“以数治税”：税收征管数字化的机遇、挑战与对策

1引言2021年11月15日，工业和信息化部印发《“十四五”大数据产业发展规划》，规划中明确指出要发起通信大数据、金融大数据等12个行业的开发利用行动，大数据产业已然成为未来发展的枢纽及核心。税收事业作为党百年奋斗历程的重要组成，伴随数字经济的兴起，其治理重心必将作相应调整[1]。2021年3月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确指出充分运用大数据、云计算、人工智能、移动互联网等现代信息技术，驱动一系列税务执法等制度创新和业务变革。在此背景下，国家税务总局在“金税三期”工程的基础上持续优化，为“金税四期”工程的建设谋篇布局，智慧税务建设正式启航，国家正实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管的加速转变。税收征管数字化作为适应数字经济发展的必然趋势[2]，其相较于传统税收征管模式的变革能够提高税法遵从度，激发数据要素活力，充分发挥数字技术的溢出效应，对于深化税收大数据应用，开创以数治税时代具有重要作用。目前中国的税收征管改革虽在紧跟时代发展的步伐，顶层设计也已基本形成，但实践过程中还存在一系列挑战，税收边界模糊[3]、征税对象不明确、涉税信息难以被及时准确捕获[4]等问题频繁发生，这都导致税收监管难度大幅提升[5]，因此如何紧抓数字经济发展的契机，正确认识当前税收征管存在的问题，积极推进税收征管数字化改革实践是当下亟需解决的重要现实问题。2中国税收征管数字化的机遇2.1数字经济发展数字经济的快速发展助推税收征管数字化。首先，经济活动的线上转移使得税务部门可以通过电子商务平台、在线支付系统等数字化渠道直接获取相关交易数据，实现对交易行为的实时监控和管理，提高税收征管的效率。其次，数字经济的交易和积累包含了丰富的商业信息和交易行为。税务部门可以运用大数据分析技术，对海量数据进行挖掘和分析，发现潜在的税收风险和违规行为。通过数据的智能化处理和风险识别，税收征管能够更加精准地定位问题领域，优化执法资源配置。如图1所示，2017年以来，中国数字经济规模持续扩大，并呈现稳步增长态势，为税收征管数字化创造了机遇。图1中国数字经济规模2.2企业数字化转型伴随企业数字化发展，企业税收缴纳逐渐转变为数字化形式，推动了税收部门的数字化转型。首先，企业数字化转型，建立了完善的数据集中管理系统，实现了各个业务系统之间的数据共享和协同。税务部门可以借助企业的数字化系统直接获取相关数据，减少纳税信息的填报和核对工作，提高税收征管的效率和准确性。其次，企业数字化转型促进了电子发票和电子支付的应用。电子发票可以实现自动化开票、传递和存储，减少了纸质发票的使用和管理成本，并有利于税务部门的监管和查验。最后，企业数字化转型使得税务部门可以与企业建立数字化合作平台，实现信息共享和即时互动，提高双方之间的沟通和协作效率。图2表明，上市公司2012年以后，尤其是2015年以后，企业数字化转型数量大幅度提升，为税收征管数字化创造了机遇。图22000-2022年上市公司数字化转型词频数量3中国税收征管数字化面临的挑战3.1税收征管数字化相关法律有待完善税收征管数字化相关法律相对滞后于数字经济的发展，相关法律有待完善。第十四届全国人民代表大会第一次会议中指出，要深入推进财税体制改革，优化税收征管机制，推进税收征管法修改。新税收征管法作为中国税收征管工作的基础和总纲，自2019年7月1日实施以来已对税收征管工作进行了系统的规范和完善，在促进税收征管机构的职责落实、纳税人权益保护、税收征收管理的规范化等方面发挥了巨大作用。然而，距离新税收征管法的上次修订已经过去4年，伴随大数据、人工智能等新兴技术的涌现，税收征管的内外部环境已经发生翻天覆地的变化，数字经济对涉税信息共享机制[8]、跨境税收征管[9]及国际税收规则[10]产生冲击；涉税数据法秩序[11]有待创立，这都表明当前税收征管数字化相关法律正面临着严峻的挑战。3.2税收数字化人才队伍建设有待加强当前税务机关体系单位及高校对人才培养及战略定位认识还不够，人才培养方式方法还较为落后。数字经济时代背景下，经济活动纷繁复杂，交易流程十分隐蔽，涉税信息呈爆炸增长态势，这就要求税务人员不仅要懂税，还要懂数据分析、懂风险应对。目前中国税务人才结构还较为单一、数字化人才相对紧缺[12]，税务机关培训的方式是“缺什么，补什么”“需要什么，学什么”，该培养模式缺乏一定前瞻性，导致税务人才的知识体系滞后于复杂变化的大数据环境。此外，在大学教育教学中也存在涉税教材内容滞后[13]，教师面临及时更新知识压力以及学生税收课程学习难度较大[14]等问题，这都将导致税务数字化人才的培养与时代发展需求严重脱节，因此如何破除数字化人才的紧缺局面是当前面临的挑战。3.3税收征管数字化理念有待转变国务院新闻办解读《关于进一步深化税收征管改革的意见》时指出，要推动税务执法、服务、监管的理念和方式手段等全方位变革。新型生产力的变革，需要改变与之对应的生产关系。《中国数字经济发展研究报告》中指出，2022年中国数字经济规模达到50.2万亿元，同比名义增长10.3%，已连续11年显著高于同期GDP名义增速，数字经济占GDP比重达到41.5%，这一比重相当于第二产业占国民经济的比重。数字经济的飞速发展，引起生产方式的变革，原有的税收征管思维模式已经不能适用于现有的生产关系[15]，税收治理面临巨大挑战[16]。要实现高质量高效能的税务执法、服务与监管，提升税收治理能力，首要的是要推动税务理念的变革与创新[17]。税收征管数字化转型过程中，应始终秉持“人民税收理念”，建立以便利纳税人为中心的“用户思维”。然而现阶段的税收征管理念依然以管理为主，导致税务网络平台建设比较低端，征管效能落后等问题[18]，税收征管数字化推进受阻。4中国税收征管数字化的对策建议税务机构应转变思想，变被动适应到主动改变，重视税收征管数字化产生的问题，不断完善相关税收征管制度与相关法律，积极引导各单位重视税收人才培养，提升税收征管效率。4.1完善税收数字化征管制度完备的顶层设计是落实税收征管数字化的基础。以数字化转型推动税收征管变革，首先，以先进管理理念为指导，以税收信息化建设为保障[19]，依托数字化技术，实现涉税数据全程管控及不同机构之间协同管理[20]，构建以《税收征管法》为统领、以税收法律法规为依据的税收征管制度体系；其次，通过借鉴发达国家税收征管制度建设情况，结合中国国情，为税收征管制度的整体规划提供顶层设计层面的参考。4.2加强税收数字化人才队伍建设一方面，认清人才发展战略目标，不断更新人才培养模式。人才发展战略应根据数字经济形势的变化不断调整，培养适应能力强的税务人才。税务人才的培养要以社会经济发展需求为导向，培养具有专业胜任能力、适应力、道德感等一系列能力的高素质复合型人才。税务人员要变被动为主动，变传统地被动接受到主动学习，主动了解国际前沿动态，把握国家发展趋势，主动学习数字技术，努力将其运用到工作实践当中。另一方面，完善税务教育教学体系。税收征管数字化人才需要理论与实践相结合，在实践中锻炼、提高税收征管的能力。通过产教融合、校企合作的方式，加强教师数字化方面的专业知识水平，丰富教师数字化实战经验。同时，借助企业开展数字化教学活动，丰富教学形式，将书本知识具象化，让学生对数字化实务有直观理解与感受。4.3树立数字化税收征管理念一方面，推动“以票制税”到“以数治税”理念的转变。数字经济的发展使得税收征管的方式发生了翻天覆地的变化，税务部门应意识到传统的记账凭证、账簿等信息采集审核方式已经难以适应数字经济的快速发展。大数据、云计算、人工智能、区块链等技术手段已经逐渐运用到税收征管活动当中。税务人员需要积极适应数字化治税的方式，主动加强对数字信息技术的学习，掌握与数字化税收征管相关的技术和工具。另一方面，转变税务部门职能，实现从监管到服务的转变。税务部门应从一个监管者转变为一个服务者，建成“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系，形成高效率、低成本、少环节的“数字化纳税服务部门”，进一步将“放管服”的政策落实到位。5结语与展望在大数据、人工智能等新兴技术不断涌