2025年中级经济师《财政税收》要点笔记

D01公共财政、财政职能、公债考点记忆谱临考划重点第一章公共财政与财政职能01公共物品与公共财政理论★★（一）公共物品的特征特征主要内容效用的不可分割性（不分）公共物品是向整个社会提供的，具有共同受益与消费的特点，不能将其分割为若干部分，分别归某个人或集团享有，如国防受益的非排他性某个人或集团对公共物品的消费，并不影响或妨碍其他个人或1（非排）集团同时消费该公共物品，也不会影响其他个人或集团消费该公共物品的数量和质量，如航海中的灯塔取得方式的非竞争性（非竞）某个人或集团对公共物品的享用，不排斥或妨碍其他个人或集团同时享用，消费者的增加不引起生产成本的增加，即增加一个消费者，其边际成本等于零，如国防提供目的的非营利性追求社会效益和社会福利（非营）的最大化【要点提示】公共物品的上述四个特征是密切联系的，其中核心特征是受益的非排他性和取得方式的非竞争性。（二）市场失灵市场失灵是财政存在的前提，也决定了财政的职能范围。突出表现主要内容信息不充分和不对称供求状况、价格趋势以及宏观经济运行和前景预测的资料（1）外部效应就是指在市场活动中没有得到补偿的额外成本和额外收益（2）外部效应分为两类：外部效应正外部效应：成本＞收益，如上游水库可以使下游地区从中受益负外部效应：成本＜收益，如造纸厂对河流造成污染一步确定财政职能范围市场垄断此政府要承担起维持市场有效竞争的责任（1）在市场经济条件下，收入分配是由每个人提供的生产要素（劳收入分配不公动力、土地、资本等）的数量及其市场价格决定的（2）由于人们所拥有生产要素的数量及其质量的差异，分配往往是很不公平的，政府有义务解决此问题如果没有政府的干预，市场经济是不可能自动平稳地发展的；失业、经济波动与失衡干预，使其健康发展（三）政府干预手段及政府干预失效政府干预的手段政府干预失效的原因政府的宏观调控政府决策失误立法和行政手段寻租行为组织公共生产和提供公共物品政府提供信息不及时甚至失真财政手段政府职能的“越位”和“缺位”202财政的职能★★（一）资源配置职能财政资源配置的主体是政府，也称政府资源配置。1.资源配置职能的范围范围主要内容公共物品保护、行政管理服务、基础科学研究等准公共物品准公共物品是指既有公共物品特征，又有私人物品特征的物品。例如，教育、医疗等天然垄断行业的物品种方式，要以效率优先的原则视具体情况而定2.资源配置职能的机制和手段（1）调节资源在政府部门和非政府部门之间的配置。①体现在财政收入占国内生产总值比重的高低上。变化而变化的。源过多或过少都不符合优化资源配置的要求。（2）调节资源在不同地区之间的配置。通过税收、投资、财政补贴和财政体制中的转移支付等手段和政策来实现。

（3）优化支出结构。保证重点支出，压缩一般支出，提高资源配置的效率。（4）合理安排财政投资的规模和结构。推动供给侧结构性改革。（5）创新财政资源配置方式。PPP时对每项生产性投资的确定和考核都要进行成本-效益分析，降低成本，提高质量，增

进效益。（二）收入分配职能1.财政的收入分配范围实施范围主要内容（1在效率的基础上尽可能改善初始条保障件的不公平（2农田水利建设等争的环境构建效率市场的制度体系3在个人偏好方面进行适当的干预实行社会保障制度2.财政收入分配职能的机制和手段财政收入分配职能主要是通过调节经济主体的利润水平和居民个人的收入水平来工资制度；③加强税收的调节作用；④用好转移性支出。（三）经济稳定职能构平衡。以下对财政在调节社会供求总量平衡方面加以分析。（1的作用。项目主要内容社会总需求＞社会总供给结余政策：国家预算收入＞支出社会总供给＞社会总需求赤字政策：国家预算支出＞收入社会总供求平衡中性政策：国家预算收支平衡（2）内在稳定器调节主要表现为财政收入和财政支出两方面的制度。调节表现主要内容①当经济过热而出现通货膨胀时，企业和居民收入增加，适在财政收入方面，主要是实行累进所得税制用税率相应地提高，税收的增长幅度超过国内生产总值的增长幅度，可以抑制经济过热②当经济萧条时，企业和居民收入减少，税收的降低幅度超过国内生产总值的降低幅度，从而可以刺激经济复苏和发展①当经济过热时，失业人数减少，转移性支出减少，对经济在财政支出方面，主要体现在转移性支出的安排上起抑制作用②当经济萧条时，失业人数增加，转移性支出增加，对经济复苏和发展起刺激作用【要点提示】转移性支出主要包括社会保障支出、财政补贴支出和税收支出等（3）通过财政投资、财政补贴和税收进行调节。（4）首先保证民生性的社会公共需求。（5）通过财政政策和其他政策配合进行调节。第九章公债01公债的发行与偿还★★（一）公债的发行发行原则景气发行原则济的稳定和发展4稳定市场秩序原则债券市场价格的稳定发行成本最小原则度地降低其筹集资金的成本发行有度原则公债发行量要适度，既要考虑到财政资金运用的需要，也要考虑到社会、居民的应债能力直接发行方式发行主体直接向个人或机构投资者销售公债承购包销方式发行主体与承销人共同协商发行条件，签订承销合同，明确双方权利义务关系，由承销人向投资者分销发行方式公募招标方式当今世界各国的主导发行方式）连续发行方式行量（二）公债的偿还资金来源①通过预算安排；②设置偿债基金；③举借新债市场购销偿还法政府按照市场价从债券市场收回公债券，从而使公债免除政府在发行公债时规定将定期抽签，分期分批予以偿偿还本金的方式抽签偿还法还，这一方法不论公债号码顺序的先后和认购公债的迟早，都以中签年度作为偿还期比例偿还法将公债总额分为若干份，逐年按既定份额偿还到期一次偿还法政府对发行的公债，实行在债券到期日按票面金额一次全部偿还本金和利息的办法调换偿还法政府发行新债券以偿还即将到期的旧债券付息方式①按期分次支付法；②到期一次支付法02我国政府的直接债务和或有债务★★★直接显性债务乡镇财政债务直接隐性债务主要是社会保障资金缺口所形成的债务或有显性债务公共部门的债务、公债投资项目的配套资金或有隐性债务合作基金会的援助5D02财政支出理论与内容考点记忆谱临考划重点第二章财政支出理论与内容01财政支出的分类及其经济影响★★（一）财政支出的分类分类标准具体内容财政支出的经济性质购买性支出、转移性支出财政支出在社会再生产中的作用补偿性支出、消费性支出、积累性支出财政支出的目的性预防性支出、创造性支出政府对财政支出的控制能力可控制性支出、不可控制性支出财政支出的受益范围一般利益支出、特殊利益支出6（二）财政支出的经济影响购买性支出与转移性支出对经济影响的比较。因素购买性支出转移性支出对社会生产和就业的对社会的生产和就业的影响是对社会的生产和就业的影响是影响不同直接的间接的对国民收入分配的对国民收入分配的影响是间接对国民收入分配的影响是直接影响不同的的对政府的效益约束不同对政府的效益约束较强（必须遵循等价交换原则）对政府的效益约束较弱对微观经济主体的对微观经济主体的预算约束是对微观经济主体的预算约束是预算约束不同硬性的软性的执行财政职能的侧重点不同购买性支出占较大比重的财政支出活动，执行资源配置的职能较强转移性支出占较大比重的财政支出活动，执行国民收入分配的职能较强【要点提示】只需记忆购买性支出对经济的影响即可，转移性支出与其相对应。小02财政支出的规模★★财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界各国都呈现增长的趋势。我们用财政支出占国民生产总值或国内生产总值的比重来衡量财政分配的规模。（一）财政支出规模的增长趋势及理论分析的解释，其中具有代表性的阐述主要有以下几种。理论提出者主要观点政府活动扩张法则瓦格纳现代工业的发展会引起社会的进步，社会进步必然导致国家活动量的增加，由此发现了政府职能不断扩大以及政府活动持续增加的规律公共支出的增长是由于公共收入的增长而造成的，将导致公共收入增长导致论皮考克和魏斯曼公共支出增长的因素归结为两种：①内在因素：经济的发展、国民收入的增加②外在因素：战争、自然灾害等公共收入和公共支出总是同步增长的①早期阶段：政府投资一般在社会总投资中占有较高的比重，这一时期，公共部门需为经济发展提供必需的社会基经济发展阶段论马斯格雷夫和罗斯托础设施②中期阶段：政府对经济的干预加强③成熟阶段：公共支出逐步转向以教育、保健和社会福利为主的支出结构，使得公共支出增长速度加快，甚至快于国民生产总值的增长速度7（二）影响财政支出规模的宏观因素影响因素主要内容经济性因素经济发展水平、经济体制以及中长期发展战略和当前的经济政策等政治性因素政局是否稳定、政体结构和行政效率、政府干预政策社会性因素大程度上影响财政支出规模03财政支出的效益分析★★（一）财政支出效益分析的方法方法适用范围“成本—效益”分析法适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别适用于财政支出中有关投资性支出项目的分析，如基本建设投资支出最低费用选择法适用于那些只有社会效益，且其产品不能进入市场的支出项目，如军事、行政、文化、卫生等支出项目（二）公共定价从定价政策来看，公共定价实际上包括两个方面：（1）纯公共定价，即政府直接制定的自然垄断行业（如能源、通信等）的含义价格（2）管制定价或价格管制，即政府规定涉及国计民生而又带有竞争性的行业（如金融、农业等）的价格免费和低价政策强制实施义务教育、强制注射疫苗等政策平价政策等高价政策华地段的机动车停车费平均成本在保持提供公共物品的企业和事业单位对外收支平衡的情定价法况下，采取能尽可能地使经济福利最大化的定价方式一般方法二部定价法这种定价方法负荷定价法时，收费最低04购买性支出★★★（一）行政管理与国防支出行政管理支出广义的分类一般公共服务：包括人民代表大会、政协、党派团体、政府各部门等8公共安全：包括武装警察、公安、检察、司法等外交：包括外交管理事务、驻外机构、对外援助、对外合作交流等按费用要素的人员经费：工资、福利费、离退休人员费用及其他分类公用经费：公务费、修缮费、设备购置费和业务费等保障范围军人配偶生活及子女教育、支援国家和地方经济建设等社会性支出人员生活费：军官、文职干部、士兵和聘用人员的工资津国防支出贴、住房保险、伙食被装等具体内容训练维持费：部队训练、院校教育、工程设施建设维护以及其他日常消耗性支出装备费：武器装备的研究、试验、采购、维修、运输和储存等（二）教育、科学技术和医疗卫生支出纯公共物品：义务教育（由政府提供和保证）教育支出职业教育和成人教育等我国科技投入和激励机制①完善科技投入机制；②税收激励；③政府采购科学技术支出费用提供必须由政府承担应用性的科研经费：可以通过市场交换充分弥补成本，可由微观经济主体来承担（1）公共卫生是具有很强外部效应的纯公共物品，如安全饮用水的提供、医疗卫生传染病与寄生虫病的防治和病菌传播媒介的控制等支出（2（3）我国医疗卫生总投入来自三个方面：政府、社会和个人（三）财政投资性支出1.政府投资与非政府投资的特点项目非政府投资政府投资可以不盈利或微盈利，但是政府投资盈利性追求微观上的盈利性项目的建成，可以极大地提高国民经济的整体效益一般无力承担规模较大的投资项政府财力雄厚，而且资金来源多半是项目规模目，只能从事周转快、见效快的短无偿的，可以投资于大型项目和长期期投资项目效益标准不可能顾及非经济的社会效益（如控制污染等）可以从事社会效益好而经济效益一般的投资2.政府财政投资的决策标准项目主要内容9资本—产出比率最小化标准政府应当选择单位资本投入产出比最优的投资项目资本—劳动力比率最大化标准政府投资应选择使边际人均投资额最大化的投资项目资本—劳动力比率越高，说明资本技术构成越高，劳动生产率越高，经济增长越快，这种标准强调政府应投资于资本密集型项目就业创造标准劳动力密集型项目（内涵增加就业机会）3.财政投融资制度（1政策性投融资是发展中国家基础产业部门发展的重要政策工具。（2）财政投融资的基本特征：①财政投融资是一种政府投入资本金的政策性融资；②财政投融资的目的性很强，范围有严格限制；财政投融资主要是为具有提供“公共物品”特征的基础产业部门融资；③计划性与市场机制相结合；④财政投融资的管理由国家设立的专门机构——政策性金融机构负责统筹管理和经营；⑤财政投融资的预算管理比较灵活。05转移性支出★★★（一）社会保障支出1.社会保障的内容我国社会保障主要包括社会保险、社会救助、社会福利和社会优抚4（1）社会保险福利性等特点。其中，养老保险的筹资模式：现收现付式基金式完全基金式部分基金式社会保险完全靠当前的收入满足当含义前的支出，不为以后年度的保险支出做资金储备为社会保险设立基上能够满足今后向投保人支付保险津贴的需要缴费水平在满足一定阶段支出需要的备模式靠后代养老的保险模式（目前我国养老保险筹备模式为社会统筹和个人账户相结合的筹资模式，基本属于现收现付式）自我养老的保险模式自我养老和后代养老相结合的一种养老模式（2）社会救助（社会救济）10政府对生活在社会基本生活水平以下的贫困居民给予的基本生活保障，是基础的、救助等。（3）社会福利方面的福利待遇。（4）社会优抚社会优抚是指政府对军属、烈属、复员退伍军人、残疾军人予以优待抚恤的制度。在我国，社会优抚的对象主要是烈军属、复员退伍军人、残疾军人及其家属。2.社会保障制度的意义（市场经济条件下）（1）社会保障制度可以弥补市场经济的缺陷。（2）社会保障制度具有“内在稳定器”的作用。（3）社会保障制度与税收共同调节社会成员的收入水平。（4）社会保障制度可以弥补商业保险的局限。3.社会保障制度的类型类型主要内容政府按照“风险分担，互助互济”的保障原则举办的社会保障计划，受社会保险型保人和雇主缴纳保险费，当受保人发生受保事故时，无论其经济条件如何，只要按规定缴纳了保险费，就可以享受政府提供的保险金受保人不用缴纳任何费用，资金完全由政府从政府预算中筹资。需要经社会救济型过家计调查，只有经济条件符合受保人资格的才能享受政府的津贴目前澳大利亚和加拿大采取的是社会救济型的模式政府按照“人人有份”的福利原则举办的一种社会保障计划，受保人及普遍津贴型其雇主并不需要缴纳任何费用，资金完全由政府预算拨款新西兰的公共养老金计划属于普遍津贴型计划雇主和雇员必须依法按照雇员工资的一定比例向雇员的个人账户缴费，个人账户中缴费和投资收益形成的资产归雇员个人所有，但这部分资产要由政府负责管理，而当雇员不幸去世时，其个人账户资金余额可以被节俭基金型依法继承这种计划没有任何收入再分配的功能，但具有强制储蓄的功能多个发展中国家的公共养老金计划都属于节俭基金型计划（二）财政补贴支出1.财政补贴的分类价格补贴与企业亏损补贴的区别：区别价格补贴企业亏损补贴关联直接与市场零售商品主要与工业生产资料有关有关直接受益人居民相关企业补贴环节流通环节生产环节11补贴对象商品企业【要点提示】价格补贴与企业亏损补贴在很长一个时期内不是作为支出项目列入财政支出的，而是作为冲减收入处理的。1986年以后，价格补贴改为在财政支出中列支，企业亏损补贴依然作为冲减收入处理。2.其他的财政补贴分类方式分类标准分类结果主要内容农业生产资料价格补贴、工矿产品价生产环节的补贴格补贴、生产企业的政策性亏损补贴等按财政补贴的环节分类流通环节的补贴农副产品价格补贴、商业和外贸企业的政策性亏损补贴等分配环节的补贴财政贴息和税收支出等消费环节的补贴职工副食品补贴等按财政补贴的经济性质分类生产补贴如农业生产资料价格补贴、财政贴息等生活补贴如职工副食品价格补贴现金补贴主要有职工副食品补贴等按财政补贴的内容分类实物补贴农副产品价格补贴和农业生产资料价格补贴等按照世界贸易组织的分类方禁止性补贴法，根据可能对国际贸易造可诉补贴——成的危害程度分类不可诉补贴（三）税收支出形式定义税收豁免在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不予征税，或对其某些活动不列入征税范围等，以减轻其税收负担纳税扣除准许企业把一些合乎规定的特殊支出，以一定的比例或全部从应税所得中扣除，以减轻其税负税收抵免允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中，以一定比率从其应纳税额中扣除，以减轻其税负优惠税率对合乎规定的纳税人采用低于一般税率的税率征税延期纳税允许纳税人对那些合乎规定的税收，延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额准许企业以某一年度的亏损，抵消以后年度的盈余，以减少其以后年度的盈亏相抵通常只能适用于所得税方面加速折旧在固定资产使用年限的初期提列较多的折旧，采用这种折旧方法，可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款退税国家按规定退还纳税人已纳的税款。作为税收支出形成的退税是指优惠退税，包括出口退税和再投资退税两种形式12D03政府预算理论与管理制度考点记忆谱临考划重点第十章政府预算理论与管理制度01政府预算的特征★★（一）政府预算的基本特征特征主要内容法律性法律性是现代预算的鲜明特征国际上预测时常用的技术手段包括以下几种：专家预测法、趋势预预测性测法、决定因子预测法、计量预测法【记忆口诀】“专家决定趋势进行计量”预算资金作为集中性的政府财政资金，其收支规模、收入来源、支集中性出去向、收支结构比例和预算平衡等，从国家整体利益出发依法进行统筹安排，集中分配政府预算是各项财政收支的汇集点和枢纽，综合反映国家财政收支综合性活动的全貌，反映政府活动的范围和方向，是国家的基本财政收支计划13（二）政府预算相关利益主体的行为特征相关利益主体行为特征主要包括各政府部门和组织、财政拨款的事业单位及部分享受政府垄断管制或财政补贴的企业、享受政府转移支付的居民个人等。预预算资金需求方算资金需求方的主要行为特征：①总体上是追求自身利益的最大化，即预算规模最大化的利益集团②有追求预算规模最大化的内在冲动履行向广大资金需求者配置预算资金职能的政府预算部门，预算资预算资金供给方金供给方的主要行为特征：①具有双重委托代理关系②政府预算管理活动中有诱发设租与寻租收益的可能立法监督机构是预算资金监督制衡方，代表了公众的根本利益，其预算资金监督制衡方主要行为特征：①代表人民利益，是监督制衡方最基本的行为特征②具有委员会决策机制的特点③面临偏好加总的困难以及组织协调的交易成本02政府预算的决策程序及模式★★（一）政府预算的决策程序政府预算决策过程的实质是对公共偏好的选择政府预算决策的对象是公共偏好预算决策是对公共偏好的选择公共偏好以个人为评价基础公共偏好采取政治程序决策偏好表达的强制性政府预算的政治决策投票规则的强制性程序具有强制性政策意志的强制性决策结果的强制性（二）政府预算模式1.主要预算模式分类依据结果主要内容单式预算将政府全部财政收支汇集编入一个总预算，形成一个收支项目安排对照表，而不区分各项收支性质的预算组织形式把预算年度内的全部财政收支按收入来源和支出性质，分别编成两个或两个以上的预算，从而形成两个或两个以上的收支对照表。复式预算的典型形式是双重预算，即经常

政府预算编制预算和资本预算

的结构复式预算①经常预算：政府以管理者身份取得的一般收入和用于维护政府活动的经常费用的支出②资本预算：国家以资产所有者身份取得的收入，以及国家特定用于投资方面的某些收入和直接用于国家投资方面的支出14【要点提示】最早实行复式预算的国家是丹麦和瑞典综合考虑预算年度国家政策变化、财力增加额及支出实际需要量等因素，确定一个增减调整比例，以测算预算年度有关收支指标，并据此编制预算的方法基数预算优点：简便易行，在数据资料有限、工作人员知识水平较低、对预算管理的科学性和规范性要求不高的条件下，可满足财政决策和预算编制的需要政府预算编制的方法缺点：①收支基数的科学性、合理性难以界定；②主观随意性较强，缺乏准确的科学依据在编制预算时对预算收支指标的安排，根据当年政府预算而不考虑该指标以前年度收支的状况或基数零基预算优点：①预算收支安排不受以往年度收支的约束，预算编制有较大回旋余地；②防止出现预算收支结构僵化和财政拖累缺点：①不是所有的预算收支项目都能适用；②需要消耗大量的人力、物力和财力，出现不必要的浪费在编制、执行传统的线性预算时主要强调严格遵守预算控投入预算制规则，限制甚至禁止资金在不同预算项目之间转移，只能反映投入项目的用途和支出金额，而不考虑其支出的经政府预算编制济效果的预算的政策导向与投入预算相比，绩效预算强调预算投入与产出及结果的绩效预算关系，其宗旨在于有效降低政府提供公共产品和服务的成本，提高财政支出的效率和效益，从而约束政府支出的扩张，因此又被称为结果导向预算政府预算编制年度预算分为历年制、跨历年制的时间跨度多年预算通常为～5年2.我国全口径预算体系构成类型主要内容一般公共预算是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改一般公共预算善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。支出重点主要集中于政权建设、事业发展、公共投资及分配调节四大领域政府性基金预算是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向政府性基金预算特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算，是预算体系的重要组成部分国有资本经营预算是对国有资本收益做出支出安排的收支预算，即对政府在一个财政年度内的国有资产经营性收支活动进行价值国有资本经营预算管理和分配，是政府预算的重要组成部分国有资本经营预算与一般公共预算的区别：①一般公共预算：分配主体是作为社会管理者的政府；分配目的15是满足社会公共需要；分配手段是凭借政治权力进行分配，具有强制性和无偿性；分配形式是以税收为主要收入；一般公共预算从性质上看是供给型预算②国有资本经营预算：分配主体是作为生产资料所有者代表的政府；分配目的是取得宏观经济效益；分配依据是资产所有权；国有资本经营预算属于经营型预算社会保险基金预算是社会保险缴款、一般公共预算安排和以其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算社会保险基金预算目前有关社会保障预算编制的模式大致有四种：①基金预算；②政府公共预算；③一揽子社会保障预算；④政府公共预算下的二级预算03政府预算的原则与政策★★原则公开性、可靠性、完整性、统一性、年度性【记忆口诀】公整靠年统一健全财政政策：在资本主义自由竞争时期，经济学家主张尽量节减政府支出，力求保持年度预算收支的平衡，并以此作为衡量财政是否健全的标志代表人物：亚当·斯密和巴斯坦布尔功能财政预算政策：政府不必局限于预算收支之间的对比关系，保持预算收支的平衡，重要的是要为保持国民经济整体的平衡，采用相机抉择方式来实现政策目标政策代表人物：勒纳周期平衡预算政策：财政应在一个完整的经济周期内保持收支平衡，而不是在某一个特定的财政年度或一个日历时期内保持平衡代表人物：阿尔文·汉森充分就业预算平衡政策：按充分就业条件下估计的国民收入规模来安排预算收支，以达到预算平衡预算平衡政策：一些倾向于自由主义的经济学家，针对凯恩斯主义的赤字预算理论存在的问题，提出应重新确立预算收支平衡原则，有效地控制政府支出04政府预算的编制、执行及审批监督制度★★★（一）部门预算制度原则合法性原则、真实性原则、完整性原则、科学性原则、稳妥性原则、重点性原则、透明性原则、绩效性原则人员经费和日常公用经费基本支出预算编制原则：①综合预算的原则;②优先保障的原则；③基本内容定员定额管理的原则项目支出预算基本建设、有关事业专项发展、专项业务、大型修缮、大型购置、大型会议等16的原则；③追踪问效的原则（二）政府采购制度项目主要内容我国政府采购的原则公开透明、公平竞争、公正、诚实信用、讲求绩效包括公开招标、竞争性谈判、询价采购、框架协议采购招标采购购代理机构通过某种事先确定并公布的标准从政府采购的基本方式竞争性采购竞争性谈判采购的一种采购方式竞争性谈判是指采购人通过与多家供应商进行分别谈判后从中确定中标供应商并授予合同的一种采购方式询价采购是指采购单位向国内外有关供应商发询价采购出询价单，然后对供应商提供的报价进行比较，竞争性的采购方式非竞争性非竞争性采购是指不采用招标形式的采购行为。主要有单一采购来源采购等【要点提示】在竞争性采购方式中，公开招标是主要的采购方式。（三）现代国库制度类型主要内容国库集中收付管理作为现代国库管理的基本制度，是指通过建立国库国库集中收付管理单一账户体系，规范财政资金收入和支付运行机制，进而提高预算执行的透明度以及资金运行效率和使用效益的财政管理活动我国国库集中收付管理制度：①改革账户管理体系；②改革资金收缴方式；③改革资金支付方式公债管理公债管理是现代国库管理制度负债管理职能的重要体现，它与国库现金管理密切配合，可以大大提高资产负债管理的效率和效益国库现金管理的对象：库存现金、活期存款和与现金等价的短期金融资产国库现金管理国库现金管理的操作方式：商业银行定期存款、买回公债、公债回购和逆回购等（四）政府预算的审批和监督制度项目分类程序及内容政府预算的审批发达国家的预算审批根据立法机关的权力大小及其预算审批作用的强弱，可将市场经济国家的预算审批分为两类：①立法机关权力较大，预算审批在预算管理流程中发挥实质17性作用，如美国②立法机关权力较小，预算审批的形式意义大于实质作用，如德国和日本审批部门各级人民代表大会我国的预算①初审：人民代表大会召开前，人民代表大会相审批审批程序关部门初审②终审：人民代表大会对预算草案审查、批准立法机关对政府预算编制的监督、对预算调整和变更的监督、对政府决算的监督政府预算的监督财政部门对预算编制的监督、对预算收支执行的监督、对政府采购的监督、对内部财务收支的监督等审计部门对预算编制的审计、对预算执行的审计、对决算的审计、对政府性基金的审计等18D04政府间财政关系考点记忆谱临考划重点第十一章政府间财政关系01财政分权理论★★理论主要内容与国家整体有关的、各位社会成员均可享用的物品全国性公共物品和服务和服务，其受益范围是全国性的，如国防。具有如下特征：①其受益范围被限定在整个国家的疆域之内公共物品和服务理论②提供者为中央政府，而不应该是某一级地方政府只能满足某一特定区域（而非全国）范围内居民公共需要的物品和服务，如路灯等城市基础设施。具地方性公共有如下特征：物品和服务①其受益范围具有地方局限性②提供者应该是各级地方政府，并且这类公共物品和服务的受益者主要是本辖区的居民19集权分权理论中央政府代表国家利益，地方政府代表地方利益，由此引出的政府集权与分权问题给予地方政府一定的税收权力和支出责任范围，并允许地方政府自财政联邦主义主决定其预算支出的规模与结构，其精髓在于使地方政府依据合适与合意的财政自主权进行决策研究非纯公共物品的供给、需求与均衡数量的理论，基本目的是研俱乐部理论究非纯公共物品的配置效率问题现代俱乐部理论的真正奠基人是布坎南和蒂鲍特02政府间收支划分的制度安排★★（一）政府间事权的划分原则原则具体内容外部性原则由于外部性的存在，市场经济体制无法很好地实现其优化资源配（受益范围原则）置的基本功能，社会最优的产量往往难以达到信息复杂性原则从信息的复杂程度出发，信息复杂程度越高的事务越适合基层来管理，信息复杂程度低、属于全局性的事务适合国家来管理从政府的角度而言，如果在某种制度安排下，各级政府都按划定激励相容原则的职能尽力做好自己的事情，就可以使全局利益最大化，那么这（调动积极性原则）种制度安排就是激励相容的；若激励不相容，则局部利益可能损害整体利益（二）政府间财政支出的划分原则与事权相对称原则一级事权必须有一级财力做保证财政支出划分的原则公平性原则各级政府的财权、财力划分应相对平衡，包括中央与地方政府及地方各级政府间的纵向均衡和各地方政府间的横向均衡权责结合原则解决财权、财力与财政责任的结合问题统收统支地方组织的全部收入统一上缴中央，地方所需的支出统一由中央拨给将预算收入按项目分为中央固定收入、地方固定收收入分类分成入、中央和地方分成收入，这是使地方支出与其组织的收入挂钩的一种形式我国财政支将地方组织的预算收入总额在中央和地方之间进行出划分的具体做法总额分成分成，地方预算支出占地方组织总收入的比例即地方总额分成比例，其余为中央总额分成比例，这也是收支挂钩的一种形式定额上缴（或定额补助）办法在中央核定的地方预算收支基础上，凡收入大于支出的地区，其收入大于支出的数额，由地方定额上解中央，凡支出大于收入的地区，由中央定额补助分税制按照税种划分中央和地方各自收入以解决支出需要20（三）政府间收入的划分项目分类主要内容以征税效率的高低效率原则于中央集中征收的归入中央收入，相反，则划为地方收入。例如，土地税或财产税一般划为地方税以税基的宽窄适应原则划分原则值税划归中央税，房产税划归地方税以税收负担的分配是否公平作为划分中央收入与地方收入恰当原则负担的公平分配。例如，所得税划归中央政府经济利益原则以增进经济利益标准。例如，增值税、消费税划归中央分割税额（收入分享）与地方政府之间加以分割分割税率由各级财政对同一课税对象按照不同的税率征收划分方式分割税种方，哪些税种由中央与地方共享分割税制设立中央税和地方税这两个相互独立的税收制度和税收管理体系混合型综合运用上述四种方式中的两种及两种以上的做法而形成的一种中央与地方税收管理体系①与稳定国民经济有关的税种以及与收入再分配有关的税种，如个人所得税和企业所得税划归中央政府税、销售税和遗产赠与税等具体做法③在地区间分布不均匀的与自然资源有关的税种④进出口关税和其他收费划归地方政府①在地区间分布均匀的与自然资源有关的税种种，如房产税、土地增值税等（四）政府间收支的调节制度政府间收支的调节制度包括各级预算间的纵向调节和各地区预算间的横向调节。（1）纵向均衡是指各级政府的财政资金来源与各自的支出责任或事权范围相对称，使各级政府在履行各自的职责时有必要的财力做保障。（2）横向均衡是指基本公共物品的供给标准和供给数量在各地区的均等化。（五）政府间预算管理权的划分预算管理主体职权各级人民代表大会审批预决算的权力机关各级人民政府预算管理的国家行政机关各级财政部门预算管理的职能部门21各部门各单位预算管理权【要点提示】权力机关有审批和决算权，但不编制预算。03分税制财政管理体制★★（一）分税的方法分类依据具体内容①完全形式税种②不完全形式：除划定中央税和地方税之外还设置共享税【要点提示】共享办法包括附加式、返还式和比例分成式对同一税源各级政府按不同税率征收，美国主要采用这种方法税源和地方只能以较低税率征收所得税②州政府的主要税种是销售税和总收入税③地方政府的主体税种是财产税，一般占地方收入的70%（二）我国分税制管理体制的主要内容由哪级政府来管理。项目事权和支出责任划分养老保险信息复杂程度低且容易收集，适合由中央管理；医疗保险社会保障信息复杂程度高，以地方管理为主，中央提供帮助；工伤、生育、失业保险可由地方自行管理公共卫生传染病及免疫业务的支出责任该由中央承担或中央委托地方实施；普通的公共卫生支出由地方政府负担较为适宜教育义务教育应该由地方政府管理；高等教育和科研支出的主要责任应在中央和省级①交通跨境重点项目建设的主要资金来源应由中央承担跨区域重大项目②对于地方性交通基础设施建设，支出责任主要应该由地方来承担的建设和维护③海域和流域管理、航运、水利调度、大江大河治理、全流域国土整治、全国性生态和环保重点项目建设等支出责任应由中央承担涉及全国市场统在全国范围内销售的食品、药品，其安全环境具有较大的全域正外一标准的管理部性，应由中央来承担相应的支出责任及管理执行责任关系国家安全的国防、边境安全、界河管理等支出是典型的全国性公共物品，并涉支出及国家主权利益，应由中央统一协调和监管及承担相应的支出责任一些司法服务具有全国性公共物品的性质，需要考虑其强烈的外部司法支出性，将部分司法支出责任集中到中央是保障我国司法公正性的重要手段22D05财政平衡与财政政策考点记忆谱临考划重点第十二章财政平衡与财政政策01财政平衡与财政赤字★★（一）财政平衡结余；②支出大于收入，出现赤字；③收入与支出相等，出现数量上的绝对平衡。一般来讲，财政收支略有结余或略有赤字，可以视作财政基本平衡或大体平衡。23（二）财政赤字1.计算口径类型含义计算口径赤字弥补硬赤字用债务收入弥补收支差额以后仍然存在的赤字硬赤字（经常收入+债务收入）-（经常支出+债务支出）对于硬赤字，财政只能通过向中央银行借款或透支的方式弥补软赤字未经债务收入弥补的赤字软赤字=经常收入-弥补软赤字的经济来源是举债，就是通过发行公债来弥补软赤字【要点提示】目前世界上多数国家采用软赤字的计算口径来统计本国的财政赤字。2.分类分类标准分类结果财政收支计算口径的不同①硬赤字②软赤字字赤字的起因不同能抵补支出的情况而形成的赤字赤字在财政年度出现时间①预算赤字：预算编制时因支出大于收入而存在的赤字的早晚②决算赤字：预算执行的结果收不抵支而出现的赤字赤字的出现和经济周期的的前提下，仍然存在的赤字关系②周期性赤字：在经济未实现充分就业条件下所新增的赤字，周期性赤字的数额等于总赤字减去充分就业赤字3.财政赤字弥补方式及经济效应（1）财政赤字与货币供给弥补方式对货币供给的影响增收减支改变了国民收入分配的结构，政府在国民收入分配中所占份额增加，非政府部门所占份额减少，不会对货币供给量产生影响动用结余如果结余未被信贷部门使用，则财政部门动用结余弥补赤字就不会增加货币供给量；反之，就会增加货币供给量通常会增加中央银行基础货币的投放量，从而在货币乘数的作用下增加向中央银行市场上的货币供应总量，导致物价上涨，形成通货膨胀。这种方式实际借款或透支相当于通过货币发行，凭空创造购买力来弥补赤字，因而对货币流通的影响很大①认购者为家庭，通常表现为购买力（现实购买力或潜在购买力）的转移，不会增加货币供给量②认购者为企业，则通常不增加货币供给量。但企业认购公债后，若出发行公债现流动资金严重不足，则会增加对商业银行的流动资金贷款需求，一旦商业银行因此不能实现信贷收支平衡，则会迫使中央银行增加基础货币投放，从而增加货币供给量③认购者为商业银行，若商业银行能够实现信贷收支平衡，就不会增加24货币供给量；反之，商业银行就会向中央银行申请贷款，从而增加货币供给量④中央银行直接认购政府公债，就会与财政向中央银行直接透支一样增加货币供给量【要点提示】一般认为发行公债是最为理想的弥补财政赤字的方法，是世界各国弥补财政赤字的普遍做法（2）财政赤字的排挤效应影响排挤效应的因素（假定其他条件不变）财政赤字的排挤效应利率水平很低，货币需求对利率富有弹性较小，甚至可能没有利率水平很高，货币需求对利率缺乏弹性较大，甚至可能出现完全的排挤效应投资对利率富有弹性明显投资对利率缺乏弹性不明显02财政政策★★（一）财政政策的含义及功能一个完整的财政政策体系包括税收政策、支出政策、预算平衡政策、公债政策等。财政政策对国民经济运行的调节具有两个明显的特点：直接性、强制性。功能主要内容财政政策导向功能的作用形式有直接导向和间接导向两种①直接导向是财政政策对其调节对象直接发生作用，如加速折旧的税收政策，可以大大提高企业对设备投资的欲望，加速固定资产的更新改造导向功能②间接导向是财政政策对非直接调节对象的影响，如对某些行业实行低税并进一步影响消费者的消费选择【要点提示】财政政策的直接作用对象是财政收支及其平衡关系协调功能财政政策对社会经济发展过程中的某些失衡状态的制约、调节能力，它可以协调各经济主体的经济利益关系控制功能政府通过财政政策对人们的经济行为和宏观经济运行的制约或促进，实现对整个国民经济发展的控制稳定功能稳定功能的主要特征是反周期性和补偿性（二）财政政策的主体和目标主要是中央政府。定、收入公平分配、充分就业、国际收支平衡。（三）财政政策工具财政政策工具主要内容政府预算在各种财政政策手段中居于核心地位政府预算从对总需求的影响而言，预算收入代表相应的货币购买力从民间部门转移到政府部门，对总需求产生收缩效果；预算支出代表政府拥有的货币购买25力转化为现实的消费支出或投资支出，对总需求产生扩张效果。预算收支差额的三种情况：①收入大于支出，形成预算结余，对总需求产生的净影响是收缩性的②支出大于收入，形成预算赤字，对总需求产生的净影响是扩张性的③收支平衡，对总需求产生的净影响是中性的税收在资源配置中的作用表现：①调节资源在积累和消费之间的分配税收②调节资源在产业之间的配置，即调节产业结构③调节资源在政府部门和非政府部门（企业和居民）之间的配置，主要是通过确定适度的宏观税率来实现的公债的调节作用主要表现：公债①公债可以调节国民收入的使用结构②公债可以调节产业结构③公债可以调节资金供求和货币流通政府投资财政用于资本性支出的部分，最终形成各种类型的固定资产公共支出出和转移性支出两部分①财政补贴是一种财政援助，它对接受补贴者会产生激励作用财政补贴②财政补贴是为特定的目标或目的服务的，具有鲜明的政策意图③财政补贴最主要的优点是其灵活性针对性（四）财政政策的传导机制财政政策发挥作用的最重要传导媒介体是收入分配、货币供应与价格。（五）财政政策的类型分类标准主要内容政策作用的对象宏观财政政策、中观财政政策、微观财政政策对经济周期的调节作用自动稳定的财政政策、相机抉择的财政政策在国民经济总量方面的不同功能扩张性财政政策、紧缩性财政政策、中性财政政策调节客体存量财政政策、增量财政政策税收政策、公债政策、财政支出政策、财政投资政调节手段策、财政补贴政策、固定资产折旧政策、国有资产管理政策财政政策作用的期限长期财政政策、中期财政政策和短期财政政策03货币政策★★含义一个国家的货币政策是由该国的中央银行制定的，是中央银行实现其职能的核心所在目标一般来说，各国货币政策的最终目标有4个，即物价稳定、充分就业、经济增长和国际收支平衡法定存款准备金率、再贴现率、公开市场业务工具一般性政策工具【要点提示】公开市场业务已成为不少西方国家的中央量的重要手段26选择性政策工具优惠利率、预缴进口保证金【记忆口诀】“消费证券不动产，优惠预缴保证金（三直接信用控制利率最高限、信用配额、流动性比率和直接干预【记忆口诀】“高干配比”间接信用指导银行的信用创造【记忆口诀】“劝告+传导机制货币政策的传导过程：中央银行→各金融机构和金融市场→企业和个人的投资与消费→产量、物价和就业的变化①扩张性货币政策：货币供应量＞货币的实际需要量，刺激社会总需求的增长类型②紧缩性货币政策：货币供应量＜货币的实际需要量，抑制社会总需求的增长③中性货币政策：货币供应量大体上等于货币的实际需要量04财政政策与货币政策的不同点及配合运用★★（一）财政政策与货币政策的不同点不同点具体内容财政政策工具主要是税种、税率、预算收支、公债、财政补贴、政策工具和调节范围财政贴息等不同务、贷款限额、存贷款利率、汇率等在国民收入分配中所社会总需求的形成起的作用不同银行信贷主要是通过信贷规模的伸缩影响消费需求和投资需求的形成对需求调节的作用方消费需求行信贷在这方面无能为力向不同间接影响投资需求财政在形成投资需求方面的作用主要是调整产业结构、于调整总量和产品结构在扩大和紧缩需求方财政的扩张和紧缩效应一定要通过信贷机制的传导才能发生面的作用不同银行信贷是扩张或紧缩需求的总闸门决策时滞：财政政策＞货币政策两者的时滞性不同执行时滞：财政政策＞货币政策效果时滞：财政政策＜货币政策（财政政策优于货币政策）27（二）财政政策与货币政策的配合运用财政政策货币政策适用情形松松总需求严重不足，生产能力未得到充分利用紧紧严重通货膨胀时期紧松总需求与总供给大体平衡，但消费偏旺而投资不足松紧总需求与总供给大体相适应，但投资过旺而消费不足28D06税收理论考点记忆谱临考划重点第三章税收理论01税收概述★（一）税收的本质部分，也是社会整个生产关系的有机组成部分。29（二）税收的基本职能职能具体内容财政职能税收通过参与社会产品和国民收入的再分配，为国家取得财政收入的（收入职能）功能，是税收首要的和基本的职能经济职能（调节职能）为实现社会总需求与总供给的平衡，通过税收分配，对资源配置、国民经济的地区分配格局、产业结构、社会财富分配和居民消费结构等进行调节的功能监督职能通过税收征管过程对纳税人的生产、经营活动进行监督，促使其正确履行纳税义务，遵守国家的经济政策02税收原则★★（一）古典税收原则代表人物税收原则威廉·配第第一次提出了税收原则的理论，称为“税收标准”标准：公平、简便、节省亚当·斯密（税收四原则）平等原则、确定原则、便利原则、最少征收费用原则（1）财政政策原则：收入充分原则、收入弹性原则阿道夫·瓦格纳（2）国民经济原则：慎选税源的原则、慎选税种的原则（3）社会公平原则：普遍原则、平等原则（4）税务行政原则：确定原则、便利原则、节约原则（二）现代税收原则分类原则财政原则充裕原则、弹性原则、便利原则、节约原则经济原则配置原则、效率原则公平原则普遍原则、平等原则（横向公平、纵向公平）03税制与税制结构★★（一）税收制度的构成要素要素具体内容纳税人税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者征税对象征税范围、税目、计税依据、税类、税种、税基、税源【要点提示】税目体现了征税的广度体现征税的深度，是税收制度的中心环节，是税收制度中最活跃、最有力税率的因素分类：比例税率、定额税率、累进税率纳税环节税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节分类：一次课征制、两次课征制、多次课征制纳税期限税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间分类：按年征收、按季征收、按月征收、按天征收、按次征收30税基式减免：直接缩小计税依据，具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等减税免税【要点提示】起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额税额式减免：直接减少应纳税额，具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等违章处理违章处理的方式：加收滞纳金、处以罚款、通知银行扣款、吊销税务登记证、移送司法机关追究刑事责任等（二）税制结构（1）以所得税为主体的税制结构类型（2）以货物和劳务税为主体的税制结构（3）以所得税与货物和劳务税为双主体的税制结构经济因素：①经济发展水平；②经济结构影响因素要因素（三）我国现行税制结构类别具体税种货物和劳务税类（流转税类）增值税、消费税和关税所得税类企业所得税和个人所得税财产税类房产税、契税和车船税资源税类资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税行为、目的税类环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税04税收负担★★★人的应纳税额与其计税依据价值的比率。税收负担是税收制度和税收政策的核心。（一）税收负担的衡量指标类型指标国民生产总值（或国内生产总值）负担率=税收收入总额÷国民生产总宏观税收负担衡量指标值（或国内生产总值）×100%国民收入负担率税收收入总额÷国民收入×100%同国民生产总值(或国内生产总值负担率能更准确地衡量一国总体的税收负担水平企业（个人）综合税收负担率=企业（个人）缴纳的各项税收的总和÷微观税收负企业总产值（个人毛收入）×100%担衡量指标直接税税收负担率=÷企业（个人）一定时期获得的纯收入×100%31货物和劳务税税收负担率=企业在一定时期实际缴纳的货物和劳务税税额÷同期销售收入（营业收入）×100%企业所得税税收负担率=企业在一定时期实际缴纳的所得税税额÷同期实现利润总额×100%个人所得税税收负担率=个人在一定时期实际缴纳的个人所得税税额÷同期个人收入总额×100%企业增值税税收负担率=企业在一定时期实际缴纳的增值税税额÷同期实现营业收入总额×100%（二）税收负担的影响因素因素内容经济因素经济发展水平、政治经济体制政策因素担加重；当实行扩张的财政政策时，税收负担会相对减轻税制因素征税对象、计税依据、税率、减免税、税收附加和加成（三）税负转嫁的方式方式具体内容纳税人在进行货物或劳务交易时通过提高价格的方法将其应负担的税前转（顺转）物或劳务的消费者生产商→批发商→零售商→消费者，加价方式转移劳务征税上后转（逆转）纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式生产商←批发商←零售商，压低进价方式转移消转（税收转化）理或改进生产技术等方法，自行消化税收资本化生产要素购买者将购买的生产要素未来应纳税款通过从购入价格中扣（资本还原）除的方法，向后转移给生产要素出售者的一种形式（四）税负转嫁的一般规律1.供给弹性供给弹性是指对供给量进而通过调整供给量影响价格的可能性也越大。2.需求弹性需求弹性是指对需求量进而通过调整需求量制约价格的可能性也越大。323.一般规律规律具体解释需求弹性大小的程度呈正比弹性较小的商品税负较易转嫁供给弹性大小需求弹性＞供给弹性的程度呈反比需求方税负负担的比例＜供给方税负负担的比例需求弹性＜供给弹性需求方税负负担的比例＞供给方税负负担的比例垄断性商品课征的垄断性商品税负较易转嫁税较易转嫁竞争性商品转嫁能力较弱货物和劳务税货物和劳务税较易（间接税）式、价格弹性、征税范围等因素转嫁所得税（直接税）一般由纳税人负担，不能转嫁征税范围广的税种范围广税负较易转嫁税负较易转嫁范围窄税负不易转嫁05国际税收★★★（一）国际重复征税的免除方法方法具体内容居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税低税法低税法只能在一定程度上降低重复征税的数额，但不能彻底解决重复征税问题居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总征税时，允许居民将其在国外扣除法已纳的所得税视为费用在应税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税扣除法也不能彻底解决重复征税，因为对于扣除国外纳税后的国外收益来说仍存在重复征税居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权，从而免税法使国际重复征税得以彻底免除（豁免法）免税法承认了收入来源地管辖权的独占地位，会使居住国利益损失较大，因此采用免税法的国家很少居住国政府对其居民国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳抵免法的本国所得税款中抵扣税收抵免承认了收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法33（二）抵免限额的方法方法具体内容分国抵免限额居住国政府对其居民纳税人来自每一项外国的所得，分别计算抵免限额分国抵免限额=内外应税所得额）居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额综合抵免综合抵免限额=限额应税所得额）【要点提示】采用综合抵免限额法，可以使跨国纳税人在不同的国家发生的不足限额和超限额部分相互抵消，纳税人可获得最大限度的抵免分项抵免限额防止国际间税收逃避，对某些项目的收入采用单独计算抵免限额的方法分项抵免限额=÷国内外应税所得额）34D07增值税考点记忆谱35临考划重点第四章货物和劳务税制度01增值税的征税范围★★★（一）销售货物1.基本规定内。销售货物是在境内销售货物的业务才属于增值税的征税范围。2.视同销售货物的规定业务发生情形是否视同销售代销委托代销：将货物交给其他单位或者个人代销受托代销：销售代销货物√设有两个以上机构并实货物移送货物从一个机构移送其相关机构在同一县（市）×他机构用于销售自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目对内：用于集体福利或个人消费对外：投资、分配、赠送√购进的货物对内：用于集体福利或个人消费×对外：投资、分配、赠送√（二）提供应税劳务目前，我国增值税的应税劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。（三）销售服务代服务、生活服务。（1运输服务缴纳增值税。（2航空运输服务；水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁服务。（3施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税。（4活动按照会议展览服务缴纳增值税。（四）销售无形资产无形资产是指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，具体包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。（五）销售不动产销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。36（六）进口货物（七）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，则是混合销售。（1售货物缴纳增值税。（2）其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户。【要点提示】纳税人在销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供不同的税率或者征收率。（八）兼营行为兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和劳务，又包括销售服务、无形资产、为中。项目税务处理兼营免税、减税项目应当分别核算未分别核算的，不得免税、减税纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，适用不同税率或者征收率的应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率02增值税的税率与征收率★★★（一）税率一般税率13%生活必需品类：②自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品货物低税率9%文化用品类：①图书、报纸、杂志②音像制品、电子出版物农业生产资料类：甲醚零税率纳税人出口货物，除原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口的货物外应税劳务13%纳税人提供加工、修理修配劳务一般税率6%自2019年4月1日起，提供有形动产租赁服务资产、不动产13%【要点提示】不动产租赁适用9%的税率37自2019年4月19%电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权【要点提示】增值电信适用6%的税率零税率——（二）简易征收率（1）简易办法征收增值税征收率为3%2009年1月1日起，按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：应税行为一般纳税人小规模纳税人按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让销项税额=含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率应纳税额=含税销售销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额÷（1+3%）×%额的固定资产再转让物品应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×固定资产（不动产除外）2%其他物品销项税额=含税销售额÷（1+适用税率）×适用税率应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×%销售旧货二手车应纳税额含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%适用期间：2020年5月1日至2023年月31日其他旧货应纳税额含税销售额÷（1+3%）×2%【要点提示】其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。（2）特殊情况下适用征税率的情形。情形主要内容一般纳税人销售下列货物：①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料含黏土实心砖、瓦）可选择依照3%征成的生物制品⑤自来水收率计算缴纳⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）【记忆口诀】县级小水来发电，沙土石料搞建设，生物制品搞研发，自来混凝可选3增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品全面推开营改增试点实施后，一般纳税人发生下列应税行为：①公共交通运输服务38务③以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务④在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产⑥教育辅助服务⑦建筑服务⑧公路经营企业中的一般纳税人收取营改增试点前开工的高速公路（合同开工日期在2016年4月30日前）的车辆通行费让的动漫版权一般纳税人销售货物属于下列情形之一：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）依照3%征收率计算缴纳②典当业销售死当物品③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品④自来水公司销售自来水资产管理产品管理人运营资产管理产品过程中发生的增值税应税行为依照3%的预征率收款时按照3%的预征率预缴增值税预缴增值税一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款销售不动产：依照5%征收率计算缴纳2016年4月日前取得的不动产选择适用简易计税方法择适用简易计税方法03增值税的计税依据★★★（一）一般销售方式下的销售额全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。39（二）特殊销售方式下的销售额1.采取折扣方式销售折扣后的价款为销售额征收增值税。不得从销售额中减除折扣额。【要点提示】纳税人发生应税行为，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价的，折扣额不得从销售额中减除。2.采取以旧换新方式销售①一般货物按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。3.采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。4.采取以物易物方式销售双方均做购销处理货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物的税务处理租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未逾期（合同非酒类产品+啤酒、黄酒约定的期限）的，不并入销售额征税押金按合同约定逾期或收取1年以上的押金(以1年为期限)，仍不退还的均并入销售额征税其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销（啤酒、黄酒除外）售额征税（三）核定销售额定销售额。（1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产、不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（成本利润率）40成本利润率由国家税务总局确定。04增值税的纳税义务发生时间★★★（一）销售货物凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。结算方式纳税义务发生时间采取直接收款方式销售款凭据的当天采取托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天采取赊销和分期收款方式当天为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12采取预收货款方式预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部委托其他纳税人代销货物代销货物满180天的当天发生视同销售货物行为的为货物移送的当天（二）销售服务、无形资产、不动产、应税劳务和行为1.一般规定讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.其他具体规定应税行为纳税义务发生时间提供租赁服务为收到预收款的当天应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分采取预收款方式提供建筑服务包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税（适用一般计税方法计税的项目预征率为，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%）从事金融商品转让为金融商品所有权转移的当天发生视同销售服务、无形资产、为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属不动产行为变更的当天进口货物为报关进口的当天4105增值税应纳税额的计算★★★（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额1.销项税额销项税额销售额×税率2.进项税额（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。发票抵扣进项税额。⑤2018年1月1普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。票，可按下列公式计算可抵扣的进项税额。具体情形税务处理高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级、二级公路通行费可抵扣进项税额（1+5%）×5%收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：可抵扣进项税额桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%⑦自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额。具体情形税务处理取得增值税电子普通发票的发票上注明的税额取得注明旅客身份信息的航空运输电子客进项税额（票价+1+9%）票行程单的×9%取得注明旅客身份信息的铁路车票的进项税额票面金额÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的进项税额票面金额÷（1+3%）×3%【要点提示】未注明旅客身份信息的客票，不得抵扣进项税额。国内旅客运输服务生的国内旅客运输服务。⑧纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额。42购进渠道抵扣凭证抵扣金额一般纳税人增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书进口增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额小规模纳税人增值税专用发票专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额农业生产者收购发票或销售发票以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额⑨自2019年4月12016年5月1日后取得不动产或者不动产在建工自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（2年年底）项目具体规定实施行业生产、生活性服务业纳税人是指提生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%生活性服务业纳税人是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人实施时间2019年4月12021年月31日2019年月1日至2021年12月31日当期计提加计抵减额=当期可抵扣当期计提加计抵减额=当期可抵扣进计算公式进项税额×10%项税额×当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额（3）不得从销项税额中抵扣的进项税额。①基本规定。概括具体情形“简免福人”动产用于简易免征集体福利或者个人消费非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失a.非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务b.加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失c.建筑服务d.产）所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务【要点提示】自然灾害、合理损耗，可以抵扣进项税额“贷餐民乐”购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务43纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得抵扣②自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期免征增值税项目销售额+当期简易计税方法计税项目销售额）÷当期全部销售额也不得使用增值税专用发票：a.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；b.规模纳税人标准，应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。⑤扣税凭证不合格的。（二）简易办法应纳税额的计算（1应纳税额。应纳税额销售额×征收率（2）全面推开“营改增”试点实施后小规模纳税人按简易方法计税的规定。①小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。5%的征收率计算应纳税额。④房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额。5%的征收率计算应纳税额。5%的征收率计算应纳税额。5%金收入在⑧个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。5%的征收率减按1.5%1.5%预征率预缴增值税。（三）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额组成计税价格×税率4406增值税的纳税地点★★1.固定业户的纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2①应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（3）固定业户到外县（市）销售货物或者劳务：①应当向其机构所在地管税务机关申报纳税；②未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；税务机关补征税款。2.非固定业户的纳税地点税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.其他个人特殊业务的纳税地点务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4.进口货物的纳税地点进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人的纳税地点扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税

款。4508消费税、关税考点记忆谱46临考划重点第四章货物和劳务税制度01消费税的征税范围★★税目主要内容卷烟、雪茄烟、烟丝烟卷烟适用复合计税方法雪茄烟、烟丝适用比例税率计税白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒（1）白酒适用复合计税方法（2）啤酒、黄酒适用从量计税方法（3）其他酒适用比例税率计税高档化妆品—（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节贵重首饰及珠宝玉石（2进口委托加工环节鞭炮、焰火不含体育上用的发令纸、鞭炮引线成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油摩托车轻便摩托车、摩托车乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车超豪华小汽车为每辆零售价格130小汽车乘用车和中轻型商用客车税目的征税范围，不征消费税高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等高档手表销售价格（不含增值税）每只在1万元及以上的手表游艇—木制一次性筷子—实木地板—电池—涂料—02消费税的税率★★1.消费税的税率形式基本形式：比例税率、定额税率。特殊形式：定额税率和比例税率双重征收——复合计税。2.从高适用税率的情形（1最高税率征47税。（2最高税率的消费品税率征税。03消费税的计税依据和应纳税额的计算★★（一）自行销售应税消费品1.从量定额计征从量定额通常以每单位应税消费品的重量容积数量税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。2.从价定率计征（1）实行从价定率计征办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。不包括应向购买方收取的增值税税款。类别税率形式计税依据计算公式卷烟、白酒复合计税销售额+销售数量应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率从量定额销售数量应纳税额=销售数量×定额税率其他应税消费品从价定率销售额应纳税额销售额×比例税率（2）包装物押金的计税规定。项目计税规定包装物的销售额中征收消费税售额中征收消费税押金是否返还及会计上如何核算逾期时，不再重复征税包装物押金不超过12个月的售额中征税费税啤酒、黄酒、成品油不涉及消费税处理【要点提示】啤酒、黄酒、成品油从量计征消费税，包装物押金是否计入销售额不【要点提示】包装物类别销售状态增值税消费税收取时××非酒类包装物押金逾期时√√（成品油除外）啤酒、黄酒收取时××逾期时√×48其他酒收取时√√逾期时××3.其他特殊规定（1外销售数额或者销售数量征收消费税。（2换取生产资料和消费资料投资入股抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（二）自产自用应税消费品面的，于移送使用时纳税。计税依据的确定分以下两种情况。（1当理由的；②无销售价格的。（2）没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。项目计算公式组成计税价格=（成本利润）÷（比例税率）成本×（成本利润率）从价计征÷（1-比例税率）应纳税额组成计税价格×比例税率组成计税价格=（成本利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）复合计征组成计税价格=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）应纳税额组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率（三）委托加工应税消费品1.委托加工应税消费品的界定代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。2.委托加工应税消费品价格的确定纳税人受托方情形消费税的征收委托方个人由委托方收回后缴纳单位由受托方在向委托方交货时代收代缴受托方有同类价按照受托方同类消费品的销售价格计税应纳税额的计算受托方没有同类价从价计征组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）组成计税价格×比例税率组成计税价格（材料成本+加工费+委托加工数量×定额复合税率）÷（1-比例税率）