核算商品销售业务

商品流通企业会计核算商品销售业务任务描述张宏在一家综合性商品零售公司就职，主要负责商品销售业务的核算工作。该公司于2018年5月发生了如下商品销售业务：业务1：该公司为信用卡特约单位，信用卡结算手续费率为1%。25日，该公司收到各营业柜组的商品销售收入缴款单、商品进销存日报表、现金、转账支票和信用卡签购单。根据各柜组商品销售收入缴款单和交款情况编制的商品销售收入缴款单汇总表如表4-1所示。业务2：根据受托代销合同，接受北京金珠利服装有限公司20件朗姿牌女式皮衣的代销业务。合同约定：该皮衣的零售单价（含税售价）为3480元，每个月末结算一次货款，代销手续费率为不含税销售额的6％。（1）5日，收到受托代销商品并验收入库。（2）21日，服装柜销售朗姿牌女式皮衣5件，收到货款17400元。（3）31日，提交代销清单，收到北京金珠利服装有限公司的增值税专用发票。增值税专用发票上注明朗姿牌女式皮衣5件，每件3000元，货款共计15000元，增值税税额为2400元。业务3：根据受托代销合同，接受北京金珠利服装有限公司20件朗姿牌女式皮衣的代销业务。双方议定的不含税协议价为每件2800元。（1）5日，收到受托代销商品并验收入库。（2）21日，服装柜销售朗姿牌女式皮衣5件，收到货款17550元。（3）31日，提交代销清单，收到北京金珠利服装有限公司的增值税专用发票。增值税专用发票上注明朗姿牌女式皮衣5件，每件3000元，货款共计15000元，增值税税额为2550元。（4）计算代销手续费，当即汇出款项16650元并与委托方结算，编制记账凭证。业务4：根据市场情况，自2018年5月31日起，电器柜对部分荧光灯管调整零售价格，250支的30W灯管由原价9元调整为10元，360支的40W灯管由原价10元调整为12元；将服装柜的5套女裙的售价由原来的300元调整为200元。试根据上述经济业务进行会计处理。任务解析正常销售商品的核算

一、零售企业在销售货物时通常收取现金，使用信用卡或者少量的转账结算。每日营业终了，零售企业将现金及转账支票送存银行。无论企业采用集中缴款方式，还是分散缴款方式，其会计处理都是相同的，不同的只是业务处理流程而已。平时销售收入是含税收入，期末需要进行调整。由于库存商品按含税价反映，所以已销商品成本包括增值税税额与进销差价，期末需要调整已销商品成本。集中缴款方式下销售收入的确认步骤如下：（1）出纳员收到各营业柜组交来的销售收入缴款单、销售进销存日报表及销货款（现金、信用卡签购单、转账支票等）时，应当核实并在缴款单上盖收讫章，将缴款单一联退回柜组，自留一联；同时，将收到的现金存入银行，按照收到的转账支票及时办理转账手续。（2）出纳员根据销售收入缴款单、现金缴款单回单、进账单回单编制收付款凭证，并登记日记账，然后将相关单证交与记账人员。（3）记账人员根据出纳员交来的相关单证，编制销售收入缴款单汇总表，并据以编制记账凭证。①根据销售收入缴款单汇总表及所附销售收入缴款单、进账单回单等单证，将收付款凭证补充完整。相关会计分录如下：借：库存现金（各柜组现金收入合计）银行存款（转账支票金额+信用卡签购额－银行卡结算手续费）财务费用（银行卡结算手续费）

贷：主营业务收入——××柜（含税收入）——××柜②根据现金缴款单回单编制如下会计分录：借：银行存款

贷：库存现金③计算已销商品的增值税税额并调整销售收入。相关会计分录如下：借：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）同时，按各柜组含税收入结转库存商品成本。④月末，按进销差价率结转已销商品应分摊的进销差价，调整主营业务成本。会计分录如下：借：商品进销差价

贷：主营业务成本（4）记账人员根据记账凭证登记明细账。受托代销商品的核算

二、零售企业经常会代销工业企业、批发企业的商品。在受托代销业务中，零售企业的业务部门一般与供货单位订立受托代销合同，在合同上注明货款的结算方式、时间、商品的质量和保管的责任等。

（一）收取代销手续费方式的日常会计处理正常会计处理1.在收取代销手续费方式下，零售企业需要将自有商品和受托代销商品分开进行处理。相关会计处理如下：（1）在收到受托代销商品并验收入库时，根据受托代销商品验收单或入库单编制会计分录。借：受托代销商品——××柜（含税价，即合同约定价）

贷：受托代销商品款——××厂（2）在销售代销商品时，商品的销售凭证编制会计分录。借：库存现金／银行存款（含税价）

贷：应付账款——××厂同时，注销受托代销商品。借：受托代销商品款——××厂（含税价）

贷：受托代销商品——××厂（3）月末提交代销清单结算时，根据收到的委托方开具的增值税专用发票确认进项税额，并将已销售代销商品的增值税税额入账。借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每笔销货款都按自有商品和受托代销商品分开登记，每日营业终了也不可能对受托代销商品进行盘点，以存计销。因此，企业在销售受托代销商品和自有商品时可全部登记“主营业务收入”账户，待受托代销商品全部销售或月终时，由各柜组填报受托代销商品分户盘存计销表，计算确定受托代销商品的含税收入，冲销主营业务收入，贷记“应付账款”账户，将主营业务收入调整为自有商品的含税收入，将主营业务成本调整为自有商品的含税价。简便会计处理2.按简便方法核算的会计处理如下：（1）收到代销商品。借：受托代销商品——××柜（含税价，即合同约定价）

贷：受托代销商品款——××厂（2）销售时与企业的自有商品一并核算。根据各柜组交来的销售收入缴款单、销售进销存日报表等编制销售汇总表，并据以编制记账凭证。(3)月末，根据受托代销商品分户盘存计销表倒挤本月销售代销商品数量，列代销清单，计算相应的增值税税额和应付账款，并据以进行账务处理。①根据本月销售代销商品的含税价调整“主营业务收入”账户，将主营业务收入调整为自有商品的含税收入。借：主营业务收入——××柜

贷：应付账款——××厂②根据本月销售代销商品的含税售价调整“主营业务成本”账户，将主营业务成本调整为自有商品的含税价。借：库存商品——××柜

贷：主营业务成本——××柜③注销受托代销商品。借：受托代销商品款——××厂

贷：受托代销商品——××柜④提交代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票。借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)⑤计算代销手续费，同时将剩余代销款汇给委托方。借：应付账款——××厂

贷：其他业务收入银行存款

（二）视同买断方式的日常会计处理在视同买断方式下，零售企业销售代销商品视同销售自有商品，确认收入并结转成本。销售代销商品的会计处理原理与销售自有商品的会计处理原理相同。因此，企业一般将销售代销商品与销售自有商品一并进行处理。具体会计处理如下：（1）收到受托代销商品并验收入库。借：受托代销商品——××柜（含税价）

贷：受托代销商品款——××厂（不含税协议价）商品进销差价——××柜（倒挤）（2）销售时，与企业的自有商品一并处理，根据各柜组交来的销售收入缴款单、销售进销存日报表等编制销售汇总表，并据以编制记账凭证。①按全部（含自有商品）已销商品的实际含税价确认收入。借：库存现金／银行存款（已售商品含税价）

贷：主营业务收入——××柜②按已销商品的含税价结转成本。借：主营业务成本——××柜

贷：库存商品——××柜（3）月末提交代销清单，结算代销款。①根据受托代销商品分户盘存计销表计算本月销售代销商品数量，填列代销清单，结转受托代销商品成本，编制记账凭证。借：库存商品——××柜

贷：受托代销商品——××柜（已售代销商品含税价）②提交代销清单，从委托方获取已售代销商品的增值税专用发票，据以编制记账凭证。借：受托代销商品款——××厂（发票中的不含税价，即已售商品不含税协议价）应交税费——应交增值税（发票中的增值税税额）

贷：应付账款——××厂（发票中的价税合计）③支付代销款，根据支出凭证编制记账凭证。借：应付账款

贷：银行存款月末应与自有商品一并计算销项税额，调整主营业务收入，计算商品进销差价率，调整主营业务成本。商品售价调整业务的核算

三、商品售价调整是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当的调高或调低。由于采用售价金额核算的企业平时不核算商品的数量，所以在规定调价日期的前一天营业结束后，核价人员、财会人员应会同营业柜组对调价商品进行盘点，由营业柜组按照实际库存数量填制商品调价差额调整单。该单据一式数联，其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后，据此调整“库存商品”账户和“商品进销差价”账户。（1）当企业调高售价时，财会人员应根据商品调价差额调整单编制如下会计分录：借：库存商品（调高售价×商品数量）

贷：商品进销差价（2）当企业调低售价时，财会人员应根据商品调价差额调整单编制如下会计分录：借：商品进销差价

贷：库存商品（调低售价×商品数量）业务提示

四、业务1：集中缴款方式下的正常销售业务的账务处理如下：借：库存现金55460银行存款48332财务费用468贷：主营业务收入——百货柜12560——服装柜59200——鞋帽柜32500借：银行存款55460贷：库存现金55460借：主营业务成本——百货柜12560——服装柜59200——鞋帽柜32500贷：库存商品——百货柜12560——服装柜59200——鞋帽柜32500业务2：受托代销业务（收取手续费）的账务处理如下：（1）5日，收到受托代销商品。借：受托代销商品——服装柜69600贷：受托代销商品款——北京金珠利服装有限公司69600（2）21日，根据销售单据确认收款，注销受托代销商品。①收款，确认负债。借：库存现金／银行存款17400贷：应付账款——北京金珠利服装有限公司17400②注销受托代销商品。借：受托代销商品款——北京金珠利服装有限公司17400贷：受托代销商品——服装柜17400（3）31日,提交代销清单，根据北京金珠利服装有限公司的增值税专用发票确认进项税额，同时确认销项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）2400贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2400（4）计算代销手续费，同时汇出代销款，并根据代销手续费金额及结算单证编制记账凭证。借：应付账款——北京金珠利服装有限公司17400贷：其他业务收入900（17400÷1.16×6％）银行存款16500业务3：受托代销业务（视同买断）的账务处理如下：（1）5日，收到20件皮衣，由服装柜验收入库，财会人员编制记账凭证。借：受托代销商品——服装柜69600（3480×20）贷：受托代销商品款——北京金珠利服装有限公司56000（2800×20）商品进销差价——服装柜13600（倒挤）（2）21日，假设收到服装柜销货款（包括自营和代销）80000元。①确认收入。借：库存现金80000贷：主营业务收入——服装柜80000②结转销售成本。借：主营业务成本——服装柜80000贷：库存商品——服装柜80000（3）31日，根据受托代销商品分户盘存计销表计算本月销售代销商品5件，填列代销清单。①结转受托代销商品，调整库存商品，编制记账凭证。借：库存商品——服装柜17400贷：受托代销商品——服装柜17400②提交代销清单，从北京金珠利服装有限公司获取已售代销商品的增值税专用发票，开列朗姿牌女式皮衣5件，每件2800元，货款共计14000元，增值税税额为2240元，并编制记账凭证。借：受托代销商品款——北京金珠利服装有限公司14000应交税费——应交增值税(进项税额)2240贷：应付账款——北京金珠利服装有限公司16240（4）汇付代销款16240元，根据汇款凭证回单编制记账凭证。借：应付账款——北京金珠利服装有限公司16240贷：银行存款16240业务4：商品售价调整业务的账务处理如下：借：库存商品——电器柜970贷：商品进销差价——电器柜970借：商品进销差价——服装柜500贷：库存商品——服装柜500要点回顾本项目介绍了零售企业商品购进业务与商品销售业务的流程，明确了商品流转购销环节核算应设置的主要账户及核算要求，并对商品购进、商品销售的基本业务核算方法及计算与结转已销商品成本进行了重点说明。知识拓展金银首饰消费税的