基础会计学课件 第五章 制造企业主要经济业务的核算

第五章制造企业主要经济业务的核算目录资金筹集业务的核算1固定资产取得业务的核算2供应过程的核算3销售过程业务的核算4576生产过程业务的核算财务成果形成与利润分配的核算资金退出企业的核算3进一步理解、巩固账户和复式记账的基本原理熟悉制造业经济活动循环系统地掌握制造业主要经济业务的核算，重点掌握企业资金筹集、物资采购、产品生产、产品销售和利润形成及分配等业务的核算内容学习目标和要求3筹资活动供应过程生产过程销售过程纳税业务利润形成及分配活动基本业务过程。按生产周期循环进行。一般定期进行。纳税按税务机关规定时间定期进行；利润分配一般按会计期间定期进行日常经济活动制造业企业主要主要经济业务4资金筹集业务的核算ONE6一、资金筹集的主体和内容主体：企业内容：

借入资金投资者投入资金7二、投资者投入资金的核算（一）实收资本概念、内容

实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金按投资形态不同货币投资实物投资无形资产投资按投资主体不同8实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

实收资本（股本）借（-）贷（+）本期减少额：企业退回给投资者的资本（或股本）金，即投资者减资期初余额：企业实收资本（或股本）期初实有数额本期增加额：企业实际收到的投资者投入的资本（或股本）金

本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业实收资本（或股本）期末实有数额（二）账户设置与对应关系9资本公积借（-）贷（+）本期减少额：将资本公积转作实收资本的数额期初余额：企业资本公积期初实有数额本期增加额：资本溢价的数额

本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业资本公积期末实有数额1011（二）账户设置与对应关系实收资本银行存款固定资产无形资产原材料收到投资12（三）业务举例例1：企业收到国家货币资金投资400000元，款项存入银行；企业收到甲公司投入的材料一批，确认的价值为300000元；收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为200000元；收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为100000元。13会计分录：

借：银行存款400000原材料300000固定资产200000无形资产100000

贷：实收资本——国家资本金400000

——甲公司300000

——乙公司200000

——丙公司100000【书例5-2】公司收到大林公司投入的全新机器设备一台，价值400000元；收到投入的A材料一批，价值200000元。借：固定资产400000原材料200000

贷：实收资本——大林公司60000014【书例5-3】公司接收大华以其拥有的商标权作为投资，双方协议约定的价值（公允价值）为30万元，已办妥相关手续。借：无形资产——商标权300000贷：实收资本——大华公司30000015【书例5-4】公司对外发行股票1000万股，每股面值1元，发行价每股10元，发行费500万元，发行股票的款项已通过划转到账。借：银行存款100000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价90000000借：资本公积——股本溢价

5000000

贷：银行存款

500000016练习：习题册P38会计实务题第1题18长期借款短期借款（偿还期不超过1年）按借用期限的长短分为短期借款用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。（一）短期、长期借款概念三、企业借入资金的核算长期借款用途：满足企业进行固定资产构建需要。如购买设备、建造厂房等。19（二）账户设置及对应关系“短期借款”：核算短期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户。短期借款银行存款取得短期借款归还短期借款期末余额：尚未归还的短期借款注：该账户应按债权人和借款种类设置明细账20“长期借款”：核算长期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户。长期借款银行存款取得长期借款归还长期借款期末余额：尚未归还的长期借款21应付利息（负债类）支付的利息费用计提的应付银行或其他金融机构的利息额

期末余额：企业尚未支付的利息费用“应付利息”：用来核算企业按照借款合同约定应支付的利息。22财务费用（损益类）登记发生的各项财务费用登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额

月末结转后本账户无余额“财务费用”：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。

按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。2324（三）业务举例

例1、公司于2023年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款100000025每个月确认利息费用时：1000000*6%/12=5000（元）

借：财务费用5000贷：应付利息5000每个季度实际支付利息时：

借：应付利息10000财务费用5000贷：银行存款15000例2、偿还4月15日的短期借款1000000。借：短期借款1000000贷：银行存款100000026例3、因进行基建工程需要,4月20日购置建筑材料1500000元,由银行借入长期借款进行支付，借款期限3年，到期一次还本付息。该工程材料已入库。

1)借入时：借：银行存款1500000

贷：长期借款15000002)支付建筑材料款时： 借：工程物资1500000

贷：银行存款15000003）偿还长期借款时：借：长期借款1500000

贷：银行存款1500000利息费用如何处理？固定资产取得业务的核算TWO28（一）固定资产的含义固定资产:是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。同时具备以下三个特征：◆为有形资产；◆为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；◆使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产概述29分类及说明◆生产经营用固定资产直接服务于生产经营◆非生产经营用固定资产不直接服务于生产经营◆租出固定资产◆不需用固定资产◆未使用固定资产◆融资租入固定资产对外租出，收取租金多余或不适用已完工但暂未投入使用视为自有固定资产（二）固定资产的分类30持有期间，发生的其他后续支出，应依据划分“资本性支出和收益性支出”的原则进行处理。期末按净值（折余价值）计价

净值=原始价值-累计折旧取得时，固定资产应按其实际成本（原始价值）入账。

是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、相关税费（但不包括增值税）、运杂费、安装费等。（三）固定资产的计价注：明细账按固定资产的项目或类别设置

借固定资产贷

（＋）（－）固定资产成本的增加固定资产成本的减少余额：固定资产的账面价值二、固定资产取得业务的核算“固定资产”:核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户。31注：明细账按工程的项目或类别设置

借在建工程贷

（＋）（－）工程发生的全部支出结转完工工程成本余额：未完工工程成本“在建工程”:核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出的资产类账户。二、固定资产取得业务的核算32固定资产的取得购入固定资产自行建造固定资产不需要安装需要安装二、固定资产取得业务的核算331、不需安装的固定资产的核算不需安装的固定资产是指购入后可以直接交付使用的固定资产。这类固定资产购入时按实际支付的买价、包装费、运输费以及缴纳的有关税金（不包括增值税）作为入账价值。二、固定资产取得业务的核算34银行存款固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)账户对应关系：35【例1】购入不需要安装设备，取得增值税专用发票上注明买价65000元，增值税8450元，货款已付。

借：固定资产65000

应交税费—应交增值税（进项税额）

8450

贷：银行存款73450

3637【例2】兴海公司购入不需要安装的设备一台。买价30000元，增值税3600元，包装费600元，运输费900元。款项尚未支付，设备已交付使用。

借：固定资产31500

应交税费—应交增值税（进项税额）3600

贷：应付账款35100

382、需要安装的固定资产的核算购入需要安装的固定资产，在未交付使用前所发生的全部成本，应先在“在建工程”账户中进行核算，竣工决算后再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。39银行存款固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)在建工程原材料应付职工薪酬③完工交付使用时②发生相关支出时①购入时12232账户对应关系：40【例3】企业购入需要安装设备566600元，货款已付。

借：在建工程—设备安装工程566600

贷：银行存款566600

安装过程中，发生原材料费用12000元，需要支付工人工资22800元。

借：在建工程—设备安装工程34800

贷：原材料12000

应付职工薪酬22800※发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。需要安装的设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400

贷：在建工程—设备安装工程601400※该工程总成本为：

566600＋34800＝601400

41【例4】兴海公司购入需要安装的生产用设备1台。买价50000元，增值税6500元，款项尚未支付。发生包装费和运输费计500元，已用现金支付。设备也已投入安装。

借：在建工程—设备安装工程50500

应交税费—应交增值税（进项税额）6500

贷：应付账款56500

库存现金

500※需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入“在建工程”账户，而不是记入“固定资产”账户。42

以上需要安装设备发生安装费800元，调试费200元。款项已通过银行支付。

借：在建工程—设备安装工程

1000

贷：银行存款1000

※需要安装设备发生的安装费、调试费等，也应计入设备成本。

以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本。

借：固定资产—设备安装工程

51500

贷：在建工程515004344【1.单选题】“实收资本”账户一般按（

）设置明细账户。

A、企业

B、投资人

C、捐赠者

D、受资企业课堂训练

B【2.单选题】捐赠与投入资本（

）。

A、在会计核算上是相同的

B、在性质上是相同的

C、在性质上是不相同的

D、视情况而定C【3.判断题】企业设立时，可将借入资本作为注册资本到行政管理部门注册登记后，再归还债权人。（）×45【4.多选题】按照投资者的性质不同，投入资本可分为（

）。

A、国家资本B、法人资本C、个人资本D、外商资本

E、实收资本ABCD【5.单选题】（

）一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的，或为抵偿某项债务而借入的。

A、长期借款

B、长期负债

C、长期投资

D、短期借款D46【6.单选题】为了反映固定资产的（

），应设“固定资产”账户。

A、磨损价值

B、累计折旧

C、原始价值

D、净值C【7.判断题】计提固定资产折旧表示固定资产价值的减少，应贷记“固定资产”账户。（）×供应过程业务的核算THREE一、材料采购业务的主要核算内容用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。材料采购的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等48一、材料采购业务的主要核算内容1.货款的结算2.支付采购费用3.采购成本的计算买价（发票价格）有关税金（关税等）运杂费入库前的挑选整理费运输途中合理损耗其他费用注意：采购过程中发生的增值税不计入采购成本。采购费用49一、材料采购业务的主要核算内容

需要注意的是采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运杂费等，一般不计入采购成本，通常作为企业的管理费用处理。50【1.单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，2023年10月9日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款21

200元，增值税额为2

756元。材料入库前的挑选整理费200元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。

A.20

200B.21

400C.23

804D.25

004课堂训练

【答案】B【解析】该企业取得的A材料的入账价值＝21

200＋200＝21

400（元）51【2.单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款25万元，增值税额为3.25万元。另支付材料的保险费2万元、包装物押金1万元。该批材料的采购成本为（）万元。

A.27B.28C.29.25D.31.25【答案】A【解析】该批材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）52【3.多选题】下列各项，构成工业企业外购原材料入账价值的有（）。

A.买价B.运输途中的合理损耗C.运杂费D.入库前的挑选整理费用课堂训练

【答案】ABCD

5354“在途物资”：反映企业购入的尚在运输途中的各种材料、商品的买价和采购费用。在途物资运输途中的材料的买价和采购费用验收入库转入“原材料”账户借方的实际采购成本期末余额：表示在途材料的实际采购支出该账户应按材料品种设置明细账二、材料采购业务设置的主要账户55“原材料”：核算库存材料成本的增减变动及其结存情况的资产类账户。原材料已验收入库材料的实际成本发出,领用材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本该账户应按材料的种类、名称等设置明细类账56“应付账款”：反映和监督企业因采购物资而与供应单位发生结算债务的增减变动及其余额情况负债类账户。应付账款应付供应单位的款项（包括价款、增值税和代垫运杂费）偿付供应单位的款项期末余额：企业尚欠供应单位的款项该账户应按供应单位设置明细账57“应付票据”：是用来反映和监督企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括：银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款票据到期支付票款期末余额：企业开出的尚未到期的应付票据58“预付账款”：核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生债权结算的增减变动及其余额的情况。预付账款预付的货款收到材料冲销的预付款期末余额：尚未收到材料的预付款项该账户应按供应单位设置明细账余额：应付大于预付额，应向供应单位补付的货款59“应交税费—应交增值税”：核算企业应交的增值税。应交税费—应交增值税购买货物或接受劳务等支付的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额>进项税额：差额为应交的增值税销项税额<进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额余额：未交的税费余额：多交的税费60※关于应交增值税的说明：

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般为13%。

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款×税率。

增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数，即：

企业当期应纳税额=销项税额-进项税额增值税是对货物增值额征收的一种税。

若进项税大于销项税，则可以留待下期抵扣。材料采购（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×13%=650增值税=15000×13%－10000×13%=65010000×13%=130015000×13%=1950销项税额61材料采购核算示意图：应付账款应付票据预付账款在途物资应交税费－应交增值税原材料银行存款①②③62③结转验收入库材料的实际成本②支付赊购款、到期商业汇票、预付货款①购入材料知识点：采购成本的计算和结转采购成本的组成采购成本＝买价＋采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细账进行归集。采购成本的结转材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转为库存材料。三、材料采购业务的会计核算631.＊购入材料物资：借：在途物资——XX材料①

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购）应付账款——XX公司（赊购）应付票据——XX公司（采用商业汇票赊购）预付账款——XX公司（预付订金方式）三、材料采购业务的会计核算642.＊发生应计入材料成本的相关费用：借：在途物资——XX材料②（运杂费及其他费用）贷：银行存款库存现金注意：单一材料采购费用，发生时直接计入该材料的在途物资成本，也就是计入“在途物资”借方。如果是共同采购费用，则需要进行分摊。6566某种材料应分担的采购费用实际发生的采购费材料的买价（或重量）采购费用分配率＝该材料的重量（或买价）采购费用分配率＝×分配方法及计算※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。3.＊结转成本验收入库：借：原材料——XX材料贷：在途物资——XX材料①+②4.＊偿还到期汇票：借：应付票据——XX公司贷：银行存款5.＊预付货款时：借：预付账款——XX公司贷：银行存款67【例1】某公司2023年5月10日购入钢材一批，货款20

000元，增值税2

600元，发票等结算凭证同时到达，款项以商业汇票支付。另以现金支付运费500元，杂费100元。材料入库成本=20000+500+100=20

600（元）借：在途物资—钢材20600

应交税费--应交增值税（进项税额）2600

贷：应付票据22600

库存现金600

材料采购业务核算举例练习（实际成本核算）68【例2】某公司5月14日，采购原材料一批，价款10

000元，增值税专用发票上注明的进项税额为1

300元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。借：在途物资10000

应交税费—应交增值税（进项税额）

1300

贷：银行存款11300

69【例3】接【例2】，该公司5月15日以现金支付材料运费200元，保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。账务处理如下：借：在途物资350

贷：库存现金350

借：原材料10350贷：在途物资10350

7071【例4】1月4日公司从A工厂购入甲材料50吨、乙材料50吨，甲材料单价800元，乙材料单价1000元，增值税率13％。上述款项已经用银行存款支付。

借：在途物资—甲材料40000—乙材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）11700

贷：银行存款101700※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。72承上例，1月5日，公司用银行存款8000元支付上述购入甲、乙两种材料的外地运杂费各4000元。

借：在途物资—甲材料4000—乙材料4000

贷：银行存款80007273上述采购的材料经验收合格后入库，结转各种材料的实际采购成本。

借：原材料—甲材料44000

—乙材料54000

贷：在途物资—甲材料44000—乙材料54000※

甲材料单位成本为44000÷50=880（元/吨）乙材料的单位成本为54000÷50=1080（元/吨）

【例5】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。

借：预付账款─大明公司800000

贷：银行存款80000074【例6】XY公司向大明公司购买A、B两种材料，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表所示：材料名称数量（千克）单价（元/千克）价款（元）增值税（元）运杂费（元）A58012006960009048060000B4201000420

00054600合计1000——111600014508060000运杂费按重量比例分配。75运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总重量＝60000÷1000＝60

A材料应分摊的运杂费＝分配率×购进A材料重量＝60×580＝34800（元）

B材料应分摊的运杂费＝分配率×购进B材料重量＝60×420＝25200（元）

借：在途物资─A材料730800

─B材料445200

应交税费─应交增值税（进项税额）145

080贷：预付账款─大明公司132108076A材料580千克696000B材料420千克420000【例7】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。借：预付账款─大明公司565720

贷：银行存款565720【例8】XY公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。借：在途物资─C材料700000

应交税费─应交增值税（进项税额）91000

贷：应付账款─通达公司79100077【例9】XY公司通过银行支付上述C材料运杂费8000元。借：在途物资─C材料8000贷：银行存款8000【例10】月末，XY公司本月所购A、B、C材料验收入库。

78

借：原材料─A材料

730800

─B材料

445200

─C材料

708000

贷：在途物资─A材料

730800

─B材料

445200

─C材料70800079（实际成本法）设置的主要账户：核算的重难点：材料成本计算会计核算过程：取得原材料、结算采购货款、支付采购费用、计算并结转采购成本

采购过程回顾80课堂训练

【1.单选题】以现金支付购入材料运费，企业对原材料采用实际成本法进行日常核算，编制会计分录时，其借方账户是（

）。

A、在途物资

B、材料采购

C、原材料

D、库存现金A81【2.多选题】在供应过程中，与“在途物资”账户发生对应关系的账户有（

）。

A、应付账款

B、银行存款

C、库存现金D、原材料

E、应收账款

ABCD【3.多选题】企业购入材料的采购成本包括（）。A、材料买价

B、增值税进项税额

C、采购费用D、采购人员差旅费

AC82【4.多选题】某企业会计人员误将当月发生的增值税进项税额计入材料的采购成本，其结果会使（）。

A、月末资产增加

B、月末利润增加

C、月末负债增加D、月末财务费用增加

AC生产过程业务的核算FOUR84

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。85劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……86加工车间原材料仓库产成品仓库一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、福利费等；有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；其他纯货币支出，如水电费、修理费；等等。一、生产过程核算的任务确定产品的生产费用，即产品的生产成本产品生产成本项目主要包括：直接材料费用直接人工费用制造费用（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本

生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）

生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本。生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：

★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：

★生产费用与发生的期间相关，也即费用强调“期间”。

★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，也即生产成本强调“对象”。2.直接费用和间接费用

直接费用：能直接记入产品成本的耗费。

间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）

注意：管理费用为期间费用，不计入成本。

某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本3.成本计算对象和成本项目

成本计算对象：指费用的承担者。

成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。

二、产品生产过程核算设置的主要账户主要账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。二、产品生产过程核算设置的主要账户1.生产成本①性质：成本类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：如下图④明细科目的设置：按生产的产品类别设置明细账生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额二、产品生产过程核算设置的主要账户2.制造费用①性质：成本类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：如下图④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。制造费用借（+）贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额二、产品生产过程核算设置的主要账户3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：如下图④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

库存商品借（+）贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额101“应付职工薪酬”：反映企业按规定应支付给职工的工资和计提的福利费等。应付职工薪酬应付的工资和计提的福利费等发放的工资和使用的福利费等月末余额：尚未发放的工资和福利费等直接投入的费用直接材料直接人工生产成本—甲间接投入的费用制造费用库存商品—甲原材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料——××材料1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料——甲材料2000——乙材料50602.职工薪酬的归集和分配

职工薪酬：指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。内容：工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费应付职工薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间管理人员薪酬管理部门管理人员薪酬销售部门销售人员薪酬基建部门基建人员薪酬企业应付职工薪酬工人工作地点、岗位成本归属2.职工薪酬的归集和分配生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程2.职工薪酬的归集和分配借：生产成本——×产品（车间生产工人薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（企业管理人员薪酬）销售费用（企业销售机构人员薪酬）在建工程（企业基建人员薪酬）贷：应付职工薪酬2.职工薪酬的归集和分配【例2】企业本月应付职工工资如下：生产A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，生产部门管理人员工资300元。借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬20002.职工薪酬的归集和分配【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬2000

贷：银行存款20003.固定资产的折旧固定资产期初余额：××

增加数（原始价值）

减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧

结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××

折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率计提的核算制造费用管理费用3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。借：制造费用1200贷：累计折旧12004.发生其他费用【例5】本月用银行存款购入办公用品790，其中基本车间用190元，厂部用600元。借：制造费用—办公费190管理费用—办公费600

贷：银行存款

790

【例6】企业接到自来水公司、供电公司的通知，本月份应付水电费1000元，其中基本车间200元，厂部800元。借：制造费用—水电费200管理费用—水电费800

贷：其他应付款

1000制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配44.制造费用的归集和分配间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来4.制造费用的归集和分配【例7】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：制造费用1200贷：累计折旧1200借：制造费用—办公费190—水电费200贷:银行存款/其他应付款390例4例5、例64.制造费用的归集和分配【例7】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成本—A产品1050—B产品1500

贷：制造费用2550第四节

生产过程业务的核算5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用5.生产成本的计算与产成品的结转生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本5.生产成本的计算与产成品的结转【例8】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例7材料①：2000直接人工②：700制造费用⑦：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750贷：生产成本—A产品37505.生产成本的计算与产成品的结转【例8】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例7分配制造费10501050例8结转完工产品成本2000700105037505.生产成本的计算与产成品的结转【例9】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例7材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑦：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960

贷：生产成本—B产品79605.生产成本的计算与产成品的结转【例9】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例7分配制造费15001500例9结转完工产品成本5000134216187960126（四）业务练习1、材料领用业务举例—例1

2、工资计算及发放业务举例—例2、例4

3、计提福利费业务举例—例3

4、计提折旧费业务举例—例5

5、以银行存款支付有关费用举例—例6、例7

6、归集分配并结转制造费用业务举例—例8

7、计算并结转完工产品成品业务举例—例9127假设M公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。12月份发生下列产品生产业务：例1：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及用途如下（单位：元）

A产品B产品生产车间一般耗用合计甲材料12000080000200000乙材料6000040000100000丙材料20000

20000合计18000012000020000320000128借：生产成本—A产品180000

—B产品120000制造费用20000

贷：原材料—甲材料200000

—乙材料100000

—丙材料20000129

借：生产成本—A产品120000

—B产品80000

制造费用20000

管理费用

40000

贷：应付职工薪酬—工资260000例2：根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。130例3：根据例2中工资总额的14%计提职工福利费。计算应计提的职工福利费：A产品生产工人：120000×14%=16800（元）

B产品生产工人：80000×14%=11200（元）

车间管理人员：20000×14%=2800（元）

厂部管理人员：40000×14%=5600（元）合计36400（元）131

借：生产成本—A产品16800

—B产品11200

制造费用2800

管理费用5600

贷：应付职工薪酬—福利费36400132例4：从银行取现260

000元，用于发放工资。

借：库存现金260000

贷：银行存款260000

借：应付职工薪酬—工资

260000

贷：库存现金260000133例6：用银行存款支付生产车间固定资产修理费5000元。借：制造费用5000贷：银行存款5000134例5：月末，计提本月固定资产折旧38

600元，其中，生产车间33

400元，管理部门5

200元。借：制造费用--折旧费33400

管理费用--折旧费5200

贷：累计折旧38600135例7：用银行存款支付车间办公用品费6800元、水电费5200元、劳动保护费5800元。

借：制造费用-办公用品费6800

-水电费5200

-劳动保护费5800

贷：银行存款17800136分配率=99000/(120000+80000)=0.495（元）A产品分配的制造费用=120000×0.495=59400（元）B产品分配的制造费用=80000×0.495=39600（元）本企业采用生产工人的工资比例法对制造费用予以分配，（例2资料，A产品120000元，B产品80000元）计算过程如下：）制造费用的分配137制造费用的结转

借：生产成本—A产品59400

—B产品39600

贷：制造费用99000138制造费用（1）20000（2）20000（3）2800（5）33400（6）5000（7）1780099000本期发生额本期发生额生产成本—A产品59400生产成本—B产品39600（8）制造费用的归集分配图示9900099000139例9：计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。140产品数量及在产品成本资料产量资料：A产品本月完工200件，月末在产品80件；B产品本月全部完工200件。月初在产品成本资料：月末在产品成本资料：

直接材料直接人工制造费用合计A产品500004560028400124000B产品1400080001800040000

直接材料直接人工制造费用合计A产品48400

42800

22800

114000141完工产品成本的计算本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产费用-月末在产品成本完工A产品成本=124000+376200-114000=386200元完工B产品成本=40000+250800-0=290800期初余额124000

例1180000例2120000例316800例859400

例9386200期末余额114000生产成本—A产品库存商品—A产品完工产品成本结转例9386200期初余额40000

例1120000例280000例311200例839600

例9290800期末余额0生产成本—B产品库存商品—B产品完工产品成本结转例9290800144结转完工产品成本编制如下分录：

借：库存商品—A产品386200

—B产品290800

贷：生产成本—A产品386200

—B产品290800

145在途物资（4）11100（5）720

（7）11820本期发生额本期发生额在途物资和原材料总分类账11

82011

820原材料（2）29520（7）11820

本期发生额41340146在途物资--甲材料（4）5500（5）440

（7）5940本期发生额本期发生额在途物资明细分类账59405940（4）5600（5）280

本期发生额5880（7）5880本期发生额5880在途物资--乙材料

课前预习检测1、描述企业的销售过程有哪些主要业务；2、说出销售环节设置的主要账户销售过程业务的核算FIVE149

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。

一、销售过程核算的任务★销售过程是企业生产经营的最后阶段。制造业企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。（销售阶段既是资金收回阶段，也是资金耗费阶段）★销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况、监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本、销售利润或亏损。150两个需要考虑的方面：第一是资金的回收，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。151（一）销售收入概念及内容

销售收入是指企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让固定资产、无形资产使用权等所形成的经济利益的流入。包括：

1.主营业务收入——指企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务所取得的收入。

2.其他业务收入——企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入

。二、销售收入的核算152153（二）销售收入的确认收入确认的标准权责发生制原则配比原则收入确认的条件将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既不保留与所有权相联系的管理权，也不保留对商品的控制权相关收入和成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业154（三）设置的主要账户及其对应关系1.主要账户：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应收票据预收账款

155“主营业务收入”—反映企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务的收入。主营业务收入期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期销售收入的转出数本期实现的主营业务收入该账户应按照产品或业务种类设置明细账156“其他业务收入”—反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户。其他业务收入期末为计算损益转入“本年利润”账户贷方的本期其他业务收入的转出数本期实现的其他业务收入该账户应按照其他业务的种类设置明细账157“应