金融企业证券投资基金-基金收入和费用的核算

【税会实务】金融企业证券投资基金一一基金收入和费用的核算

基金收入和费用的核算

一、基金收入的核算

证券投资基金收入包括股票差价收入、债券差价收入、债券利息收

入、存款利息收入、股利收入、卖出回购证券收入和其他收入。《金融

企业会计制度》第一百五十二条规定，基金的各项收入按下列规定进

行确认和计量。

㈠股票差价收入。

股票差价收入指买卖股票实现的差价收入。股票差价收入应于卖出

股票成交日确认，并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额

入账。卖出股票成交日，按应收取的证券清算款，借记“证券清算款”

科目，按结转的股票投资成本，贷记”股票投资”科目，按应付券商

佣金，贷记“应付佣金”科目，按其差额，贷记或借记“股票差价收

入”科•目。股票差价收入应按股票种类设置明细账，进行明细核算。

㈡债券差价收入。

债券差价收入核算买卖债券现券实现的差价收入。债券差价收入应

分别以下原则进行处理：1.卖出上市债券，应于成交日确认债券差价

收入，并按应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额

入账。2.卖出非上市债券，应于实际收到价款时确认债券差价收入,

并按应收取的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出上市债

券时，按成交日应收取的证券清算款，借记“证券清算款”科目，按

已计利息，贷记“应收利息”科目，按结转的债券投资成本，贷记“债

券投资”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。卖出

非上市债券，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按结转的

债券投资成本，贷记“债券投资”科目，按已计利息，贷记“应收利

息”科目，按其差额，贷记或借记“债券差价收入”科目。债券差价

收入应分别债券种类，如国债、企业债、转换债等设置明细账，进行

明细核算。

㈢债券利息收入。

债券利息收入是指债券投资而实现的利息收入。债券利息收入应在

债券实际持有期内逐日计提，并按债券票面价值与票面利率计提的金

额入账。逐日计提持有期债券利息时，借记“应收利息”科目，贷记

“债券利息收入”科目。债券利息收入应按债券种类等设置明细账，

进行明细核算。

㈣存款利息收入。

存款利息收入是指基金存款实现的利息收入。存款利息收入应逐日

计提，并按本金与适用的利率计提的金额入账。逐日计提银行存款、

清算备付金存款等各项存款利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存

款利息收入”科目。存款利息收入应分别银行存款、清算备付金存款

等设置明细账，进行明细核算。

㈤股利收入。

股利收入是指上市公司分红派息而确认的股利收入。股利收入应于

除息日确认，并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账。基

金持有的股票，应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认

的股利收入，借记“应收股利”科目，贷记“股利收入”科目。股利

收入应按股票种类设置明细账，进行明细核算。

因买入返销证券收入。

买入返销证券收入是指基金在国家规定的场所进行融券业务而取得

的收入。买入返销证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提，

并按计提的金额入账。买入返售证券在融券期限内逐日计提的利息，

借记“应收i笨颇浚恰奥蛉敕迪占杖掰笨颇俊?BR>买

入返销证券收入应按证券种类等设置明细账，进行明细核算。

（七）其他收入。

其他收入是指除除上述收入外的其他各项其他收入，如赎回费扣除

手续费后的余额、配股手续费返还等。发生的其他收入，借记有关科

目，贷记“其他收入”科目。其他收入应按不同种类设置明细账，进

行明细核算。

二、基金费用的核算

基金费用包括管理人报酬、基金托管费、卖出回购证券支出、利息

支出和其他费用°《金融企业会计制度》笫一百五十三条规定，基金费

用应按下列规定进行确认和计量。㈠管理人报酬。

管理人报酬是指按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人

报酬，包括管理费和业绩报酬。管理费是支付给直接管理基金资产的

基金管理人的费用，它一般按照基金资产的一定比例定期提取，在美

国，每年的管理费不超过基金净资产的1肌一般为0.7%左右，而在台

湾地区，管理费为基金净资产的1.5%。目前我国证券投资基金的管理

费用按前基金资产净值的2.5%的年费率计提。管理人报酬应按照基金

契约和招募说明书规定的方法和标准计提，并按计提的金额入账。计

提基金管理费和业绩报酬时，借记“管理人报酬”科目，贷记“应付

管理人报酬”科目；支付基金管理人报酬时，借记“应付管理人报酬”

科目，贷记“银行存款”科目。管理人报酬应分别管理费和业绩报酬

设置明细账，进行明细核算。

㈡基金托管费。

基金托管费是基金支付给基金托管人的费用，按照基金净资产值的

一定比例定期从基金资产中支付。在美国和我国台湾地区，费用率一

股为0.2%左右。我国的证券投资基金的托管费提取比例为基金净资产

的0.25%o基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标

准计提，并按计提的金额入账。计提基金托管费时，借记“基金托管

费”科目，贷记“应付托管费”科目；支付基金托管费时，借记“应

付托管费”科目，贷记“银行存款”科目。㈢卖出回购证券支出。

基金卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提，

并按计提的金额入账。卖出回购证券在融资期限内逐日计提的利息支

出，借记“卖出回购证券支出”科目，贷记“应付利息”科目。卖出

回购证券支出应按卖出回购证券的种类等设置明细账，进行明细核算。

㈣利息支出。

利息支出是指基金运作过程中发生的利息支出，如银行借款利息支

出。利息支出应在借款期内逐日计提，并按借款本金与适用的利率计

提的金额入账。计提利息支出时，借记“利息支出”科目，贷记“应

付利息”科目。利息支出应按利息支出的种类设置明细账，进行明细

核算。

㈤其他费用。

其他费用是指除上述费用以外的其他各项费用，包括注册登记费、

上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。发生的其他费用如

果影响基金单位净值小数点后第五位的，即发生的其他费用大于基金

净值十万分之一，应采用待摊或预提的方法，待摊或预提计入基金损

益。发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的，即

发生的其他费用小于基金净值十万分之一，应于发生时宜接计入基金

损益。发生的其他费用，如不影响估值日基金单位净值小数点后第五

位，发生时直接记入基金损益，借记“其他费用”科目，贷记“银行

存款”等科目。已经发生的其他费用，如影响估值日基金单位净值小

数点后第五位，采用待摊方法的，发生时，借记“待摊费用”科目，

贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“其他费用”科目，贷记“待

摊费用”科目；采用预提方法的，预提时，借记“其他费用”科目，

贷记“预提费用”科目；实际支付费用时，借记“预提费用”科目，

贷记“银行存款”科目。其他费用应按费用种类设置明细账，进行明

细核算。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如

工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮