纳税人财务会计制度

纳税人财务会计制度一、总则（一）制定目的为了规范纳税人的财务会计行为，保证财务会计资料真实、完整，加强财务管理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律、法规的规定，结合本纳税人实际情况，制定本财务会计制度。

（二）适用范围本制度适用于本纳税人及其所属各部门、各分支机构的财务会计核算与管理活动。

（三）会计期间本纳税人会计年度自公历1月1日起至12月31日止。月度、季度财务会计报告的编制，自公历起讫日期与会计年度一致。

（四）记账本位币本纳税人以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

二、会计核算基础（一）会计核算原则1.权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。2.配比原则：同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，以正确计算损益。3.历史成本原则：各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。4.划分收益性支出与资本性支出原则：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

（二）会计凭证1.原始凭证：本纳税人办理经济业务事项，必须取得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。原始凭证应当具备以下内容：凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额。2.记账凭证：会计机构、会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照国家统一的会计制度的规定，分类填制记账凭证。记账凭证应当具备以下内容：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

（三）会计账簿1.设置要求：本纳税人应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。2.登记要求：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。

（四）财务会计报告1.构成：本纳税人的财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。2.编制要求：财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。

三、资产（一）流动资产1.货币资金库存现金：本纳税人应当严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。库存现金实行限额管理，超过限额的现金应及时存入银行。银行存款：本纳税人应当按照国家有关规定，在银行开立账户，办理存款、取款和结算业务。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。本纳税人应当定期与银行核对账目，编制银行存款余额调节表，如有未达账项，应及时查明原因，进行处理。2.应收及预付款项应收账款：本纳税人应当按照国家统一的会计制度的规定，核算应收账款的发生和收回情况。对于应收账款，应当及时登记入账，并按照客户设置明细账，进行明细核算。本纳税人应当定期对应收账款进行账龄分析，对于逾期应收账款，应当采取有效措施进行催收。预付账款：本纳税人应当按照国家统一的会计制度的规定，核算预付账款的发生和结算情况。对于预付账款，应当及时登记入账，并按照供应商设置明细账，进行明细核算。本纳税人应当定期对预付账款进行清查，对于长期未结算的预付账款，应当查明原因，进行处理。3.存货存货的分类：本纳税人的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。存货的计价：本纳税人存货的取得应当按照实际成本计价。存货发出时，应当根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。存货的清查：本纳税人应当定期对存货进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应当及时查明原因，按照规定进行处理。盘盈的存货，应当冲减当期管理费用；盘亏、毁损的存货，应当扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿后的净损失，计入当期管理费用，属于自然灾害等非常原因造成的净损失，计入营业外支出。

（二）非流动资产1.固定资产固定资产的定义与确认条件：本纳税人固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的初始计量：本纳税人固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。固定资产的折旧：本纳税人应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧方法一经确定，不得随意变更。本纳税人采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为[X]%。固定资产折旧年限如下：房屋、建筑物，为[X]年；机器、机械和其他生产设备，为[X]年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为[X]年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为[X]年；电子设备，为[X]年。固定资产的后续支出：本纳税人固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的处置：本纳税人固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。固定资产处置时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。2.无形资产无形资产的定义与确认条件：本纳税人无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产的初始计量：本纳税人无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。无形资产的摊销：本纳税人应当对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。本纳税人采用直线法摊销无形资产，摊销年限为[X]年。无形资产的处置：本纳税人无形资产处置包括无形资产的出售、转让、报废等。无形资产处置时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。无形资产的账面价值是无形资产成本扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

四、负债（一）流动负债1.短期借款：本纳税人短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。2.应付账款：本纳税人应当按照国家统一的会计制度的规定，核算应付账款的发生和支付情况。对于应付账款，应当及时登记入账，并按照供应商设置明细账，进行明细核算。本纳税人应当定期对应付账款进行核对，如有不符，应及时查明原因，进行处理。3.应付职工薪酬核算内容：本纳税人应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。计量与发放：本纳税人应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。本纳税人应当按照国家有关规定，及时、足额地发放职工薪酬。4.应交税费：本纳税人应当按照国家税收法律、法规的规定，计算应缴纳的各种税费，并进行相应的会计处理。应交税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。

（二）非流动负债1.长期借款：本纳税人长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。2.长期应付款：本纳税人长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款应当按照长期应付款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，计入相关资产成本或财务费用。

五、所有者权益（一）实收资本（或股本）本纳税人实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。投资者可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。企业应当按照国家有关规定，对实收资本（或股本）进行核算和管理。

（二）资本公积本纳税人资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。企业应当按照国家有关规定，对资本公积进行核算和管理。

（三）盈余公积本纳税人盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。企业应当按照国家有关规定，对盈余公积进行核算和管理。法定盈余公积按照净利润的[X]%提取，当法定盈余公积累计额达到注册资本的[X]%时，可以不再提取。任意盈余公积由企业股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取。

（四）未分配利润本纳税人未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润是企业所有者权益的重要组成部分，企业应当按照国家有关规定，对未分配利润进行核算和管理。

六、收入、成本和费用（一）收入1.收入的定义与分类：本纳税人收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。2.收入的确认原则：本纳税人销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，按照国家统一的会计制度的规定执行。

（二）成本1.成本的定义与分类：本纳税人成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本包括直接材料、直接人工和制造费用等。2.成本的核算方法：本纳税人应当根据生产特点和管理要求，选择适当的成本核算方法。对于大量大批单步骤生产的产品，采用品种法进行成本核算；对于大量大批多步骤生产的产品，采用分步法进行成本核算；对于单件小批生产的产品，采用分批法进行成本核算。

（三）费用1.费用的定义与分类：本纳税人费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。2.费用的核算原则：本纳税人应当按照国家统一的会计制度的规定，正确核算费用的发生和结转情况。费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。对于应由几个会计期间共同负担的费用，应当按照权责发生制原则，采用合理的方法进行分摊。

七、利润及利润分配（一）利润1.利润的定义与构成：本纳税人利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润：营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）利润总额：利润总额=营业利润+营业