第八章个人所得税

第八章个人所得税本章内容第一节个人所得税概述第二节个人所得税的征税对象第三节个人所得税的纳税人第四节个人所得税的税率第五节个人所得税的计税依据和应纳税额的计算第六节个人所得税的减免优惠第七节个人所得税的申报缴纳第一节个人所得税概述一、个人所得税的建立和发展（一）概念个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。（二）建立和发展◆1950年初颁布《全国税政实施要则》◆1980年9月颁布《个人所得税法》◆1986年1月颁布《城乡个体工商业户所得税》◆1986年9月颁布《个人收入调节税》◆1993年10月三税合并的基础上，颁布《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第一次修正）◆1999年8月,通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第二次修正）◆2005年10月,通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第三次修正）◆2007年12月通过《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（第四次修正）二、个人所得税的特点

1.在征收制度上实行分类征收制2.在费用扣除上定额和定率扣除并用3.在税率上累进税率和比例税率并用4.在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法第二节个人所得税的征税对象

个人所得税的征税对象为个人取得各项应税所得，体现具体的征税范围。现行的《个人所得税法》列举了11项个人应税所得。一、工资、薪金所得

是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。二、个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得4.个人因从事彩票代销业务而取得的所得。5.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，四、劳务报酬所得

是指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。

具体包括：设计、.装潢、安装、制图、化验、.测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务等29项。五、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。六、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得。七、利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。八、财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。九、财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。十、偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。十一、其他所得除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定。第三节个人所得税的纳税人一、纳税人的概念

个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人，包括中国内地公民、个体工商户、香港居民、澳门居民、外籍个人、台湾同胞等。按照国际通行的做法，我国个人所得税同时行使属地主义和属人主义双重税收管辖权，其纳税人既包括居民纳税人，又包括非居民纳税人，并且两者分别承担不同的纳税义务。二、居民纳税人及其纳税义务范围

（一）居民纳税人居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而境内居住满一年的个人。税法采用了住所标准和居住时间标准来判定居民纳税人：1.在中国境内有住所的个人2.在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人。即在一个纳税年度中在中国境内居住满365日的个人。临时离境的，不扣减日数。个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以判定为中国居民纳税人。（二）居民纳税人的纳税义务

居民纳税人负无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。

三、非居民纳税人及其纳税义务范围

（一）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人。税法同样采用了住所标准和居住时间标准来判定非居民纳税人：1.在中国境内无住所又不居住的个人；2.在境内居住不满一年的个人。个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可以判定为中国非居民纳税人。（二）非居民纳税人的纳税义务

非居民纳税人负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。

四、来源于中国境内的所得包括：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。五、居民、非居民纳税义务的宽免规定主要是针对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住的个人，其纳税义务的宽免规定。（一）连续或者累计居住不超过90天或183天的纳税义务仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。（二）连续或者累计居住超过90天或183天但不满一年的纳税义务就其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金所得，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。（三）连续或累计居住超过1年但不满5年的纳税义务就其来源于中国境内的所得应全部缴纳个人所得税。（四）连续或累计居住超过5年的纳税义务从第6年起就其来源于中国境内、外的全部所得缴纳个人所得税。第四节个人所得税的税率

个人所得税按照应税项目分别实行超额累进税率和比例税率两种形式。其中：工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得实行超额累进税率。稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得实行比例税率。

工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（﹪）速算扣除数1不超过500元（含）的502超过500-2000元的部分10253超过2000-5000元的部分151254超过5000-20000元的部分203755超过20000-40000元的部分2513756超过40000-60000元的部分3033757超过60000-80000元的部分3563758超过80000-1OO000元的部分40103759超过100000元的部分4515375一、工资、薪金所得适用九级超额累进税率，税率为5％-45％。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

适用5％-35％的五级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率（﹪）速算扣除数I不超过5000元的502超过5000-10000元的部分102503超过10000-30000元的部分2012504超过30000-50000元的部分3042505超过50000元的部分356750三、劳务报酬所得◆适用比例税率，税率为20％。◆对劳务报酬所得一次收入畸高的，即个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的实行加成征收：对应纳税所得额超过20000-50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率（﹪）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000-50000元的部分3020003超过50000元的部分407000四、稿酬所得

适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。故其实际税率为14％。五、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得

适用比例税率，税率为20％。

需要提出的是：国务院决定自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得免征个人所得税。对个人出租住房租金所得减按10%的税率征税。第五节个人所得税的计税依据和应纳税额的计算一、个人所得税的计税依据

个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额中扣除税法规定的费用扣除额后的余额。（一）应纳税所得额的一般确定个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。各项所得的计算，以人民币为单位，所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。（二）允许从收入总额中扣除的费用一般来说，允许从个人收入中扣除的费用大体可分为两部分：一部分是纳税人取得应税项目收入而必须支付的费用；一部分是纳税人本人及其赡养人口的生计费用。我国的个人所得税实行分项征收制，费用的扣除采用分项确定，分别采取定额、定率和会计核算三种扣除方法，并且每项收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，其应纳税所得额的计算方法也存在差异。二、工资、薪金所得应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税所得额的确定工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。◆下列人员可以在每月工资、薪金所得在减除2000元费用的基础上，再减除2800元：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。（5）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-2000元或4800元)×适用税率-速算扣除数例题：赵先生在一公司任职，2008年4月的工资为2500元，其4月份应纳个人所得税为：应纳税额=（2500-2000）×5%=25（元）三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

（一）应纳税所得额的确定个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=年收入总额-成本、费用及损失1.收入总额个体户的收入总额，是指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。个体户的各项收入应当按权责发生制原则确定。2.准予扣除项目（1）准予扣除项目是指按照税法规定，个体户在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的成本、费用和损失。◈成本、费用，是指个体户从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。◈损失，是指个体户在生产、经营过程中发生的各项营业外支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，自然灾害或者意外事故损失，公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等（2）部分准予扣除项目的范围和标准是个体户在计算应纳税所得额时，下列项目应按规定的范围和标准扣除：①对个体工商户业主的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年（2000元/月）。②个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。③个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。④个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。⑤个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失)×适用税率-速算扣除数例题：某个体户从事餐饮业，2008年全年的营业收入为99200元，经税务机关核定的成本、费用以及损失合计为40000元，该年度1—12月已累计预缴个人所得税5500元。业主的费用扣除标准为2008年1月1日至2008年2月29日为每月1600元，自2008年3月1日起，费用扣除标准改为每月2000元。该个体户年终汇算清缴应纳的个人所得税为：全年应纳税所得额=99200-40000-（1600×2+2000×10）=36000（元）全年应纳税额=36000×30%-4250=6550（元）应补缴税款=6550-5500=1050（元）四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。所谓的每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所谓的减除必要费用，是指按月减除2000元。应纳税所得额=年收入总额-2000×12（二）应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(年收入总额-2000×12)×适用税率-速算扣除数实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，纳税人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应当在取得每次所得后预缴个人所得税，年终汇算清缴，多退少补。在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算纳税。其计算公式为：应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-（2000×该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例题：张某2008年3月开始承包一个照相馆，承包期半年，半年分得承包利润20000元。此外，张某还按月从照相馆领取工资1500元。计算张某该年度应纳的个人所得税。（承包经营的减除必要费用标准为，2006年1月1日至2008年2月29日每月1600元，自2008年3月1日起，减除必要费用标准为每月2000元）应纳税所得额=（20000+1500×6）-2000×6=17000（元）应纳税额=17000×20%-1250=2150（元）五、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定劳务报酬所得，以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元2.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）（二）应纳税额的计算1.每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20％2.每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20％)×20％3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20％)×适用税率-速算扣除数例题：某演员2008年3月份到一地演出，取得演出报酬收入100000元，并通过有关部门向希望工程捐赠30000元，计算该演员当月应纳的个人所得税。应纳税所得额=100000×（1-20%）=80000（元）允许扣除的捐赠限额=80000×30%=24000（元）＜30000元因此允许扣除的捐赠额为24000元。应纳税额=（80000-24000）×40%-7000=15400（元）六、稿酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定稿酬所得，以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)（二）应纳税额的计算稿酬所得适用20%的比例税率，其应纳税额按照应纳税所得和适用的税率，并按规定减征30%后进行计算。每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)例题：某大学王教授2008年2月份出版一部专著，获得稿酬15000元。计算王教授2008年2月份应纳个人所得税。应纳税所得额=15000×（1-20%）=12000（元）应纳税额=12000×20%×（1-30%）=1680（元）七、特许权使用费所得应纳税额的计算

（一）应纳税所得额的确定特许权使用费所得，以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)（二）应纳税额的计算每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×20%=(每次收入额-800)×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入额×(1-20%)×20%例题：某商标设计者2008年2月份一次取得商标设计收入10000元。计算该设计者当月应纳的个人所得税。应纳税所得额=10000×（1-20%）=8000（元）应纳税额=8000×20%=1600（元）八、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定财产租赁所得，以每次收入减除费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。1.每次(月)收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)-800元2.每次(月)收入超过4000元的：

应纳税所得额=［每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800元为限)］×(1-20％)（二）应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=应纳税所得额×20%例题：李先生于2008年1月将自有的平房3间出租，租期为1年，月租金收入为3000元，每月缴纳的有关税费为200元。在出租的7月份因房屋漏雨发生修缮费用1000元，由李先生承担。计算李先生2008年度应纳的个人所得税。7月份应纳税额=（3000-200-800-800）×20%=240（元）8月份应纳税额=（3000-800-200-200）×20%=360（元）其余月份应纳税额=（3000-800-200）×20%=400（元）2008年全年应纳税额=240+360+400×10=4600（元）九、财产转让所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定财产转让所得，以一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=每次转让财产收入额-财产原值-合理费用（二）应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×20%例题：李先生将自有的3间平房转让，取得转让收入20万元，在转让过程中按规定缴纳各种税费1.2万元，支付中介机构介绍费0.5万元，主管税务机关核定的该房产的原值为12万元。计算李先生应纳的个人所得税。应纳税所得额=（20-12-1.2-0.5）=6.3（万元）应纳税额=6.3×20%=1.26（万元）十、利息、股息、红利所得、偶然所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的确定利息、股息、红利所得、偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入额×20%例题：张小姐购买福利彩票，一次中奖50万元。计算张小姐应纳的个人所得税。应纳税额=50×20%=10（万元）计算题：张先生为中国公民，2008年度取得如下收入：(1)3月份出版长篇小说取得稿酬收入150000元；(2)5月份购买企业债券获得利息收入2100元；(3)7月份取得讲课费收入2600元；(4)9月份转让一项专利取得转让收入50,000元；（5）3月份出版的长篇小说12月份获得文化部颁发的奖金50000元。（6）各月工资收入均为6800元。请计算该公民2008年度应纳的个人所得税。（1）稿酬应纳税额=150000×（1-20%）×20%×（1-30%）=16800元（2）企业债券利息应纳税额=2100×20%=420元（3）讲课费收入应纳税额=（2600-800）×20%=360元（4）专利转让收入应纳税额=50,000×（1-20%）×20%=8000元（5）省部级办法的奖金免税。（6）12个月工资收入应纳税额={（6800-1600）×20%-375}×2+{（6800-2000）×15%-125}×10=7280元张先生2008年度共纳税32860元。几个奖金问题的处理：1、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法纳税人取得全年一次性奖金，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除”雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额“后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【例题】：假定中国公民马某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1800元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）29000元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税（速算扣除数见税率表）。

（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=[29000-（2000-1800）]÷12=2400元，根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元。

（2）应缴纳个人所得税为：

应纳税额=（奖金收入-当月工资与2000元的差额）×适用的税率-速算扣除数

=[29

000-（2000-1800）]×15%-125

=28

800×15%-125=4320-125=4195（元）特定行业(远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业）职工取得的工资、薪金：按月预缴，年度终了后30日内，合计全年工资所得，再按12个月平均分摊，以每个月的收入来计算纳税，然后再乘12计算全年实际应纳税款，多退少补。在涉外企业工作的中方人员取得的工资、薪金所得征税问题(不适用加扣2800元规定)①、支付单位代扣代缴个人所得税。②、派遣单位和雇佣单位分别支付的，由雇佣单位扣除费用，计算所得税，从派遣单位取得的工薪，不再扣除费用，直接套用适用税率计算代扣额。然后由纳税义务人选择并固定到一地税务机关申报每月工资薪金收入，汇算清缴（即：将两项目收入合并后重新计算应纳税额），多退少补。③、涉外企业发放给中方工作人员员工资薪金所得，应全额征税。如有证据证明要上交派遣单位的部分，可以扣除。十一、境外所得已纳税额的扣除《个人所得税法》规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。具体规定为：1.已在境外缴纳的个人所得税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已缴纳的税额。2.纳税人在中国境外一个国家或者地区实际已缴纳的个人所得税额，低于依照上述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过五年。例题：某中国居民同一纳税年度在A国取得特许权使用费收入折合人民币10000元，劳务报酬收入折合人民币8000元，分别已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币900元和600元；在B国取得特许权使用费收入折合人民币12000元，已按该国税法缴纳个人所得税折合人民币2000元。该纳税人境外所得已纳税额的扣除以及应向中国补缴的税款计算如下：（1）来源于A国所得的扣除限额。特许权使用费所得扣除限额=10000×（1-20%）×20%=1600（元）劳务报酬所得扣除限额=8000×（1-20%）×20%=1280（元）在A国所得的扣除限额=1600+1280=2880（元）该收入在A国已纳税款1500元（即900+600），低于扣除限额，可以全额抵扣，并须在中国补缴差额部分的税款，共计1380元（2880-1500）。（2）来源于B国所得的扣除限额。特许权使用费所得扣除限额=12000×（1-20%）×20%=1920（元）该纳税人B国已纳税款2000元，超过扣除限额80元。这80元不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但是可以在以后五个纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣。第六节个人所得税的减免优惠一、免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4.福利费、抚恤金、救济金；5.保险赔款；6.军人的转业费、复员费；7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）关于发给见义勇为者的奖金问题。对乡、镇（含）以上人民政府或县（含）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。（11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人须取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（12）经国务院财政部门批准免税的所得。二、减征项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他经国务院财政部门批准减税的。上述减免项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。三、暂免征税项目1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。2.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。5.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。6.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。7.个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。8.对按固定达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。9.凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：（1）根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；（2）联合国组织直接派往我国工作的专家；（3）为联合国援助项目来华工作的专家；（4）援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；（5）根据两国政府签订文化交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（6）根据我国大专院校国际交流项目来华工作2年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；（7）通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的；（8）对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下（含1万元）的暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。第七节个人所得税的申报缴纳一、个人所得税的申报缴纳方式分为自行申报缴纳和代扣代缴税款两种方式。（一）自行申报纳税是指纳税人在税法规定的纳税期限内，自行填写纳税申报表向税务机关申报应纳税所得项目和数额，并计算应纳税额，据此并缴纳个人所得税税款的一种纳税方式。自行申报纳税的纳税义务人包括：1.自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3.从中国境外取得所得的；4.取得应税所得，没有扣缴义务人的；5.国务院规定的其他情形。（二）代扣代缴纳税代扣代缴纳税，是指按税法规定由扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，代扣其应纳的个人所得税税款并代为上缴国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种纳税方式。1.扣缴义务人凡支付个人应纳税所得的企业(公司)、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。2.代扣代缴的范围(1)工资、薪金所得；(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得；(3)劳务报酬所得；(4)稿酬所得；(5)特许权使用费所得；(6)利息、股息、红利所得；(7)财产租赁所得；(8)财产转让所得；(9)偶然所得；(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。二、个人所得税的纳税期限

扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》、《个人所得税纳税申报表》等纳税资料。三、