第五章制造业企业主要经济业务核算

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第五章制造业企业主要经济业务的核算

本章导读：

产场营销专业结业的王强和张明大学结业后决定自主创业开一家蛋糕店去实现他们的

“老板梦”，仔细考虑后，他们就紧锣密鼓的展开了筹办事情，首先，他们想到的是资金问

题，两人大抵预计在本地开一间蛋糕店大概需要10万元，二人分别拿出2万元，由于二人

没有抵押资产不能通过银行贷款，其余六万元让二人犯了难，最终他们通过亲友筹到了余

款，并允许两年内送还。随后他们租了一间门面展开了装修，并且开始筹划购入蛋糕店所

需的设备，如烤箱、鲜奶机、蛋糕展示柜等，经过数月的努力装修终于如期完成，设备已

全部到齐，两人雇佣了两名糕点师和三名店员，在开业前又购进了制作糕点所需质料，就

这样承载着二人梦想的蛋糕店正式启动了它的旅程。

两人将所有的经历全部投入了这间蛋糕店中，日常的开支和收人均登记在店肆电脑中，

在二人的配合努力下，蛋糕店的生意蒸蒸日上，两人都觉得以目前的生长状况，足够再开

一度分店，于是二人筹划起来，张明便问王强”这一年我们总共赚了多少钱？”，王强答道

“看看电脑就知道了"，二人打开电脑一看他们登记的账目，立刻傻了眼，仅仅从一些流水

账目完全看不出怎么才华得到答案。

从财会的角度，结合你现有的管帐知识，来帮帮他们吧。

本章学习目标

1、掌握企业生产经营历程中资金的根本运作流程。

2、制造业企业主要生产经营历程中常用的账户及其应用

3、制造业企业主要生产经营历程中产生的经济业务的核算

4、制造业企业主要生产经营历程管帐核算流程

第一节制造业企业生产经营历程概述

在企业生产经营历程中，管帐主要研究的是能够引起资金变动的经济生意

业务与事项。在这一章中，我们以制造业企业为例，对制造业企业筹资、采购、

生产、销售、财务结果核算进行介绍。

随着经济的生长及经济事项的增加各行业对管帐核算的需求也再日益显

著，由于涉及的行业种类比力多，而制造业企业具有生产经营环节多、业务流

程庞大、生产本钱核算难等显著特点，因此我们在接下来的这一章当中将通过

对制造行业经济运动的概述，使大家对企业的生产经营运动的全貌能有所了解,

从而掌握复式记账法在企业中的运用以及如何正确运用借贷记账法进行管帐核

算C

如引例中所述，企业经济业务的展开首先由资金的筹集开始，资金的筹集

主要有投资者投入和债权人借入两个渠道，这就涉及到了企业在所有者权益、

欠债以及资产类的管帐核算，只有具备了启动资金，企业接下来的经济运动才

华够有条不紊的进行下去。企业的采购历程是整个经济运动中必不可少的部分,

它主要包罗牢固资产和原质料的购买，在此历程中企业需要对资产购买投入本

钱进行核算，而接下来的生产阶段是企业管帐核算的核心，我们要将生产进程

中所产生的直接木钱和间接整天职配到相应的产物木钱中。在管帐核算流程中

我们制止不了对企业经营运动中用度和本钱的计量，它是我们核算企业利润的

底子，企业经营结果的计量是权衡企业代价的标准。

制造业企业主要涉及的经济业务包罗筹资历程、采购历程、生产阶段、销

售历程及财务结果的核算。我们通过下面的流程图来加深对制造业企业经济运

动的了解：

图一制造业生产经营流程图

1、资金的筹集

新《公司法》取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司

最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。公司股东

（提倡人）可以不受注册资本多少的影响自主决定设立有限责任公司大概股份

有限公司，“1元”设立有限责任公司大概股份有限公司成为可能。然而，一个

企业的生产经营运动的进行需要有启动资金才华开展开来，资金的筹集是企业

从事经济运动的垫脚石。

2、采购历程

在生产运动开始前，企业需要做一些准备事情，如生产设备的购进、原质

料的采购及生产车间的筹建事情，整个采购历程相当于一个后勤部分的事情，

这一阶段企业主要的管帐核算就是牢固资产和原质料本钱的正确计量。

3、生产历程

生产历程是由原质料到产制品或半制品的历程，此历程中的管帐核算任务

相对较庞大，主要计量原质料和人工的投入量，并需要将所产生的支出整天职

配到相应的产制品或半制品中，采取恰当的本钱计量要领对企业生产历程中所

产生的本钱进行精确的计量。

4、销售历程

销售历程是企业整个生产经营历程中创造利润的核心历程。企业为了告竣

销售目标采取的营销手段将产生一定的用度，我们管帐上称之为销售用度，它

将引起企业经营利润的变革；销售历程中企业销售产物所产生的资金流入即企

业的收入。在此阶段企业主要进行的管帐核算是销售收入简直认、销售本钱的

计量以及相应的销售用度核算。

5、利润核算与分派

这一阶段是核算企业盈利与亏损及利润分派的历程，在此历程中企业主要

凭据相应的利润核算要领对企业当期产生的经营结果进行核算与分派。

6、投资

管帐上所指的投资主要是对外投资，投资可分为实物投资、资本投资和证

券投资，其中内涵最富厚和最庞大的是证券投资。在此历程中企业管帐主要核

算投资的本钱以及投资历程中产生的相应损益。

在此章节中我们暂不对投资的管帐处理惩罚做详细报告，主要对其他几部

分进行详细解说。

第二节资金的筹集

资金是企业生存的支柱，为了组织生产经营运动，实现经营目标，企业必

须通过一定渠道去筹集资金，企业的资金来源渠道包罗：国度财务资金、银行

信贷资金、非金融机构资金、其他单位资金、小我私家资金以和外商资金等U

设立企业必须拥有一定的资金，即企业在工商行政治理部分登记注册的资

金。投资形式多种多样，可以是钱币资金、质料物资，也可以是牢固资产、无

形资产等。我国执法规矩规定，企业注册资金的投入情况必须经注册管帐师验

证并出具验资陈诉。企业须持有关书面质料及验资陈诉到工商行政治理部分治

理注册登记手续，领取营业执照，方可营业。有关吸收投资的经济业务的核算

内容主要包罗投入资金的入账代价、投资人在企业所享有的权益简直认和计量。

借入资金是企业为满足生产经营历程中资金周转的需要或为扩大经营范围

等而借入的款项。广义地说，借入的款项、赊购的质料物资都属于借入资金。

但管帐上对付资金筹集历程中的借入资金通常仅指借款和刊行债券所形成的资

金。有关借入资金的经济业务的核算内容包罗本金的借入、借入资金的使用费

即利息简直认和支付。

企业筹集资金具体的来源渠道主要有投资者投入和债权人借入两种。投资

者投入的资金形成企业的所有者权益，如“实收资本”“资本公积”；从债权人

处筹集的资金即企业的欠债，如“短期借款”“应付债券”等，下面将分别对企

业的所有者权益筹资和欠债筹资进行详细的介绍。

一、所有者权益筹资的核算

所有者权益筹资主要是所有者投入的原始资本，形成企业的资本金，投资

的方法可以分为钱币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。投资者对

投入的资本拥有所有权，并按投资比例，分享企业经营利润并包袱经营风险。

企业应凭据投资者实际投入资本，确定投资者在企业注册资本（股本）中

拥有的份额（股份比例），决定该投资者在被投资企业中所享有的权利和应包袱

的义务。

投资者以钱币出资的，以实际收到的金额作为资产的入账代价；投资者以

其他形式出资的，凭据相关条约或协议约定的代价确定，条约或协议约订代价

不公允的除外；投入资本的入账代价超出其在注册资本（股本）中所占份额的

差额，计入资本公积金账户。

（-）账户设置

企业担当投资形成的企业营运资金，通过“实收资本”（股本）和“资本公

积”两个账户来进行核算。

1、“实收资本”账户是用来核算企业资本金增减变动情况的账户，此账户

属于所有者权益类账户，其贷方体现实际收到的投资者投入资本；借方体现企

业依照执法步伐淘汰的资本金，我国实行资本保全制度，《公司法》规定，股东

在公司创建之后不得随意抽回投资，所以借方很少有产生额；期末余额在贷方,

体现期末投资者投入资本的实有数额。应凭据投资主体的差别设置相应的二级

科目，如“国度资本”、“法人资本”、“外商资本”和“小我私家资本”，并按投

资方设置对应的三级明细账户进行核算。“实收资本”账户结构图如下：

实收资本

借方贷方

按法定步伐淘汰的所收到投资者投入

的实收资本数额资本的实有数额

期末余额：期末投入资本的实有数额

2、“资本公积”账户用来核算企业实际收到投资者的投资额超出其在注册

资本（股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，通过“资

本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”等明细科目进行核算。此账户属于所

有者权益类账户，借方体现按法定步伐转增资本而淘汰的资本公积，贷方体现

因资本溢价而增加的资本公积数额，期末余额在贷方，体现实有的资本公积数

额c“资本公积”账户结构图如下：

资本公积

借方贷方

按法定步伐转增资本而淘汰资本溢价等原因而增加的

的资本公积数额资本公积数额

期末余额：期末实有的资本公积数额

3、“银行存款”账户是用来核算企业存入银行和其他金融机构的种种存款

的资产类账户，借方反应企业银行存款的增加；贷方反应企业从银行或其他金

融机构支取的存款；期末余额在借方，体现企业期末结存在银行或其他金融机

构的款项。此账户应凭据开户银行和其他金融机构、存款种类的差别，设置相

应的明细核算科目登记银行存款日记账。“银行存款”账户结构图如下：

银行存款

借方贷方

本期新存入银行或金融机构的存款本期从银行或金融机构支取的存款

期末余额：期末结存的银行存款数额

4、“牢固资产”账户用来核算企业持有的牢固资产原价。这里的原价通常

指取得本钱。牢固资产的原价凭据取得方法的差别而差别。“牢固资产”账户是

资产类账户，其借方登记种种差别渠道所得到的牢固资产的原价；贷方登记淘

汰的牢固资产的原价。期末借方余额，反应企业牢固资产的原价。本账户可按

牢固资产类别和项目进行明细核算。“牢固资产”账户结构图如下：

牢固资产

借方贷方

增加的牢固资产原价淘汰的牢固资产原价

期末余额：牢固资产的原价

5、“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产本钱，包罗专利权、非

专利技能、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产是指企业拥有或控制的

没有实物形态的可辨认非钱币性资产。“无形资产”账户是资产类的账户，借方

登记企业从差别渠道得到的无形资产的本钱；贷方登记企业淘汰的无形资产的

本钱。期末借方余额，反应企业无形资产的本钱。本账户可按无形资产项目进

行明细核算。“无形资产”账户结构图如下：

无形资产

借方贷方

增加的无形资产本钱淘汰的无形资产本钱

期末余额：无形资产的本钱

企业收到投资者投入资本时，借记“银行存款”、“其他应收款”“牢固资产”、

“无形资产”、“原质料”等账户，按其所占注册资本份额，贷记“实收资本。

按其差额，贷记“资本公积二企业依照法定步伐淘汰注册资本时，借记“实收

资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等。

企业在生产经营历程中所取得的收入和收益、所产生的用度和损失。不得

直接增减投入资本。

（-）核算实例

【例57】X公司于201x年5月8日创建，该公司是一家制造业企业，主要

生产&、F2两种环保产物，其注册资本300万元，投资人甲和乙各占一半所有

权,甲投入110万以银行存款转账方法存入和一台旧设备，设备市价45万（价

税合计金额），双方认可的估价数额为40万，乙投入150万以银行转账方法存

入，已收到甲投入的牢固资产相关所有权凭证，甲乙二人以钱币出资部分均已

入账。

解析：投资者实际认缴资本的多少，决定了投资者在所投资企业中注册资

本所占的份额和其在所投资企业中的职位，投资者需凭据其在所投资企业中所

占的注册资本份额包袱相应的责任与义务和享有对应的权利。在此题中，主要

涉及投资者以钱币投资和以牢固资产出资两种形式，投资者甲以钱币出资110

万、以牢固资产出资40万（双方协议代价），甲实际认缴投资额为150万，投

资者乙全部以钱币投资，共150万已存入X公司银行账户，双方投资均已至U位。

那么在此题中甲、乙双方所认缴投资额均为150万元，而X公司注册资本为300

万元，因此甲、乙各享有X公司一般股权份额，另外，若投资者投入资本超出

其在被投资企业注册资本份额，那么需要将其差额计入“资本公积”账户，在

本例题中，甲、乙投入资本的入账代价与其在X公司注册资本中所占份额正好

相等，不存在超面额缴入资本的情况，则不需要通过“资本公积”账户进行管

帐处理惩罚。

这项经济业务的产生，同时引起企业在资产和所有者权益两个方面产生变

革，涉及到“银行存款”、“实收资本”、“累计折旧”“牢固资产”四个管帐科目。

投资人以牢固资产作为投资的，企业应以条约或协议价进行入账；无条约或协

议价时，按公允代价入账，在本题中双方告竣了配合议价，则按双方认可的预

计数额40万作为实际投资额计入“实收资本”贷方，两者差额5万元（45-40）

记为已提折旧，“累计折旧”账户贷方；乙投入的150万元，作为实际投资额计

入“实收资本”贷方。具体管帐分录如下：

借：银行存款-甲1100000

一乙1500000

牢固资产400000

贷：实收资本3000000

累计折旧50000

【例5-2］承前例，X公司经营数年后，公司财务状况和前景非常好，经营

者欲继承扩大公司范围，抢占环保行业市场份额，甲、乙二人决定吸纳有实力

的合资人参加X公司。丙经过深思熟虑后，认为X公司未来生长潜力很大，决

定参加X公司，三人人经过相同协商，同意丙参加X公司，丙出资200万享有

与其他二人同等股权份额。入股条约规定不调解原有投资的资本账户，各方资

本账户的余额仍维持150万稳定。

解析：此项经济业务的产生将引起牢固资产和所有者权益两个方面的变动,

一方面丙以钱币资金形式进行投资，使得X公司“银行存款”和“实收资本”

两个账户金额增加I。如【例『1］解析中所述，若投资者投入资本超出其在被投

资企业注册资本份额，那么则需要将其差额计入“资本公积”账户；在此题中,

丙投入200万元，超出了其在X公司所占资本份额50万，因此，凭据相关的管

帐准则规定丙投入的超面额缴入资本50万元应计入“资太公积”账户。

例题中提到担当丙出资以后各方资本账户的余额仍维持150万稳定，因此,

丙的实收资本账户只能记150万元，差额50万元，作为资本溢价，计入“资本

公积”。此项经济业务的产生，引起了资产和所有者权益两个方面产生变革，应

分别计入“银行存款”借方，“实收资本”、“资本公积”贷方。具体管帐分录如

下：

借：银行存款2000000

贷：实收资本一丙1500000

资本公积500000

【例5-3】承前例中X公司，201x年9月1日，X公司收到某公司投入资本

160万，其中一台全新设备（其发票金额显示为60万），库存商品20万，专利

权30万，50万以银行转账方法存入，款项已收讫，各项投资均已入账。

解析：这项经济业务的产生，将引起企业在资产和所有者权益两个方面产

生变革，资产方面，企业的牢固资产、存货、无形资产、银行存款将增加；同

时所有者权益方面，企业的实收资本将增加。在此例题中，X公司担当的投资设

备为全新设备，因此只需要凭据设备购买发票所示金额入账，如为旧设备，则

需凭据条约代价或公允代价入账；此题中的存货无计提跌价准备，所以只需凭

据其账面代价入账；相关专利权计入企业“无形资产”账户借方。具体管帐分

录如下：

借：牢固资产600000

库存商品20000

无形资产300000

银行存款500000

贷：实收资本1600000

【例5-4】承前例，X公司经批准刊行200万股普通股股票，每股的代价为7

元，面值为2元每股，刊行用度率为2%,股票净额已收讫。

解析：企业以刊行股票的方法向大众筹资，此项经济业务的产生，将引起

企业在资产和所有者权益两个方面产生变革，刊行股票将引起公司股本的增加,

按面值计入“股本”账户贷方，刊行价与面值的差额作为资本溢价，扣除刊行

用度，计入“资本公积”账户贷方。具体管帐分录如下：

借：银行存款13720000

贷：股本4000000

资本公积9720000

上述业务还应在有关账户中进行登记。企业资金筹集业务核算流程如图二

所示。

50000

无形资产

①

二、欠债筹资的核算

企业采取欠债筹资按送还期的是非可分为短期借款和长期借款，短期借款

指送还期在一年以下（包罗一年）的种种借款，属于企业的流动欠债：长期借

款是指借入期限在一年以上（不包罗一年）的借款，属于企业的非流动欠债。

欠债凭据是否需要支付利息，还可以分为带息欠债（如长期欠债、短期欠债、

应付票据等）和无息欠债（预收账款、应付职工薪酬等）。

企业借入的种种款项必须凭据所定的期限定时送还本金及利息，欠债主要

的核算任务有取得欠债、送还欠债、支付利息等。借款的核算需设置“短期借

款”和“长期借款”账户进行核算。

（-）账户设置

1、“短期借款”账户属于欠债类账户，用来核算一年或一年内到期的种种

借款的账户，并凭据借款种类、债权人和币种进行明细核算。其贷方反应新增

加的种种借款，借方反应本期所送还的借款，期末余额在账户贷方，反应尚未

送还的债务。本账户可按借款种类、债权人和币种进行明细核算。“短期借款”

账户结构图如下：

短期借款

借方贷方

本期已送还的短期借款I本期新增加的借款

期末余额：期末企业尚未送还的短期借款数

额

2、“长期借款”账户是用来核算送还期限在一年以上的种种借款的账户，

需凭据债权人的差别设置相应的明细科目，进行明细核算。此账户属于欠债类

账户，其贷方反应借入的长期借款；借方反应本期已送还的长期借款，以及借

入长期借款时，实际收到的金额与借款本金之间的差额。期末余额在贷方，体

现尚未送还的长期借款。“长期借款”账户结构图如下：

长期借款

借方贷方

①不期已送还的长期借款本期新增加的长期借款

②借入长期借款时，实际收到的金额与借款

本金之间的差额

期末余额：期末企业尚未送还的长期借款数

额

3、“财务用度”是用来核算企业为筹集资金等而产生的筹资用度的损益类

账户，主要包罗利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。该账户借方反应的

是企业产生的种种财务用度；贷方记录企业产生的应冲减财务用度的利息收入、

汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务用度净额；本账户期末无余额。

应凭据相应的用度类别设置二级明细科目进行明细分类核算。“财务用度”账户

结构图如下：

财务用度

借方贷方

本期财务用度新增额冲减财务用度的利息收入等

期末结转到“本年利润”的财务用度

（期末无余额）

4、“应付利息”账户是用来核算企业依照借款条约的相关约定应支付债权

人的利息，此账户属于欠债类的账户，其贷方反应企业应付未付利息；借方反

应企业实际支付的利息；期末余额在账户贷方，反应企业应付未付的利息。该

账户在核算历程中应凭据债权人的差别设置二级科目进行明细核算。”应付利

息”账户结构图如下：

应付利息

借方贷方

本期企业实际支付的利息企业应付未付的利息

期末余额：期末企业尚未支付的利息

企业收到借入借款时，借记“银行存款”“库存现金”等，贷记“短期借款”

或“长期借款”等；送还借款时，做相反分录。

凭据我国借款用度管帐准则，短期借款的利息用度一般计入财务用度，切

合相应条件的准许资本化。因而，需设置“财务用度”、“应付利息”等管帐科

目C企业计提当期利息时借记“财务用度”，贷记“应付利息”；实际支付时，

借记“应付利息”，贷记“银行存款”、“钱币资金”等。

（二）核算实例

【例5-5】沿用前例，201X年4月1日，X公司接到开户行通知向中国银行

申请的银行借款20万元，已得到中国银行批准，款项已存入公司账户，该笔借

款为期六个月，年息6%,利息每季度支付一次，请分别核算借款，计提利息，

送还本息的管帐分录。

解析：此项经济业务的产生，将引起X公司资产和欠债两项账户的变动，

一方面借款存入公司账户将引起“银行存款”的增加，另一方面X公司向中国

银行申请贷款，将引起“短期借款”的增加。此项借款借入期限为六个月，小

于一年期限，切合短期借款的规定，因此，应计入“短期借款”账户，本例中

我们假定利息直接计入财务用度科目来核算。题中年息为6%,而X公司是每季

度进行一次核算，因此我们需要将年息转换成每季度也就是三个月的利息率

（6%/4）。具体管帐分录如下：

（1）201X年4月1日，取得借款时：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

（2）201X年4月31日，计提本月所产生的利息用度：

本月所产生的利息用度=200000X6%/12=1000（元）

此项经济业务的产生，一方面使得企业财务用度增加了1000元，另一方面

增加了企业的应付利息；应分别记入“财务用度”借方和“应付利息”贷方。

具体管帐分录如下所示：

借：财务用度1000

贷：应付利息1000

其中5月至9月，计提利息用度管帐处理惩罚同上。

(3)201X年6月31日，企业用银行存款支付本季度利息用度：

此项经济业务的产生，一方面淘汰了企业的应付利息3000元，另一方面淘

汰了企业的钱币资金，企业采取银行存款方法支付利息，则应记入“银行存款”

账户贷方，“应付利息”账户借方。具体管帐分录如下所示：

借：应付利息3000

贷：银行存款3000

(4)201X年9月31日，送还本金：

此项经济业务的产生将引起企业欠债和资产两项的同时淘汰，企业在9月

31日送还借款本金时，另有一个季度的利息尚未支付，因此需记入“应付利息”

账户的借方，送还借款时记入“短期借款”账户借方，“银行存款”账户贷方。

具体管帐分录如下所示：

借：短期借款200000

应付利息3000

贷：银行存款203000

【例5-6]7月1日，X公司接到开户行通知，向工商银行借入一笔60万元

的贷款已存入公司账户，为期三年，年息为7%,每年年中6月30日和年末12

月31日支付利息。

解析：此项经济业务的产生，将引起X公司资产和欠债两项账户的变动，

一方面借款存入公司账户将引起“银行存款”的增加，另一方面X公司向工商

银行申请贷款，将引起公司债务的增加。此项借款借入期限为三年，属于长期

借款项目，应计入“长期借款”账户，所得款项存入银行，应计入“银行存款”

账户，此项经济业务的产生引起了资产类账户和欠债类账户的同时变革。具体

管帐分录如下：

(1)7月1日，取得贷款时：

借：银行存款600000

贷：长期借款600000

(2)7月31日，计提当月利息用度：

本月所产生的利息用度=600000X7%/12=3500(元)

此项经济业务的产生，一方面使得企业财务用度增加了3500元，另一方

面增加了企业的应付利息；应分别记入“财务用度”借方和“应付利息”贷方。

具体管帐分录如下所示：

借：财务用度3500

贷：应付利息3500

8月至12月，计提利息用度管帐处理惩罚同上。

(3)12月31日，企业用银行存款支付所产生的利息用度：

此项经济业务的产生，一方面淘汰了企业的应付利息21000元，另一方面

淘汰了企业的钱币资金，企业采取银行存款方法支付利息，则应记入“银行存

款”账户贷方，“应付利息”账户借方。具体管帐分录如下所示：

借：应付利息21000

贷：银行存款21000

【例5-7I201X年12月31日，X公司计提本年度应分摊的短期借款利息用

度20万元，凭据我国管帐准则规定，其中5万元应计入在建工程本钱，3万元

应计入当期损益，12万元应计入存货生产本钱。

解析：我国借款用度管帐准则规定，利息用度切合资本化条件的应计入相

应的本钱中。计入在建工程本钱的利息用度应通过“在建工程”账户进行核算,

计入存货的利息用度应通过“制造用度”来核算，应计入当期损益的利息用度

应通过“财务用度”来核算。

借：在建工程50000

财务用度30000

制造用度120000

贷：应付利息200000

第三节生产准备业务的核算

企业在资金筹办完善之后，将要进入的就是生产准备阶段了，在这一阶段

中，为了使生产历程有条不紊的进行，企业需要做充实的准备，主要包罗生产

车间、呆板设备、和质料的储备。在这一阶段，我们主要核算的是牢固资产的

构建和质料的采购业务。因此，供给阶段企业的经济业务主要包罗设备的采购、

质料的购进与入库、质料采购本钱的盘算，以及与供给单位往来款项的结算等。

下面将逐一介绍：

一、牢固资产构建业务核算

(-)牢固资产的看法

牢固资产是指企业为了生产产物、提供劳务等目的而持有的使用期限较长、

单位代价较高，并在使用历程中保持原有形态稳定的资产。如衡宇、修建物、

呆板设备、运输东西、器具、东西等。牢固资产具有以下几点特征：

(1)在使用历程中保持原有形态稳定的有形资产。

(2)为了生产产物、提供劳务、出租或经营治理而持有的，而不是用于

出售。

(3)使用期限较长，一般凌驾一个管帐年度。

(-)账户设置

企业在牢固资产购建的历程中主要涉及到的账户有“牢固资产”、“在建工

程”、“累计折旧”等科目，下面我们重点介绍“牢固资产”和“在建工程”两

个账户。

(1)“牢固资产”账户属于资产类账户，用来核算企业牢固资产原始代价

的增加和淘汰的账户，借方反应企业牢固资产原始代价的增加，贷方反应企业

牢固资产原始代价的淘汰，此账户需凭据牢固资产的相应种类和具体用途设置

明细分类账户进行核算。“牢固资产”账户结构图如下：

牢固资产

借方贷方

本期新增的牢固资产原值本期淘汰的牢固资产原值

期末余额：期末现有的牢固资产原值

(2)“在建工程”是用来核算企业安装、更新改革等在建工程所产生的支出。

该账户是资产类账户，借方登记本期在建工程产生的用度；贷方登记本期完工

到达牢固资产预定可使用状态转入牢固资产账户的本钱；期末余额在借方，反

应企业尚未到达预定可使用状态的在建工程的本钱。该账户可按“修建工程”、

“在安装设备”等二级明细科目进行明细分类核算。“在建工程”账户结构图如

下：

在建工程

借方贷方

本期在建工程产生的用度~本期转入牢固资产账户的在建工程本钱

期末余额：尚未到达预定可使用状态的在建

工程的本钱

(三)牢固资产账户简直认与计量

牢固资产应当凭据本钱进行初始计量。本钱取决于牢固资产的来源渠道。

企业一般通过购买、自行制作、融资租入等方法取得牢固资产，企业外购牢固

资产本钱，包罗购买价款、相关税费、使牢固资产到达预定可使用状态前所产

生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员办事费等。当资产

切合如下条件时，才华予以确认：

(1)与该牢固资产有关的经济利益很可能流入企业；

(2)该牢固资产的本钱能够可靠地计量。

企业购入已到达预定可使用状态不需安装的牢固资产，借记“牢固资产”,

贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。购入需安装的牢固资产，在尚未到达

预定可使用状态前先通过“在建工程”账户归集盘算牢固资产本钱，待安装结

束交付使用时转入“牢固资产”，借记“牢固资产”，贷记“在建工程”。

企业自行制作的牢固资产，在制作期间先将所产生的本钱及用度计入“在

建工程”账户，产生制作用度时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“工程

物资”、“原质料”、“应付职工薪酬”等。待牢固资产到达预定可使用状态时，

再转入“牢固资产二

(四)核算实例

为开展生产运动，X公司采购两台新型设备分别为Li和L2,具体情况如下:

【例5-8】设备L不需安装，可直接投入使用，价税合计37000元，包装和

运杂费600元，款项已通过银行存款支付。

解析：企业购入的不需安装的呆板设备，在购买历程中产生的相关支出，

如例题中的税款、包装和运杂费应计入牢固资产本钱中。此项经济业务的产生,

将引起企业资产类科目的变动，一方面企业牢固资产账户增加了43000元，另

一方面企业银行存款账户淘汰了43000元。应分别记入“牢固资产”账户的借

方，“银行存款”账户的贷方。具体管帐分录如下：

借：牢固资产一Li43000

贷：银行存款43000

【例5-9】设备L2需通过安装，才华到达预定可使用状态，价款12万元，

包装费、运杂费、途中运输保险用度共计2万元，已通过银行存款支付。安装

历程中，领用原质料1万元，应付工人人为2万元，另用现金支付其他相关用

度0.3万元。设备安装完毕，己交付使用。

解析：购入需要安装的呆板设备，需通过“在建工程”账户归集安装历程

中所产生的本钱和用度，当牢固资产安装完毕，可以到达预定使用状态时，企

业应将在安装历程中，所归集到“在建工程”账户中的切合资本化用度的金额,

结转至“牢固资产”账户。具体管帐分录如下：

支付买价、包装费、运杂费和保险用度：

借：在建工程一L2140000

贷：银行存款140000

记录安装历程中产生的各项用度:

借:在建工程一L233000

贷：原质料10000

应付职工薪酬20000

库存现金3000

安装完毕，验收合格，交付使用:

借:牢固资产一L2173000

贷：在建工程一L2173000

二、质料采购历程的核算

企业在生产历程中离不开质料的供给，因此，质料是企业生产中必不可少

的物质要素。原质料包罗原料及主要质料、帮助质料、外购半制品（外购件）、

修理用备件（备品备件）、包装质料、燃料等。质料采购历程中主要的核算任务

包罗采购用度的盘算和记录外购质料的本钱以及与供给商治理结算等。

企业生产经营所需的质料，通常采取外购方法。因此，在供给阶段的管帐

核算中，一个重要的内容就是确定质料的采购本钱。外购质料本钱一般包罗质

料购买代价、相关税费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的公道损耗及入

库前的挑选整理费等。企业在对管帐要素进行计量时，一般应当采取历史本钱,

对付资产而言，按历史本钱计量就是凭据购买资产时支付的现金大概现金等价

物的金额，大概凭据购买资产时所支付的对价的公允代价计量。制造业企业应

当做好质料的采购筹划，科学摆设采购批量，以低落采购和仓储本钱，包管既

能实时满足生产经营的需要，又不会造成库存积存，导致不须要的资金占用。

1、支付购买

企业采购质料后，与供给商之间的货款结算是必不可少的一项运动，货款

结算的方法是多种多样的，常见的方法有以下几种：

第一：现款生意业务，即钱货两清。此种方法体现在企业购入质料后，即

以现金或银行存款支付货款。

第二：票据结算。即企业购入质料后，以商业票据（如支票、商业汇票等）

支付货款。

第三：赊购。即企业购入质料后，货款暂欠。

第四：从预付货款中抵扣。此种方法体现在企业在购买质料之前，先向供

给商预付部分货款，待到以后购入质料时，其实际货款再从中进行抵扣。

购买价款俗称买价，即企业与供给单位的成交代价，是指供给单位的发票

账单上列明的代价。但应当注意的是，这里指的发票代价，是不包罗按规定可

以抵扣的增值税额。

2^相关税费

采购质料的相关税费，是指企业购买质料产生的进口关税、消费税、资源

税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入质料采购本钱的税费。

进口关税是指进口质料所缴纳的关税。进口关税一律计入购入质料的采购

本钱。

消费税和资源税属于价内税。价内税是指包罗在代价中的税费。由于价内

税已包罗在代价中，即包罗在购买价款内，前已述及，购货代价计入采购本钱,

所以消费税和资源税不必单独考虑；增值税是价外税，价外税是指不包罗在代

价中的流转税。由于价外税不包罗在企业产物价目表订价之内，在销售时凭据

企业价目表代价另行盘算，随同购买价款向购买方一并收取。其具体体现方法

是，在增值税专用发票中单独体现税金的金额。而对付不能使用增值税专用发

票的企业，增值税直接包罗在商品的发票代价中，也不必单独考虑。

增值税进项税额是否应当计入质料的采购本钱，应凭据以下情况确定：

（1）经税务构造确定为小范围纳税人的企业，其采购质料所支付的增值税

（即增值税进项税额，下同），无论是否取得增值税专用发票，一律计入质料的

采购本钱。

（2）经税务构造确定为一般纳税人的企业，其采购质料所支付的增值税，

凡取得增值税专用发票，并且所购进的质料用于应纳增值税项目（例如用该质

料生产的产物销售时，该产物按税规矩定应当缴纳增值税）的，则随同购买价

款一同支付的增值税进项税额不计入质料的采购本钱，计入“应交税费一一应

交增值税”账户的借方（进项税额专栏），作为增值税进项税额单独反应；如果

企业未能取得增值税专用发票，或虽然取得了增值税专用发票，但所购进的质

料用于非应纳增值税项目（例如用该质料生产的产物在销售时按税规矩定不缴

纳增值税）或用于免征增值税项目（例如用该质料生产出来的产物在销售时免

交增值税）的，则增值税进项税额应当计入质料的采购本钱。

一般纳税人采购质料历程中所支付的运费，凭据税规矩定，可以按运费金

额和7%的扣除率扣除，作为增值税的进项税额，不计入质料的采购本钱。即从

运费中扣除7%作为增值税进项税额，计入“应交税费”账户的借方。但应当注

意的是，这里允许按7%扣除的基数，仅仅包罗运费，而不包罗其他如包装费、

装卸费、运输途中的保险费等杂费。

3、质料采购

企业在购买质料时，除了要向供给单位支付买价，还会产生一些采购用度,

如运输费、装卸费、保险费等。采购用度就是指企业外购质料在验收入库以前

需要支付的有关用度，也称购货用度或进货用度。主要包罗以下几项：

(1)运输费、装卸费、保险费。对付一般纳税人，计入采购本钱的运费中

不包罗按规定可以抵扣的7%的增值税进项税额。

(2)其他可归属于存货采购本钱的用度。这是指除上述各项之外的应当计

入质料采购本钱的用度。如在质料采购历程中产生的仓储费、包装费、运输途

中的公道损耗、入库前的挑选整理用度等。运输途中的公道损耗，指质料在运

输途中可能产生的公道损耗或须要的自然损耗。例如生产水果罐头的企业采购

的新鲜水果可能在运输途中产生的损耗；入库前的挑选整理用度，指质料在入

库前进行挑选整理而产生的人为等有关用度以及须要的损耗扣除下脚废物代价

后的余额。

在具体盘算确定采购用度时，能够分清包袱东西的，即能够确定属于为某

种质料产生的用度，应直接计入该质料的采购本钱；不能分清包袱东西的，即

属于为几种质料配合产生的用度，应凭据一定的标准在几种质料之间进行分派。

分派标准包罗重量、体积、买价、数量等。所选择的分派标准，应当与被分派

东西密切相关。例如，运费通常凭据重量收取，因此可以按重量标准分派。

应当注意的是，企业供给部分或质料堆栈所产生的机构经费，采购人员的

差旅费以及市内零星运杂费、质料入库后的仓储用度等不计入质料的采购本钱,

直接计入治理用度。

(-)账户设置

企业的质料可以按实际本钱进行日常核算，也可以按筹划本钱进行日常核

算。具体采取哪种要领，做为一项管帐政策由企业自己决定。一般说来，对付

范围较小、原质料种类较少、并且原质料的收发业务不是很频繁的企业，通常

比力适合采取实际本钱对证料进行日常核算，可以准确地盘算确定生产出来的

产物本钱中质料本钱的金额。而对付范围较大、质料品种繁多、收发业务频繁

的企业，采取实际本钱法进行质料的日常核算，事情量较大，且从治理的角度

说，未便于阐发、考核质料采购业务的事情结果和监督质料采购本钱的开支情

况C因此，这类企业往往使用筹划本钱进行质料的日常核算。

采取差别的本钱进行质料的日常核算时，所使用的账户有所差别。在采取

实际本钱进行质料日常核算时，应设置“在途物资”账户；而在采取筹划本钱

进行质料日常核算时，应设置“质料采购”账户、“质料本钱差别”账户。筹划

本钱应当尽可能靠近实际本钱。除特殊情况外，筹划本钱在年度内不得随意变

动C

对证料采购历程的管帐计量主要设置“质料采购”、“原质料”、“应付账款”、

“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等账户，下面针对这几个账户进行详

细叙述。

（1）“质料采购”账户是用来核算企业购入的种种质料本钱的资产类账户，

仅用来核算企业采取筹划本钱进行质料日常核算时购入质料的采购本钱。采取

实际本钱进行质料日常核算的，购入质料的采购本钱，在“在途物资”账户核

算，不在本账户核算。其借方反应购入质料的本钱，贷方反应已验收入库的质

料本钱。当质料在期末已经全部完成验收入库时，“质料采购”账户期末无余额；

当“质料采购”期末余额出现在借方时，体现质料在期末没有完全验收入库，

这时就需要借助“在途物资”账户进行核算。“质料采购”账户结构图如下：

质料采购

借方贷方

本期新采购质料的本钱己验收入库转入“原质料”账户的实际本钱

期末余额：本期尚未验收入库，在途质料的

本钱

（2）“在途物资”账户是用来核算企业购入的尚未验收入库的种种质料物资

的实际本钱的资产类账户。其借方反应未验收入库的质料实际本钱，贷方反应

的是已验收入库的质料及转入“原质料”账户的实际本钱。期末余额在账户借

方，体现期末仍然未验收入库的质料实际本钱。“在途物资”账户结构图如下：

在途物资

借方贷方

未验收入库的质料实际本钱已验收入库的质料及转入“原质料”账户的

实际本钱

期末余额：企业期末未验收入库的质料实际

本钱

（3）“质料本钱差别”账户是用来核算企业采购的种种质料的实际本钱与其

筹划木钱之间的差别，借方登记录际木钱大于筹划木钱的差别额（超支额），贷

方登记录际本钱小于筹划本钱的差别额（节约额）以及已分派的差别额。此账

户应当设置“原质料”、“包装物及低值易耗品”等二级明细科目，凭据类别或

品种进行明细核算。企业凭据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原

质料”、“包装物及低值易耗品”等科目设置“本钱差别”明细科目进行核算。

“质料本钱差别”账户结构图如下：

质料本钱差别

借方贷方

采购质料产生的超支差别及发出质料应包袱采购质料产生的节约差别及发出质料应包袱

的节约差别的超支差别

期末余额：库存质料实际本钱大于筹划本钱期末余额：库存质料实际本钱小于筹划本钱

的超支差别的节约差别

(4)“原质料”账户是用来核算企业现存原质料收发存情况的资产类账户。

无论采取实际本钱照旧筹划本钱对证料进行日常核算的企业都要设置“原质料”

账户。其借方反应的是已验收入库的质料本钱；贷方反应的是本期发出的质料

的实际本钱；期末余额在借方，体现本期结余的质料本钱；应凭据原质料的品

种、规格、质料类别、保管所在设置相应的明细科目进行明细分类核算。“原质

料”账户结构图如下：

原质料