做账实操-购进农产品计算抵扣进项税的会计处理实例

做账实操

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/17做账实操-购进农产品计算抵扣进项税的会计处理实例目录一、基本政策规定二、相关答疑三、政策变迁四、税企争议五、稽查焦点六、相关案例会计实操文库做账实操

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/17七、会计实务会计实操文库摘要本文聚焦于

“抵扣多少进项税

-

计算抵扣

-

购进农产品”场景，深入探讨其税务基本政策规定，包括详细的基本政策与深度政策解读；全面解答相关常见答疑；细致梳理营改增前后政策变迁；剖析税企争议焦点；明确稽查重点；列举实际案例；展示会计实务具体操作。旨在为财务人员、税务从业者等提供系统且深入的知识指引，助力其精准把握购进农产品计算抵扣进项税业务，有效防控税务风险，确保税务处理合规高效。一基本政策规定

1.基本政策一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算进项税额。现行扣做账实操

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/17除率为

9%，若用于生产或委托加工

13%

税率货物的农产品，按照

10%

的扣除率计算进项税额。例如，某果汁生产企业从果农处收购水果，支付价款

50

万元，若该水果仅用于生产果汁（适用

13%

税率），则可抵扣进项税额为

50×10%

=

5

万元；若部分水果用于直接销售（适用

9%

税率），

则需分别核算，用于直接销售部分可抵扣进项税额为其买价乘以

9%。2.政策解读农产品收购发票管理要求解读：农产品收购发票由收购企业自行开具，这一特性要求企业具备严格的内部管理和监督机制。企业必须确保收购业务真实发生，如实记录农产品销售方的详细信息，包括姓名、身份证号码、联系电话、地址等，

以防止虚开行为。例如，若企业无法提供完整的果农信息，

在税务稽查时可能被认定为收购发票开具不规范，进而影响进项税额抵扣。同时，收购发票的开具应遵循

“一票一价”原则，即每张发票上的农产品价格应反映实际交易价格，不得随意抬高或压低价格，避免通过不合理定价多抵扣进项税额。扣除率差异化设置目的解读：针对不同用途的农产品设置

9%会计实操文库做账实操

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/17和

10%

的差异化扣除率，主要目的在于促进农业产业链的延伸与升级。对于仅用于初级农产品销售或简单加工后销售（适用

9%

税率）的购进农产品，按

9%

扣除进项税额，体现了税收政策与实际税负的合理匹配。而对于用于生产或委托加工

13%

税率货物的农产品给予

10%

的扣除率，是

对农产品深加工环节的扶持，鼓励企业增加农产品附加值，

提高农业产业的经济效益和竞争力。例如，面粉加工企业将

小麦加工成面粉（适用

13%

税率），相比直接销售小麦的企业，在进项税额抵扣上有一定优势，有助于推动面粉加工行业的发展。二相关答疑1.谁可作为农产品收购发票开具的对象？农产品收购发票只能用于向农业生产者个人收购自产农产

品时开具。若从农业生产企业、合作社等单位购进农产品，

应取得对方开具的增值税专用发票或农产品销售发票进行进项税额抵扣。例如，某食品加工企业从农业合作社购进蔬菜，不能开具农产品收购发票，而应取得合作社开具的农产会计实操文库做账实操

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/17品销售发票，并依据发票注明税额或按规定计算抵扣进项税额。会计实操文库2.农产品混合用途进项税额如何计算？当购进的农产品既用于生产

13%

税率货物又用于其他用

途时，企业应准确划分不同用途的农产品数量或金额。若无法划分，需按照公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额

×（当期简易计税方法计税项目销售额

+

免征增值税项目销售额）÷

当期全部销售额。例如，某农产品加工企业购进一批农产品，部分用于生产

13%

税率的食品，部分用于职工食堂（属于集体

福利，不得抵扣进项税额），若企业能准确划分，则分别按

相应扣除率计算抵扣；若无法划分，需按上述公式计算不得抵扣部分并转出进项税额。3.农产品损耗对进项税额有什么影响？在农产品储存、加工过程中发生的正常损耗，其对应的进项税额无需转出，仍可按照规定计算抵扣。但因管理不善造成的非正常损失，如农产品发霉变质、被盗等，其进项税额应转出。例如，某水果加工企业因仓库保管不善，导致部分水做账实操

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/17果腐烂变质，该部分水果已抵扣的进项税额需转出，转出金

额根据损失水果的成本及已抵扣的进项税额计算方法确定。会计实操文库三政策变迁1.扣除率调整与细化：营改增前，农产品进项税额扣除率相对单一，一般为

13%。营改增后，扣除率根据农产品用途进行了细化调整，分为

9%

和

10%，使税收政策更贴合农业产业链不同环节的实际情况，提高了税收政策的精准性和科学性。例如，在营改增前，从事农产品简单销售和深加工的企业在进项税额抵扣上没有明显区分，可能导致税负分配不合理；营改增后，通过扣除率的调整，更好地平衡了不同类型企业的税负，促进了农业产业结构的优化。2.发票管理与监管强化：营改增后，对农产品收购发票和销售发票的管理更加严格。税务机关加强了对农产品收购业务真实性的核查，要求企业提供更详细的收购台账、运输记录、资金流向等资料，以防范虚开收购发票骗取进项税额抵扣的行为。例如，税务机关可能会实地检查企业的农产品收购现场，核实收购数量、价格与发票开具是否相符，与农户的交做账实操

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/17易是否真实存在，通过这些措施强化了对农产品发票的监管力度，保障了税收征管的有效性。会计实操文库四税企争议1.农产品收购业务真实性争议：税务机关可能对企业农产品收购业务的真实性存疑，如怀疑企业虚构收购数量或抬高收购价格以多抵扣进项税额。企业虽声称按照市场行情和实际收购情况操作，但税务机关可能从当地农产品产量、企业生产能力、市场价格波动等多方面综合判断。例如，某小型农

产品加工企业在某季度申报的农产品收购量远超当地同行业平均水平，且收购价格明显高于市场同期价格，税务机关可能要求企业提供详细的收购明细、与农户的交易合同、运输单据等资料进行核实，若企业无法充分证明收购业务的真实性，可能导致进项税额不予抵扣，并面临税务处罚。2.农产品用途划分争议：在农产品存在混合用途时，企业与税务机关可能在用途划分的准确性上产生分歧。企业可能根

据自身的成本核算方法或业务理解来划分可抵扣与不可抵扣进项税额的农产品范围，而税务机关可能依据税收政策的做账实操

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/17严格规定进行判定。例如，企业将部分用于员工福利的农产品误计入生产用农产品进行进项税额抵扣，税务机关在稽查时发现后，要求企业重新核算并转出相应的进项税额，企业可能认为其划分有合理依据，从而引发争议。此时，企业需要提供详细的生产计划、库存管理记录、员工福利发放清单等资料，以证明其用途划分的合理性。五稽查焦点1.收购发票开具合规性稽查：重点检查农产品收购发票的开具是否符合规定，包括发票上销售方信息是否完整准确、收购价格是否合理、是否存在虚开、多开情况等。稽查人员会通过与当地农业部门、村委会等沟通，了解农产品种植面积、产量等信息，核实企业收购数量的合理性；检查企业资金流向，查看收购款项是否真实支付给农业生产者个人；审查发票开具的时间顺序与农产品收购的季节性、周期性是否相符。

例如，若发现企业在农产品非收获季节大量开具收购发票，且无合理的库存记录或运输凭证，可能存在虚开发票嫌疑，

将进一步深入调查。会计实操文库做账实操

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/172.农产品用途及进项税额核算准确性稽查：审查企业对购进农产品用途的划分是否准确，以及进项税额计算和核算是否符合规定。稽查人员会检查企业的生产记录、销售台账、成本核算资料等，核实用于生产

13%

税率货物、其他应税项目、免税项目、集体福利等不同用途的农产品数量和金额是否准确记录和核算。例如，对于生产多种产品且适用不同税率的企业，稽查其是否正确划分了不同产品所耗用的农产品进项税额，是否按照规定对无法划分用途的农产品进行了进项税额转出处理，若发现企业存在错误核算，将要求企业补缴税款、加收滞纳金，并可能进行罚款。会计实操文库六相关案例案例一：农产品虚开骗抵税款案。某农产品加工企业为降低税负，在没有真实收购业务的情况下，虚构农产品收购发票，共虚开收购金额

300

万元，多抵扣进项税额

39

万元（按13%

计算，营改增前案例）。税务机关在数据分析和实地核

查中发现该企业收购业务异常，通过与当地农户逐一核实，

发现大量发票对应的收购业务不存在。最终，该企业被依法做账实操

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/17追缴税款

39

万元，加收滞纳金，并被处以罚款

78

万元，相关责任人被移送司法机关追究刑事责任，企业声誉严重受损，业务陷入停滞。会计实操文库案例二：农产品用途错误抵扣案。一家食品加工企业购进一

批农产品，价值

100

万元，其中

30

万元用于生产

13%税率的食品，70

万元用于职工食堂福利，但企业在核算时

全部按照

10%

的扣除率计算抵扣进项税额，多抵扣进项税额

2.1

万元（70×（10%

-

9%））。税务机关在稽查时发现该问题，要求企业转出多抵扣的进项税额，并补缴税款、滞纳金，同时对企业进行了税务行政处罚，企业财务负责人也因业务失误受到内部处分，企业内部财务管理制度也被要求整改完善。七会计实务1.购进农产品时若按

9%

扣除率计算进项税额，做账实操

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/17借：原材料（买价

-

进项税额）

应交税费

-

应交增值税（进项税额）（买价

×9%）会计实操文库贷：银行存款（买价）例如，企业购进农产品支付价款

20

万元，会计分录为：借：原材料

18.2

万元

应交税费

-

应交增值税（进项税额）1.8

万元贷：银行存款

20

万元若用于生产

13%

税率货物且符合加计扣除条件，在生产领用当月，借：生产成本（红字冲减已计入原材料成本的

1%

进项税额）贷：应交税费

-

应交增值税（进项税额转出）（红字）借：应交税费

-

应交增值税（进项税额）（加计扣除的

1%

进项税额）做账实操

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/17贷：生产成本例如，企业购进的上述农产品用于生产

13%

税率产品并在当月领用，加计扣除进项税额

=

1.8÷9%×（10%

-

9%）=0.2

万元，会计分录为：借：生产成本

-

原材料（红字）0.2

万元贷：应交税费

-

应交增值税（进项税额转出）（红字）借：应交税费

-

应交增值税（进项税额）0.2

万元贷：生产成本

-

原材料

0.2

万元

2.农产品发生非正常损失时应转出进项税额，借：待处理财产损溢（成本

+

已抵扣进项税额）贷：原材料（成本）

应交税费

-

应交增值税（进项税额转会计实操文库做账实操

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/17出）（已抵扣进项税额）会计实操文库例如，企业因仓库火灾损失一批农产品，成本为

5

万元，已抵扣进项税额

0.45

万元（按

9%

计算），会计分录为：借：待处理财产损溢

5.45

万元贷：原材料

5

万元

应交税费

-

应交增值税（进项税额转

出）0.45

万元总结购进农产品计算抵扣进项税是增值税税务处理中的重要且

复杂环节，涉及多方面政策规定、实务操作以及潜在风险。

企业应强化内部会计实务操作规范与监督，建立健全农产品采购、库存管理与税务风险防控机制，在购进农产品计算抵

扣进项税业务中确保合规性与准确性，有效降低税务风险，

促进企业健康稳定发展，并为维护国家税收征管秩序的稳定与公正贡献力量。会计做账流程原始凭证的收集与审核做账实操

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/171.

收集原始凭证：原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2.

审核原始凭证：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相

关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，

会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证的编制1.

确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记“银行存款”科

目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。2.

填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上，

包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。会计实操文库做账实操

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/17账簿登录1.

设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和

银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。

2.

登录账簿：根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的

账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；

登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的“主营业务收入”科目下。成本计算与核算1.

确定成本计算对象：根据企业的生产经营特点和管理要求，确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2.

归集和分配成本费用：将生产经营过程中发生的各项成本

费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。

例如，对于生产企业，要将原材料、人工、制造费用等成本分配到不同的产品中。3.

计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产品或服务的成本。财产清查会计实操文库做账实操

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/171.

确定清查范围：对企业