高级财务会计课件 财会专题各章解析

专题一外币会计

一、单项选择题

1、【答案：A]解析：（P14）月份终了，所有外币账户余额均应按月末市场汇率（现行汇

率）进行调整。

2、【答案：C]解析：（P2）买入汇率是指银行向客户买入外国货币时所使用的汇率。

3、【答案：B]解析：（P21）外币报表折算，是指为了特定的目的，将以外币表示的会计

报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表的过程。

4、【答案：A】解析：（P46）利润分配表“未分配利润”项目根据折算后的利润分配表其

他各项目金额计算填列。

5、【答案：D]解析：（P28）货币性负债属于货币性项目，而货币性项目采用现行汇率折

算，非货币性项目采用历史汇率折算。

6、【答案：C】解析：（P13）企业在接受外币投资时，一方面应按收到外币款项时的市场

汇率折算为记账本位币作为资产登记入账：另一方面应将接受的外币按规定的折算汇率折算

为股本入账。

7、【答案：A】解析：（PU）该项业务属于企业从银行买入外汇，企业的“银行存款一人

民币户”按实付金额入账，而“银行存款一美元户”则按当期期初汇率折算，两者之差计入

“财务费用”,故选A。

8、【答案：A]解析：（P35）现行汇率法下，资产、负债按现行汇率折克，资本项目按收

到时的历史汇率折算。D选项，是根据计算后填列。

9、【答案：B]解析：（P35）时态法下，现金、应收、应付项目按现行汇率折算，其他项

目根据其性质分别按历史汇率或现行汇率折算。ACD三项均以成本价反映，所以按照历史汇

率折算。

10、【答案：C]解析：（P11）该笔业务属于企业将外汇卖绐银行换取人民币，所以取得

金额为10000x8.2=82000元，而该笔款项当日市场价格为10000x8.24=82400元，所以

汇兑损失为400元。

二、多项选择题

1、【答案：ABCDE】解析：（P2）外汇具体内容包括：外国货币、外币有价证券、外币支

付凭证、其他外汇资金，所有选项都符合要求。

2、【答案：ABCDE】解析：（P3）外币业务具体包括：外币兑换业务、外币借贷业务、外

币交易业务、投入外币资本业务、外币报表折算业务等，所有选项都符合要求。

3、【答案：BDE]解析：（F5）选项A,收到外币资本投资时的折算差额应计入“资本公

积”；选项C,外币报表折算按所采用的折算方法不同，现行汇率法和流动与非流动项目法

下，其差额列入所有者权益项目，货币与非货币项目法和时态法下，折算差额记入当期损益。

4、【答案：ABCDE】解析：（P5-6）

5、【答案：BDE]解析：负债类项日期末汇率上升，会导致折算后的金额高于其账面价值,

产生汇兑损失。选项A,资本公积以历史汇率反映；选择C,期末市场汇率上升会导致折算

后的资产类项目产生收益。

6、【答案：ABCD】解析：外币业务通常按照发生时汇率或期初汇率折算；选项E,接受

外币投资应按合同规定汇率或现行汇率折蟀。

7、【答案：ABC】解析：货币资金、债权、债务类账户需要按期末汇率调整，选项DE,

是以历史汇率作账面反映，不用调整。

8、【答案：ABCD]解析：（P23）

9、【答案：ACD]解析：（P35）选项B,时态法下成本计价的项目采用历史汇率折算：选

项E,货币与非货币项目法下，非货币性项目采用历史汇率折算，而存货属于非货币性项目。

10、【答案：ACE]解析：（P35）流动与非流动项目法下，流动性项目采用现行汇率折算、

非流动性项目采用历史汇率折算，ACE三项属于非流动性项目：BD两项的存货和应收账款属

于流动性项目。

11、【答案：CDE】解析：（P35）货币与非货币性项目法下，货币性项目采用现行汇率折

算、非货币性项目采用历史汇率折算，选项CDE属于货币性项目，选项AB属于非货币性项

目。

三、名词解释

1、记账本位币一一会计上记账所使用的货币；2、外币一一记账本位币以外的货币；3、外

汇一一外国货币表示的国际支付手段；

4、汇率一一一个国家的货币兑换成另一个国家货币的比率

5、现行汇率一一企业发生涉及外币业务时的汇率

6、历史汇率一一企业以前涉及外币业务时所使用的汇率

7、记账汇率一一企业发生外币业务进行会计处理所使用的汇率

8、账面汇率一一企业以往发生的外币业务登记入账时使用的汇率

9、买入汇率一一银行向客户买入外国货币使用的汇率

10、卖出汇率一一银行向客户卖出外国货币使用的汇率

11、中间汇率一一银行买入和卖出汇率之间的平均汇率

12、基准汇率与套算汇率

13、外币业务一一以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务：14、

汇兑损益企业在进行外币业务会计处理时，由于所采用的汇率不同，而产生的折合成记

账本位币的差额；14、外币会计报表折和一一为了特定的目的，将以外币表示的会计报表折

算为以记账本位币或规定的货币表示的会计报表的过程。15、外币报表折算差额一一将以外

币编制的财务报表折算成以记账本位币表达的财务报表时，由于报表项目采用不同汇率折算

而形成的汇兑损益

四、简答题

1、外币统账法和外币分账法

外币统账法一一选择一种货币作为记账本位币，其他各种外币都折算为记账本位币进行反

映，外币金额在账上作为补充资料反映；外币分账法一一企业的记账本位币业务和外币业务

均分别设置账户反映，平时不需折算，月末时按市场汇率折算成记账本位币金额，汇总确认

汇兑损益。

2、一笔业务观

将外币交易的发生和随后的货款结算看成是一笔完整的交易，只是要经过两个阶段才算正式

完成；其间由了汇率变动形成的折算损益被处理为对原有购货成本或销售收入的调整。

3、两笔业务观

外币交易的发生及随后的货款结算看作是两笔交易，所确认的购货成本或销售收入决定于当

时市场汇率，其间的汇率变动不调整原有金额。

4、外币会计报表折算的目的

为会计信息需求者提供特种报表；为编制合并报表服务。

5、外币会计报表折克的方法

现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、时态法

6、我国外币会计报表折算的具体规定

（1）资产负债表中：资产、负债按决克日的市场汇率折算；所有者权益项目除“未分配利

润”项目外，按发生时的市场汇率折算：“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项

日直接填列：报表折算差额在“未分配利润”项目下单列项目反映。

（2）利润表和利润分配表：发生额项目按平均汇率或决算日市场汇率折算：利润分配表中

“净利润”项目根据利润表该项目直接填列；“年初未分配利润”，以上期折算后该项目期末

数直接填列；“未分配利润”根据折算后利润分配表的其他各项目金额计算填列。

五、计算题重要考点：

1、统账法下一笔业务观和两维业务观账务处理；2、外币业务分录的编制、期末汇兑损益

计算及分录的编制。

专题二合并会计报表

一、单项选择题

1、【答案：C]解析：（P9C）合并会计报表的定义

2、【答案：A]解析：（P94）合并报表的编制理论有母公司理论、实体理论和所有权理论，

而我国采用的是母公司理论。

3、【答案：A]解析：（P92）母公司理论强调母公司股东利益：实体理论强调母子公司所

组成的经济联合体，为全体股东和债权人服务；所有权理论强调对财务和经营决策具有重大

影响的控制权。

4、【答案：D]解析：（P1C1）一体性原则要求将母子公司作为同一会计主体，相互之间

发生的交易需加以抵消；重要性原则要求对于影响集团的重要经济业务需单独反映，对于不

影响集团的一般性业务可以综合性反映。

5、【答案：C]解析：20%+40%=60%,前提是隆生公司是华意公司的子公司。

6、【答案：B]解析：（P9597）虽然只拥有20%的股权，但能控制其他被投资企业。ACD

三项是不纳入合并范围的。

7、【答案：B】解析：合并报表的主体为母子公司组成的企业集团，编制主体是控股公司

或母公司。

8、【答案：C]解析：当母公司投资成本高于子公司可辨认净资产的公允价值的部分，从

而形成合并价差或商誉，而投资成本主要是发生于证券市场上通过第三方的购买价格。

9、【答案：B]解析：集团内部经济业务是指母子公司、子子公司之间发生的业务，B选

项就发生于母子公司之间。ACD三项均发生丁•母公司或子公司的单独业务。

10、【答案：B】解析：集团内部交易事项主要有存货交易、权益性投资、长期资产交易，

相对于来说，B选项并未明显提及。

11、【答案：D]解析：选项C,在非全资子公司情况下，已经被抵消的子公司盈余公积

应按母公司持股份额予以恢复而不是全额恢复。

12、【答案：A]解析：不存在内部未实现损益即意味着内部销售全部实现了对外销售，

进行抵消时，按母公司销售收入和母公司销售成本，借：主营业务收入，贷：主营业务成本。

13、【答案：B]解析：存在未实现内部损益即集团内部购销未全部对外出售，母公司部

分未实现的利润包含在了子公司的存货中，所以在抵消时，将母公司的销售收入与子公司销

售成本及内部未实现利润相抵消。借：主营业务收入，贷：主营业务成本存货

14、【答案：C]解析：将C选项的4000改为1000,合并利润=对外销售收入-对外销售

成本（合并利润=3000-5000X40*=1000）

15、【答案：B】解析：母公司销售利润率=（5000-4000）/5000X100%=20%,将子公司余

下存货中含有的母公司利润予以抵消，所以应冲减的存货=5000X60%X20妒600

16、【答案：C】解析：子公司全部未实现对外销售，说明子公司存货中含有母公司未实

现利润，应将未实现利润抵消，借：主营业务收入贷：主营业务成本存货。

17、【答案：B]解析：（P205）固定资产期满清理，将本期多计提的折旧调整期初未分配

利润，借：期初未分配利润贷：管理费用。

18、【答案：C]解析：年末应收子公司账款2200万元，可分解为年初2000万元、本年

新增200万元，所以对坏账的处理就分解为：抵消年初的坏账（2000X0.5%=10万元）、抵

消当年新增的坏账（200XQ5断万元）,故选年

19、【答案：B】解析：（P158）非全资子公司股权投资抵消时，将母公司长期投资和少数

股东权益与了•公司所有者权益项目全部抵消：同时，将投资成本高于了•公司股东权益部分的

“合并价差”予以抵消。

20、【答案：C】解析：该笔业务属于逆流交易，抵消时应考虑母公司持有的股份比例。

了•公司的利润率=（50000-40C00）/50000X100%=20%,至年末母公司均未出售，所以应抵消

母公司存货中含有的未实现利润，故：抵消收入=50000X80%=40000,抵消存货=50000X20%

X80%=8000,倒挤主营业务成本=40000-8000=32000。

21、【答案：B】解析：（P93）母公司理论中，对于少数股东权益，在合并资产负债表中

通常视为普通负债。

22、【答案：A】解析：“长期股权投资”账户余额为420万元，应抵消对全资子公司投资

120万元，所以合并报表中填列（420-120=300万元）。

23、【答案：D】解析：（P95-97）持续经营的子公司应纳入合并范围，ABD三项均属于不

纳入合并报表的情形。

24、【答案：C]解析：合并价差应当在长期投资项目下单独列示。

25、【答案：B]解析：该题考核直接和间接合计拥有的计知故最终拥有（50$+15%=65$）。

26、【答案：A]解析：合计拥有40%+50%=90%<.

27、【答案：D]解析：少数股东权益在合并资产负债表中作为“少数股东权益”单独列

z5<>

28、【答案：A】解析：对子公司以前年度累计提取的盈余公积抵消时，借：年初未分配

利润贷：盈余公积；如果对当年提取的盈余公积抵消，借：提取盈余公积贷：盈余公积。

29、【答案：M解析：以前年度未实现的内部损益仍然在子公司报表的存货中，同时影

响着子公司上年末未分配利润，所以应予以抵消，本年调整时借：年初未分配利润贷：

存货。

30、【答案：D】解析：应抵消的坏账准备总额=4000X0.5%-2000X0.5%=30万元。

二、多项选择题

1、【答案：ABCD】解析：（P91）合并报表的特点：1、合并报表的主体是一个复合会计主

体；2、由控股公司或母公司编制；3、以个别报表为编制基础：4、合并报表有独特的编制

方法。

2、【答案：ACD】解析：合并理论有：母公司理论、实体理论、所有权理论。

3、【答案：CD】解析：选项A是实体理论，选项B是所有权理论。

4、【答案：ABCDE】解析：（P97）

5、【答案：ABCDE]解析：（P98）还包括非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

6、【答案：ABE】解析：（£5-97）纳入合并范围主要考虑控制权：（1）拥有半数以上权益

性资本：（2）被母公司控制的其他情形。选项CD母公司的控制受到到限制，所以不纳入

合并范围。

7、【答案：ABCE1解析：合并根表应包括：合并资产京债表、合并利润表、合并利润分

配表、合并现金流量表。

8、【答案：ABCDE】解析：（P101）应遵循的原则和要求：（1）以个别报表为基础编制；

（2）一体性原则：（3）重要性原则；同时也应符合报表编制的一般原则：真实性原则、完

整性原则、及时性原则等。

9、【答案：ACD】解析：集团内部经济业务包括母子公司之间、子子公司之间发生的经济

业务。选项BE是发生在母公司或子公司内部的个别业务，不属于相互之间发生。

10、【答案：ABCDE]解析：内部销售固定资产可能涉及的科目有：营业外收入、营业外

支出、累计折旧、固定资产原价、相关费用科目（管理费用、第售费用）。

11、【答案：ACD]解析：固定资产持有期间，应进行如下抵消：（1）固定资产原价中包

括的未实现内部利润予以抵消：（2）将当期多计提的折旧额抵消：（3）抵消期初未分配利润。

】2、【答案：ACE]解析：（1）抵消原价中未实现的利润（60-50=10万元）借：期初未

分配利润10贷：固定资产原价10（2）抵消本期多计提的折旧（10/5=2万元）借：累计

折旧2贷：管理费用2（3）抵消以前期间多计提的折旧（2万元）借：累计折旧2

贷：期初未分配利润2

13、【答案：AD】解析：内部交易形成固定资产的当年，如果母公司将存货出售给子公司

作固定资产则借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价：如果母公司将固定

资产出售给子公司作固定资产则借：营业外收入贷：固定曳产原价。

14、【答案：AD】解析：（F185）内部利息收入与利息支出抵消时，借：投资收益贷：

在建工程/财务费用

15、【答案：BCDE]解析：（P95-97）按照书本提示，通过与其他股东之间的协议，持有

被投资企业半数（50%）以上表决权，故A不符合。

三、名词解释

1、合并会计报表一一是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公

司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团的财务状况、经营成

果及现金流量的会计报表。2、母公司理论将母公司控制的企业集团作为合并会计报表

的主体，将子公司定义为被母公司所控制的企业，将企业集团定义为母公司和全体子公司。

3、实体理论一一将母公司和子公司组成的企业集团视为一个经济联合体，作为合并会计报

表的主体。4、所有权理论一一既不强调母公司对子公司的法定控制权，也不强调由各成员

企业组成的经济实体，而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的财务和经营决策具有

重大影响的控制权。5、合并资产负债表一一是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一

特定日期财务状况的会计报表。6、合并利润表一一是反映母公司和子公司所形成的企业集

团在一定期间经营成果的会计报表。7、合并现金流量表一一是反映母公司和子公司所形成

的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金净增减变动情况的会计报表。

四、简答题

1、简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围

凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并报

表的合并范围。具体如下：（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业：（2）被母

公司控制的其他被投资企业。

2、合并会计报表的编制原则

（1）以个别会计报表为基础编制；（2）一体性原则：（3）重要性原则；

3、合并会计报表的编制程序

（1）编制合并工作底稿：（2：计算母、子公司合并工作底稿中各项目合计数：（3）编制抵

消分录；（4）计算合并会计报表各项目的合并数额：（5）填列合并会计报表。

4、合并会计报表的特点

（1）合并报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现

金流量；（2）合并报表由企业集团中的控股公司或母公司编制：（3）合并报表以个别会计报

表为基础编制：（4）合并报表有独特的编制方法。

5、简述母公司理论、实体理论、所有权理论的主要观点

母公司理论一一强调母公司对子公司的控制权，认为合并报表主要是为母公司的股东和债权

人服务的；合并报表编制方法是从母公司本身股东利益来考虑的。

实体理论一一强调企业集团是一个经济联合体：合并报表的目的是为整个经济实体的全体股

东和债权人利益服务的。

所有权理论一一强调编制合并报表的企业对另一企业的财务和经营决策具有重大影响的控

制权：拥有所有权的企业的资产、负债、损益均按照一定的比例合并计入合并会计报表。

6、编制合并报表需要进行抵消的项目

（1）母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司所有权项目的抵消：（2）集团内部债权、

债务的抵消：（3）集团内部商品交易业务的抵消：（4）集团内部长期资产业务的抵消。

五、计和题重要考点：

1、集团内部长期股权投资的抵消：2、内部债权、债务的抵消；3、内部存货交易的抵消：

4、内部固定资产交易的抵消。

专题三所得税会计

一、单项选择题

1、【答案：C]解析：本年所得税费用=[200-20+（12-10）+40+5]X33%=74.91

2、【答案：A】解析：当前所得税税率是考虑了时间性差异的递延影响，而应付税款法不

采用递延的方式，所以采用应付税款法计算的所得税率不等于当前税率。

3、【答案：A]解析：永久性差异只影响当期利润，不产生时间性差异对未来税款的影响，

所以两种处理方法是一致的。

4、【答案：C】解析：“递延税款”账户借方登记可抵减时间性差异的所得税影响金额132

元，贷方登记应纳税时间性的所得税影响金额66元，所以，期末累计贷方余额为330+66=396

兀。

5、【答案：B]解析：（P3C8-309）选项B的保修费，税法规定当企业实际发生时可以抵

扣，当企业计提保修费时不允许税前扣除，此项属于时间性差异。

6、【答案：D]解析：应付税款法将所有时间性差异和永久性差异在当期确认为所得木兑费

用。

7、【答案：【）】解析：（P314）全面分摊是指在进行所得税会计处理时，对所有的暂时性

（时间性）差异都做跨期分摊：部分分摊是指对非重复发生的暂时性（时间性）差异做跨期

分摊，而重复发生的不做跨期分摊。

8、【答案：C]解析：如果视为企业的一项费用，即作为“所得税费用”，所以记入利润

表中。

9、【答案：C]解析：选项C属于永久性差异，其他ABD三预属于时间性差异。

10、【答案:B]解析：应纳税额=（500000-10000+20000+10C00+10000）X33%=1749007C

11、【答案：D]解析：应付税款法将本应在以后期间分摊的差异都确认在当期，这不符

合当期收入与费用配比原则。

12、【答案：解析：（P330）债务法既符合权责发生制原则，又比较准确地反映了有关

经济业务的实际纳校影响，因此该方法更符合实际。

13、【答案：C]解析：净利润=利润总额-所得税费用，由：应交所得税（33）=（利润总

额+10-4）X33%f利润总额=33/33%-6=94,所得税费用=应交所汨税+递延税款-所得税费用

=33+4X33%=34.32,所以净利润=94-34.32=59.68.

14、【答案：B】解析：会计利润大于纳税所得产生应纳税暂时性差异，进而形成递延所

得税负债，税率下降，意味着递延所得税负债减少，所以调整递延税款余额数应计入“递延

税款”借方。故正确答案本应该选A。

15、【答案：【）】解析：如果预计未来不能产生足够的纳税所得，应采用纳税影响会计法

(债务法或递延法)进行会计处理，调整递延税款贷方。

16、【答案：B]解析•：(P308-310)权益法核算股权投资，按会计准则企业将在被投资方

实现净利润时确认投资收益：而按照税法，需在被投资方实际分派利润时确认收益。二者之

间就形成了确认的时间差，应作为时间性差异确认。选项ACD为属于永久性差异。

二、多项选择题

1、【答案：BCE】解析：选项A,属于永久性差异，但在计郛所得额时国债利息准予扣除；

选项D,将委托加工材料用于非应税项目不影响当期应纳税所得。

2、【答案：AD】解析•：实际答案应该是【AB】，永久性差异可能是会计利润大于应税所得

而产生或者会计利润小于应税所得而产生。

3、【答案：ACE]解析：“递延税款”账户贷方登记：会计利润大于纳税所得所产生的递

延所得税负债：转销原计入递延税款借方的数额；税率上升导致递延所得税负债的增加额。

4、【答案：ADE】解析：(P326)基本公式：所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负

债-递延所得税资产+当期转回的原确认的递延所得税资产+税率变动调增递延所得税负债或

调减的递延所得税资产

5、【答案：ABCD]解析：圻得税会计核算时，可以采用的方法有应付税款法、纳税影响

会计法(递延法、债务法)。

6、【答案：BC】解析：“递延税款”账户出现借方余额形成的是递延所得税资产，若是贷

方余额形成的是递延所得税负债。所以记入的是资产或者负债.

7、【答案：BCD]解析：选项A,计提14%的职工福利费符合税法规定，准予扣除：选项

3工资总额2%计提工会经贽符合税法规定，准予扣除。

8、【答案：DE】解析：所得税会计处理方法包括：应付税款法、纳税影响会计法(递延

法、债务法)。

9、【答案：ABCD]解析：(P326)按照公式，答案中本还应包括选项E。

10、【答案：ABDE]解析：(P326)按照公式，答案中本还应包括选项C。

11、【答案：AB]解析：所得税费用=应交所得税+转回按原现率计算的递延所得，兑资产，

转回的递延税款=20X3%=6万元，应交所得税=(300-20)X33%=92.4万元，故所得税费用

=92.4+6=98.4

12、【答案：BD]解析：“递延税款”借方登记的是递延所得税资产的增加或者递延所得

税负债的减少：就本题而言，税率上升，引起借方数额增加：税率下降，引起贷方数额减少。

三、名词解释

1、所得税会计一一所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会“•理论和方法，是

税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方

法。2、会计利润一一根据财务会计准则的规定、依据财务会计方法、通过会计的程序确认

的扣除所得税费用之前的利润总额。3、应税利润一一根据国家税法的规定计算确认的利润，

也称应税所得额。4、应付税款法一一将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影

响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。5、时间性差异一一税法与会计准

则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会”•利润与应税利润之间的差异。6、

永久性差异一一在某•会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的计算口

径不同而发生的税前会计利润与应税利润之间的差异。7、暂时性差异一一指资产或负债的

计税基础与账面价值之间的差异。8、递延所得税影响金额一一根据税法规定所衡量的暂时

性差异对未来所得税的影响金额。9、递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异所产生的递延

所得税影响金额。10、递延所得税负债一一应纳税暂时性差异所产生的递延所得税影响金额。

11、所得税一一根据会计准则，以会计利润和适用的桎率计算的所得税金额：应交所得税一

一根据税法规定，按照适用的税率和应税利润计算的企业应交的所得税。12、纳税影响会计

法一一将本期会计利润与纳桥所得之间的暂时性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到

以后各期。13、递延法一一将本期暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后

各期，并同时转何原已确认的暂时性差异对本期所得税的影响金额。M、债务法一将本期

由于暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的祖

时性差异的所得税影响金额，并在税率变动时，调整递延税款的账面余额。15、所得税跨期

分摊一一将暂时性差异及所得税抵减所产生的所得税的影响数分别确认为负债或资产，并将

此所得税影响数递延到以后期间分别确认为所得税收益或费用,16、所得税期内分摊一一将

一定期间的所得税费用在同一期间的重要损益构成项目之间及前期损益调整项目之间的分

摊。

四、简答题

1、递延法的含义及特点

含义：将本期暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原

已确认的笆时性差异对本期所得税的影响金额。

特点：（1）递延法下，资产负债表上反映的递延税款余额，不代表收款的权利或付款的义务：

（2）本期发生的暂时性差异影响所得税的金额，用现行税率计和，以前发生而在本期转回

的各项暂时性差异影响所得税金额，用当初的原有税率计算。

2、债务法的含义及特点

含义：将本期由丁•暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转

回已确认的暂时性差异的所得税影响金额，并在税率变动时，调整递延税款的账面余额。

特点：（1）本期的暂时性差异对未来所得税的影响在资产负债表上作为债务或资产；（2）本

期发生或转回的暂时性差异的所得税影响，均用现行税率计算确定。

3、所得税性质的两种观点

所得税是收益的分配：该理论认为，企业本期利润中负担的所得税是企业纯收入的•部分，

其性质属于利润的分配，而不是费用。是所得税采用应付税款法处理的依据。

所得税是费用：该理论认为，企业为取得净利润而发生的一切支出都是费用，而所得税是净

利润前的一项扣除，符合费用定义。是所得税采用纳税影响会计法处理的理论基础。

五、计和题重要考点

1、应付税款法下所得税的计算与分录；2、递延法下所得税的计算与分录（至少掌握两年

的账务处理）；3、债务法下所得税的计算与分录（至少掌握两年的账务处理）。

专题四独资、合伙与分支机构会计

一、单项选择题

1、【答案：D]解析：（P326）合伙企业特点：合伙经营期限有限；合伙人对合伙企业债

务承担无限连带责任：合伙人对外事务互为代理：合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、

共担风险。合伙企业不属于法人，不是企业所得税纳税主体。故选项D不是其特征。

2、【答案：B]解析：（P347-348）个人独资企业特点：出赞人是一个自然人个体，承担

无限经营责任：企业财产为个人独有，企业规模一般较小：个人投资者与独资企业可能面临

双重课税；个人独资企业不具有法人资格。故选项B符合题意.

3、【答案：C】解析：合伙企业的清算也可能不伴随着合伙企业的解散。

4、【答案：D]解析：（P4S4）分支机构特征：分支机构不是法律主体：分支机构是一个

会计主体。故选项D错误。

5、【答案：C]解析：分支机构所需资金一般来源于总部拨入。

6、【答案：D]解析：总分部联合会计报表不同于母子公司的合并报表，其抵消分录不用

计入会计账簿。

7、【答案：C]解析：总部向分部划拨商品，可以采用：按成本计价；按成本加成计价：

按销售价格计价。分支机构按成本价取得，而以市场价格销售，一定程度上可能会虚增分支

机构获利能力。

二、名词解释

1、合伙企业一一依据合伙企业法在中国境内设立，由两个或两个以上自然人订立合伙协议，

共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对债务承担无限连带责任的营利性组织；2、

独资企业一一依据个人独资企业法，在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人所

有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体：3、分支机构一一指与总部

所在地有一段距离的业务单位，它从总部获得商品，销售商品，并向客户收取账款；4、转

让合伙权入伙一一指合伙企业存续期间，经其他原合伙人一致同意，合伙人向合伙人以外的

人或者其他合伙人转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额而出现的入伙；5、新合伙人

入伙一一指在原合伙人全体同意后，新合伙人投入资本取得合次权益而出现的入伙；6、商

誉法一一指新合伙人入伙前，原合伙企业资产重估后再行入账的方法，它强调合伙企业所有

权结构变更在法律上的重要性；7、红利法一一指新合伙人入伙时，合伙企业不确认商誉，

合伙企业只根据原合伙人合伙权与新合伙人投资数，确定各自合伙权的一种方法；8、合伙

企业解散一一指因各种原因合伙人解除合伙协议，终止合伙关系的活动。

三、简答题

1、简述小企业的特点

（1）业主对企业债务承担无限责任：（2）独立核算，自主经营，自负盈亏：（3）投入产出

规模小，资本和技术构成较低；（4）数量多，分布较广。

2、简述小企业会计的特点

（1）经济业务较少，会计核算简单：（2）所有权与经营权结合紧密，典型的业主权益论会

计核算模式；（3）会计机构简化，会计人员多为兼职；（4）会/制度不健全，会计核算形式

简单。

3、简述合伙企业的特点

（1）合伙经营期限有限；（2：合伙人对合伙企业的债务承担无限连带清偿责任：（3）合伙

人以合伙协议为基础，设立、管理企业内部事务，互为代理合伙企业外部事务；（4）合伙人

共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险。

4、简述合伙企业会计的特点

（1）会计核.算具有典型的业主权益理论模式；（2）会计核算相对简单；（3）权益账户设置

不存在“资本公枳”账户和“盈余公积”账户。

5、简述合伙企业清算程序

（1）清理合伙企业财产，分别编制资产负债表和财产清单；（2）处理与清算有关的合伙企

业未了结的事务：（3）清缴所欠税款：（4）清理债权、债务：（5）处理合伙企业清偿债务后

的剩余财产。

6、简述个人独资企业的特点

（1）出资人是一个自然人个体，且承担无限经营责任；（2）企业财产为个人独有，企业规

模•般较小：（3）个人投资者与其个人独资企业可能会面临双重课税；（4）个人独资企业不

具有法人资格。

7、个人独资企业会计的特点

（1）个人独资企业会计核算以业主权益理论为基础；（2）企业会计工作组织简化；（3）损

益账户与所有者权益账户设置较为简单。

8、分支机构的特征

（1）分支机构不是法律主体；（2）分支机构是一个会计主体。

9、分支机构会计的特征

（1）分支机构可以看作一个会计主体进行会计处理；（2）需设置往来账户；（3）总部向分

部摊销费用；（4）总部和分部产生业务往来。

10、总部向分部划拨商品的三种计价标准的主要观点

（1）按成本计价；（2）按成本加成计价；（3）按销售价格计价。

四、计算题重要考点

1、个人独资企业简易经济业务处理：2、合伙企业简易经济业务处理；3、总分支机构简易

经济业务处理（尤其是存货的划拨）

专题五破产清算会计与企业重整

一、单项选择题

1、【答案：C]解析：选项C,有限责任公司由公司股东会做出公司解散的决议，决议必

须经代表三分之二以.上表决权的股东通过。并非董事会，故C选项叙述有误。

2、【答案：D]解析：公司破产清算的，由人民法院组成清算组。

3、【答案：B]解析：本题考核清算财产的分配顺序。

4、【答案：13】解析：股份有限公司，按照优先股股份而值对优先股股东分配。优先股股

东分配后的剩余部分，按照普通股股东的股份比例进行分配。如果剩余财产不足全额偿还优

先股股东时，按照各优先股股东所持比例分配。

5、【答案：A]解析：（P466）清算会计仍然要以货币作为计量，所以与传统会计在这一

假设上是相同的。BCD二项假设都发生改变。

6、【答案：B】解析：（P464）被申请破产的企业上级主管部、】可以申请对企业进行整顿,

整顿期限不得超过2年。

7、【答案：B]解析：（P463）《破产法》规定：企业因经营管理不善造成严重亏损，不能

清偿到期债务的,依照本法规定宣告破产。

8、【答案：C]解析：清算组人员的薪酬计入“清算费用”，在破产财产中拨付。

9、【答案:A]解析：（P4£5）债权人收到的是非货币性资产，按照债权人的重组债权的

账面价值入账,不确认债务重组损失。

10、【答案：D]解析：（P484）债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院

裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改债务条件并开始执行的日期。以非

现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日。

二、多项选择题

1、【答案：ABCE】解析：（P465）本题主要考核破产企业发生的无效行为：在法院受理破

产案件前6个月至宣告破产之日期间内，出现隐匿、私分、无偿转让财产，非正常压价出售

财产，对原来未提供担保的债务提供担保，对未到期的债务提前清偿，放弃自己的债权等严

重损害债权人利益事件的。

2、【答案：CDE]解析：（F466-468）与传统财务会计相比，清算会计在历史成本原则、

权责发生制原则、划分收益性与资本性支出原则方面发生改变。而在清算期间，清算会计提

供的信息应当遵循相互可比、提供及时。

3、【答案：BD1解析：（P463）破产法规定，债务人不能清偿到期债务的，债权人和债务

人均有权提出破产申请。

4、【答案：ABCDE]解析：（P465）本题考核法院宣告企业破产的情形。

5、【答案：ABE】解析：（F465）选项CD不符合宣告破产的情形。

6、【答案：ACE]解析：选项BD属于法院宣告破产的情形。

7、【答案：BD]解析：（P484）债务重组是指债务人发生财务困难，债权人作出的让步。

选项ACE债权人并未作出让步，故不属于债务重组。

8、【答案：CDE]解析：（F484）债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法

院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改债务条件并开始执行的日期。

三、名词解释

1、破产清算一一指企业依法宣告破产时，由清算人对宣告破产企业的财产、债权、债务进

行清理结算的行为。2、担保资产一一指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使

债权人享有物质保证的资产。3、抵销资产一一指破产企业与债权人互为债权、债务人时，

以债权抵销债务的那部分资产。4、受托资产一一指破产企业在破产前接受其他企业委托，

为其加工、代销，所有权属于其他企业的资产。5、破产资产一一指根据破产法规定可以用

来偿付破产债务的资产。6、担保债务一一指与担保资产相对应的债务，它也可以进一步分

为抵押担保债务、质押担保债务和留置担保债务。7、抵销债务一一与抵销资产相时应的债

务。8、受托债务一一与受托资产相对应的债务。9、优先清偿债务一一根据破产法规定应优

先偿付的债务。10、破产债务一一指按照规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务。11、

清算贽用一一指破产企业合理预计的将要支付的各项清算管理费用、诉讼贽用和共益费用以

及对预计数的调整。12、清算损益一一指破产企业破产清算过程中发生的净损益。13、债务

重组一一指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定同意债务人修改债务条件的事项。

14、债务重组日一一指债务人履行协议日或者根据法院裁定，将相关资产转让给债权人时或

将债务转为资本时，或修改债务条件执行的日期。15、附有或有条件的债务重组一一指在债

务重整协议中附有或有支出条件的重组协议。16、或有支出一一指依未来某种事项出现而发

生的支出。

四、简答题

1、企业破产的基本程序

（1）破产申请的提出；（2）和解与整顿；（3）破产清算

2、破产清算:会计的特点

（1）破产清算会计不再遵循传统财务会计的一些假设：（2）破产清算会计超越了传统财务

会计基本原则的规范：（3）破在清算会计对资产计量不再按历史成本计价；（4）破产清算会

计的会计报告发生较大变化。

3、破产企业的会计处理程序

（1）清查财产及债权债务；（2）进行有关的会计处理、编制相应的财务会计报告；（3）办

理会计档案的移交。

4、清算组的会计处理程序

（1）增设清算损益类账户；（2）取消传统财务会计中的某些账户；（3）合并传统财务会计

中的某些账户。

5、债务重组的含义及重组方式

含义：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定同意债务人修改债务条件的事项。

方式：用资产偿还债务：通过发行股票将债务转为股本：修改债务条件；前三种债务重组的

组合。

五、计算题重要考点

1、用资产偿还债务：2、将债务转为股本

专题六租赁会计

一、单项选择题

1、【答案：C]解析：（P381）租赁是指出租人以收取一定租金为条件，在约定期间将其

所拥有的资产使用权让渡给承租人支配和使用的•种经济行为.

2、【答案：A】解析：(P386)经营租赁模式下，出租人拥有资产所有权，保留了租赁资

产的大部分风险和报酬。

3、【答案：A]解析：(P384)融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报

酬。所有权最终可能转移，也可能不转移。

4、【答案：D】解析：(P390)经营租赁的承租人，发生改良支出应当作为长期待摊费用。

5、【答案：B]解析：融资租赁的承租人，将其租入的设备视为自有固定资产，其使用过

程中发生的修理费用与自有其他固定资产处理方法是一致的。

6、【答案：C]解析：(P393-394)此题考核一般的工业企业经营租赁中出租人的会计处

理。

7、【答案：C]解析：经营租赁中，出租人对经营租赁业务应当在报表中单独或合并反映。

8、【答案：A]解析：(P3£3)此题考核最低租赁收款额的组成(最低租赁付款额加上与

承租人、出租人无关的第三方担保余值)；收款额=100X6+50+20+30=700万元。

9、【答案：C】解析：“未确认融资费用”在租赁期内分摊计入“财务费用”账户。

10、【答案：D]解析：此题考核融资租赁的定义。

11、【答案：A】解析：(P385-386)此题考核融资租赁的判断条件之一，最低租赁付款额

现值几乎相当于(29090租赁资产的账而价值。

12、【答案：案解析：租赁过程中发生的初始宜接贽用(印花税、佣金、律师费、差旅

费、谈判费等),直接计入当期费用。

13、【答案:B]解析：(P399)此题考核承租人在融资租赁开始日的会计处理。

14、【答案：C]解析：(P383)最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上与承租人、出租

人无关的第三方担保余值。

15、【答案：D]解析：融资租赁与经营租赁的主要判断标准是租赁资产的风险和报酬是

否实质上转移给承租人。发生转移则是融资租赁，未发生转移则是经营租赁。

16、【答案：A】解析：(P400)承租人对最低租赁付款额折现时，可采用的折现率首选的

是出租人的租赁内含利率，其次是合同规定的利率。

17、【答案：B]解析：(P285-386)此题考核融资租赁的判断条件之一，租赁期占尚可使

用年限的大部分(275%)。

二、多项选择题

1、【答案：BCD]解析：(F381-382)此题考核租赁的特征，除BCD三项特征外,还有:

独特的资金运动方式：租赁交易方式灵活方便：有效避免无形殒耗带来的筹资风险。

2、【答案：AB】解析：租赁业务按其租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分为经

营租赁•利融资租赁。

3、【答案：ABCE】解析：融资租赁中，承租人对资产发生的改良支出，计入“长期待摊

费用”账户。故选项D错误。

4、【答案：ACD]解析：B项错误，因为融资租赁中，所有权最终可能转移，也可能不转

移；E项描述太武断，是否承担残值，是要看双方的合约或协议。

5、【答案：CD]解析：经营租赁中：承租人各期支付的租金计入当期费用：租赁资产的

折旧由出租人计提；出租人未转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬。故ABE三项错

误。

6、【答案：AD】解析：选项BC,是融资租赁的特征：选项E,融资租赁中，由承租人计

提折旧。

7、【答案：ABCDE]解析：此题考核融资租赁方式下，会计衣表的揭示内容。

8、【答案：ABDE】解析(P384)：初始直接费用包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈

判费等。选项C,属于履约成本。

9、【答案：BCDE]解析：（P384）履约成本包括技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、

保险贽等。选项A,属于初始直接费用。

10、【答案：ADE]解析：承租人选择的折现率有：出租人的租赁内含利率、租赁合同规

定的利率、同期银行贷款利率。

11、【答案：ABCE】解析：在合约中没有规定优惠购买选择权的情况下，最低租赁付款额

包含ABCE项。选项D,应改为与承租人有关的第三方担保的资产余值。

12、【答案：ABCDE】解析：最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上与承租人、出租人

无关的第三方担保余值。所以，在没有优惠购买选择权情况下，所有选项均符合题意。

三、名词解释

1、租赁一一由出租人以收取一定租金为条件，在约定期间将其所拥有的资产使用权让渡给

承租人支配和使用的•种经济行为。2、经营租赁一一经营租赁是为满足承租人临时或季节

性使用资产的需要而发生的租赁行为。3、融资租赁一一实质上转移了与资产所有权有关的

全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。4、直接租赁一一指承租人

直接向生产厂商或有关租赁机构租赁生产经营用所需的机器设甚，以取得资产使用权的租赁

形式。5、杠杆租赁一一指出租人以自筹加信贷方式筹集资金购买资产，然后出租给承租人

的租赁行为。6、售后回租一一承租人先将自己取的资产按市价或相当于市价卖给出租人，

然后再以租赁合同的形式将费产租回使用的租赁行为。7、转租租赁一一指租赁公司先作为

承租人取得资产，再作为出租人将资产租给使用资产的承租人，从而构成双重租赁关系的租

赁行为。8、最低租赁付款额一一指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款

项（不包括或有租金和履约成本），加上承租人或与其有关的第二方担保的资产余值。9、最

低租赁收款额一一指最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保

的第三方对出租人担保的资产余值。10、或有租金一一指金额不固定、以时间长短以外的其

他因素为依据计算的租金。11、资产余值一一指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产

的公允价值。12、履约成本一一指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询

和服务费、人员培训费等。

四、简答题

1、简述租赁业务的特点

（1）租赁是一种把资产的所有权与使用权分离的交易；（2）某些租赁集融物与融资于一体,

使融资行为与融物行为有机结合；（3）按期收取或交纳租金：（4）独特的资金运动方式；（5）

租赁交易方式灵活方便；（6）有效避免无形损耗带来的筹资风险。

2、简述租赁业务的分类

（1）按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类，将租赁分为融资租赁和经营

租赁：（2）按照租赁是否附带服务分类，可分为附带服务租赁和不附带服务租赁：（3）按照

租赁对象分类，可分为动产租赁和不动产租赁。

3、简述融资租赁的判断标准

（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人：（2）承租人有购买租赁资产的选择

权，且行使购买权时所付代价远低于其公允价值：（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大

部分:（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值：

（5）租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

五、计算题重要考点

1、经营租赁出租人、承租人账务处理；2、融资租赁承租人的账务处理。

专题七分部报告和中期报告

一、单项选择题

1、【答案：A]解析：(P519)一体观认为中期不是独立的，只是整个会计年度的一部分。

2、【答案：B]解析:(P510)一般而言，分部的标准有行业、地区、客户、组织结构、

独立核算:单位、生产线、产品等。但最常用的标准是行业和地区。

3、【答案：D]解析：(P510)应列报行业部门的标准有：收入10%的判定法：资产10%

的判定法；营业收益10%的判定法。故D选项不属于判定标准。

4、【答案：D】解析：(P519)独立观最显著的特点就是将每一中期视为一个独立的会计

期间。

5、【答案：A]解析：(P20)采用独立观的国家：英国、加拿大、墨西哥、新西兰、澳大

利亚、香港；采用一体观的国家有：美国、我国台湾。

6、【答案：C]解析：(P517)我国证监会规定，股票上市公司应当在每个会计年度的前

6个月结束后60日内编制完成中期报告。

7、【答案：C]解析：(P517)中期报表包括：月度、季度、半年度报表。故不含C选项。

二、多项选择题

1、【答案：ABCDE】解析：(P510)一般而言，分部的标准有行业、地区、客户、组织结

构、独立核凫单位、生产线、产品等。

2、【答案：AB】解析：(P510)确定分部最常用的标准是行业和地区。

3、【答案：ABC】解析：(P510)应列报行业部门的标准有：收入10$的判定法；资产10%

的判定法；营业收益10、的判定法。

4、【答案：ABCE】解析：(F564)中期报告应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、

会计报表附注。

三、名词解释

1、行业部门一一指企业中为获取利润，而从事于将某产品和劳务提供给非联属企业客户的

一个部门；2、应列报行业部门一一指其信息应分别报告的一个行业部门或一群性质相近的

行业部门；3、中期报告一一指包括涵盖一个中期的一套完整的会计报表的财务报告，而中

期是指短于一个会计年度的会计期间。

二、简答题

1、分部报告的目的及其揭示的信息内容

目的：为报表使用者提供详尽、有用的财务信息，以便信息使用者做出更佳的决策。

揭示的信息内容：分部的财务状况、经营成果和现金流量等。

2、应列报行业部门的判断标注

(1)收入10%的判定法；(2)资产10%的判定法；(3)营业收益10%的判定法。

3、简述分部信息的揭示

销售收入和其他经营收入；资产：获利能力；折旧与摊销费用的总额；资本支出金额：权益

投资金额：被投资公司及其营业所在地等信息。

4、简述独立观的主要内容和优缺点

内容:认为每一中期报告期间是与年度期间相对独立的基本会计期间，编制每一期间报告时，

将此期间视为一个会计年度期间一样而采用相同的会计政策与会计方法，其会计估计、成本

分配、各应计项目的处理与年终编制报表的政策方法一致。

优点：中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠，不容易被操纵。

缺点：可能会导致各中期收入与费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动，影响对企业

业绩的正常评价与预测。

5、简述一体观主要内容和优缺点

内容：认为中期不是独立的，只是整个会计年度的一部分，每一中期会计估计、成本分配、

各应计项目的处理都必须考虑到全年将要发生的情况，受对年度经营成果判断的影响。

优点：可以避免因人为割裂会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，有利于年度收益的

预测，提高信息的有用性。

缺点：可能导致年度中各中期收益的平滑化，容易操控收益，影响收益信息的可靠性。

6、简述我国中期报告的主要内容

包括中期报告正文和备查文件两部分。

正文：财务报告（财务报表、财务报表附注）、经营情况的回顾与展望（回顾、计划、重大

事件、股票股权的变动）；

备查文件：签名的报告原本、招股说明书（或送配股说明书）、上市公告书、其他报告文本。

专题八上市公司的信息披露

一、单项选择题

1、【答案：B]解析：（P527）上市公司是指发行的股票经国务院或者国务院授权