本支出核算项目板块信息，如表3所示。

表32022年8月份公司直接成本统计表

成本项目材料费用（万元）人工（万元）总费用（万元）

车辆维护56.3537.593.85

包装材料102.555.2157.7

设备设施67.228.595.7

合计226.05121.2347.25

3.2明确资源

根据成本核算方案可知，公司各作业中心涉及的资源有人工：如仓储部、

分拣部、配送部需要人工搬运装卸，购买或维修设备设施需要技术人员进行维

修和安装等，包装阶段需要大量的打包材料采购与定制；维护费用：运输部门

的车辆维修保养等。通过实施作业成本法，我们确定了六类（维修，折旧，人

工，水电，材料，运输）资源费用，并从仓储部、分拣部、配送部、业务部等

收集对于作业成本的资料，如下表4所示。

表4各作业中心成本费用明细表

作业中心工资（万元）维护（万元）水电（万元）折旧（万元）

业务部112.522.312.30

仓储部80.220.615.68.5

分拣部96.328.535.27.3

配送部180.140.2011.5

合计469.1111.663.127.3

3.3确定成本动因

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表5各作业中心成本动因量

成本动因量

作业中心成本动因

车辆维护包装材料设备设施合计

业务部人工（小时）5002373

仓储部人工（小时）208515120

分拣部人工（小时）011242154

配送部运输（次数）5602682

表6各作业中心成本动因率

成本动因量成本动因率

作业中心成本（万元）

车辆维护包装材料设备设施合计

业务部15.650023730.21

仓储部43.22085151200.36

分拣部78.90112421540.51

配送部68.456026820.83

上表5和表6分别是成本动因量和成本动因率。由表5可以看出，浙江鸿

顺物流有限公司的成本动因量为三个项目作业：车辆维护、包装材料、设备设

施。由表6通过计算作业成本除以作业执行次数，即是作业成本动因率，进一

步可以确定三个成本动因在每个作业上的比例大小，即：业务部成本动因率为

0.21占比最小，配送部成本动因率为0.83占比最大。

3.4作业成本库成本分配到产品

表7业务成本分配表

项目车辆维护包装材料设备设施合计

成本动因量（小时）5002373

成本动因率0.210.210.21

应分配成本（万元）10.7704.8315.6

表8仓储成本分配表

项目车辆维护包装材料设备设施合计

成本动因量（小时）208515120

成本动因率0.360.360.36

应分配成本（万元）7.230.65.443.2

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表9分拣成本分配表

项目车辆维护包装材料设备设施合计

成本动因量（小时）011242154

成本动因率0.510.510.51

应分配成本（万元）057.1221.7878.9

表10配送成本分配表

项目车辆维护包装材料设备设施合计

成本动因量（小时）5602682

成本动因率0.830.830.83

应分配成本（万元）46.82021.5868.4

根据上面的成本核算方法得出公司对客户甲、乙、丙的成本项目车辆维

护、包装材料、设备设施三种成本与材料费用与人工及各项目的成本总和。如

表11所示。

表11甲、乙、丙客户成本总和表

项目材料费用（万人工（万元）作业成本合计成本

元）

车辆维护56.3537.564.79158.64

包装材料102.555.257.12214.82

设备设施67.228.553.59149.29

通过应用作业成本法对甲、乙、丙客户的车辆维护、包装材料、设备设施

三个成本动因量上对业务部、仓储部、分拣部、配送部作业中心进行成本核

算，可以看出车辆维护成本158.64万元、包装材料成本214.82万元、设备设

施成本149.29万元，作业成本依次占64.79、57.12、53.59万元，成本得到

有效地控制，得到的数据具体清晰，同时也能看到公司对甲、乙、丙三个客户

的成本费用消耗情况。

4公司物流成本控制制度方案设计

本文在TDABC的基础上构建浙江鸿顺物流有限公司的成本控制体系，具体

如图5所示，对浙江鸿顺物流有限公司采用事前、事中、事后全过程控制。该

控制体系的目的是使企业管理者全面把控物流成本的发生，跟踪物流作业中的

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每一环节。

图5成本控制体系图

4.1事前控制

在事前控制阶段，企业主要的工作就是在考虑各个作业与成本核算方法的

基础上确定成本控制目标。产能利用率的范围是从0到100%。当某作业中心的

产能利用率为0时，代表该作业中心处于完全闲置状态。当其产能利用率为

100%时，该作业中心处于满负荷工作状态。因此，产能利用率要保持在一个合

理范围内，将企业处于高效率运转的状态中。结合浙江鸿顺物流有限公司的实

际情况，并与公司管理层工作人员深入分析，一致认为对于浙江鸿顺物流有限

公司来说合适的产能利用率应该是75%左右，如果产能利用率低于75%，则表

示产能过剩，存在资源的闲置与浪费；如果高于75%，则说明产能不足，需要

适当补充资源。

4.2事中控制

通过观察实际数据与既定目标的差距，采取应对措施对重点作业予