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文档简介

【税会实务】金融企业证券投资基金一一基金收入和费用的核算

基金收入和费用的核算

一、基金收入的核算

证券投资基金收入包括股票差价收入、债券差价收入、债券利息收

入、存款利息收入、股利收入、卖出回购证券收入和其他收入。《金融

企业会计制度》第一百五十二条规定,基金的各项收入按下列规定进

行确认和计量。

㈠股票差价收入。

股票差价收入指买卖股票实现的差价收入。股票差价收入应于卖出

股票成交日确认,并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额

入账。卖出股票成交日,按应收取的证券清算款,借记“证券清算款”

科目,按结转的股票投资成本,贷记”股票投资”科目,按应付券商

佣金,贷记“应付佣金”科目,按其差额,贷记或借记“股票差价收

入”科•目。股票差价收入应按股票种类设置明细账,进行明细核算。

㈡债券差价收入。

债券差价收入核算买卖债券现券实现的差价收入。债券差价收入应

分别以下原则进行处理:1.卖出上市债券,应于成交日确认债券差价

收入,并按应收取的全部价款与其成本、应收利息和相关费用的差额

入账。2.卖出非上市债券,应于实际收到价款时确认债券差价收入,

并按应收取的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。卖出上市债

券时,按成交日应收取的证券清算款,借记“证券清算款”科目,按

已计利息,贷记“应收利息”科目,按结转的债券投资成本,贷记“债

券投资”科目,按其差额,贷记或借记“债券差价收入”科目。卖出

非上市债券,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按结转的

债券投资成本,贷记“债券投资”科目,按已计利息,贷记“应收利

息”科目,按其差额,贷记或借记“债券差价收入”科目。债券差价

收入应分别债券种类,如国债、企业债、转换债等设置明细账,进行

明细核算。

㈢债券利息收入。

债券利息收入是指债券投资而实现的利息收入。债券利息收入应在

债券实际持有期内逐日计提,并按债券票面价值与票面利率计提的金

额入账。逐日计提持有期债券利息时,借记“应收利息”科目,贷记

“债券利息收入”科目。债券利息收入应按债券种类等设置明细账,

进行明细核算。

㈣存款利息收入。

存款利息收入是指基金存款实现的利息收入。存款利息收入应逐日

计提,并按本金与适用的利率计提的金额入账。逐日计提银行存款、

清算备付金存款等各项存款利息时,借记“应收利息”科目,贷记“存

款利息收入”科目。存款利息收入应分别银行存款、清算备付金存款

等设置明细账,进行明细核算。

㈤股利收入。

股利收入是指上市公司分红派息而确认的股利收入。股利收入应于

除息日确认,并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账。基

金持有的股票,应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认

的股利收入,借记“应收股利”科目,贷记“股利收入”科目。股利

收入应按股票种类设置明细账,进行明细核算。

因买入返销证券收入。

买入返销证券收入是指基金在国家规定的场所进行融券业务而取得

的收入。买入返销证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提,

并按计提的金额入账。买入返售证券在融券期限内逐日计提的利息,

借记“应收i笨颇浚恰奥蛉敕迪占杖掰笨颇俊?BR>买

入返销证券收入应按证券种类等设置明细账,进行明细核算。

(七)其他收入。

其他收入是指除除上述收入外的其他各项其他收入,如赎回费扣除

手续费后的余额、配股手续费返还等。发生的其他收入,借记有关科

目,贷记“其他收入”科目。其他收入应按不同种类设置明细账,进

行明细核算。

二、基金费用的核算

基金费用包括管理人报酬、基金托管费、卖出回购证券支出、利息

支出和其他费用°《金融企业会计制度》笫一百五十三条规定,基金费

用应按下列规定进行确认和计量。㈠管理人报酬。

管理人报酬是指按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人

报酬,包括管理费和业绩报酬。管理费是支付给直接管理基金资产的

基金管理人的费用,它一般按照基金资产的一定比例定期提取,在美

国,每年的管理费不超过基金净资产的1肌一般为0.7%左右,而在台

湾地区,管理费为基金净资产的1.5%。目前我国证券投资基金的管理

费用按前基金资产净值的2.5%的年费率计提。管理人报酬应按照基金

契约和招募说明书规定的方法和标准计提,并按计提的金额入账。计

提基金管理费和业绩报酬时,借记“管理人报酬”科目,贷记“应付

管理人报酬”科目;支付基金管理人报酬时,借记“应付管理人报酬”

科目,贷记“银行存款”科目。管理人报酬应分别管理费和业绩报酬

设置明细账,进行明细核算。

㈡基金托管费。

基金托管费是基金支付给基金托管人的费用,按照基金净资产值的

一定比例定期从基金资产中支付。在美国和我国台湾地区,费用率一

股为0.2%左右。我国的证券投资基金的托管费提取比例为基金净资产

的0.25%o基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标

准计提,并按计提的金额入账。计提基金托管费时,借记“基金托管

费”科目,贷记“应付托管费”科目;支付基金托管费时,借记“应

付托管费”科目,贷记“银行存款”科目。㈢卖出回购证券支出。

基金卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提,

并按计提的金额入账。卖出回购证券在融资期限内逐日计提的利息支

出,借记“卖出回购证券支出”科目,贷记“应付利息”科目。卖出

回购证券支出应按卖出回购证券的种类等设置明细账,进行明细核算。

㈣利息支出。

利息支出是指基金运作过程中发生的利息支出,如银行借款利息支

出。利息支出应在借款期内逐日计提,并按借款本金与适用的利率计

提的金额入账。计提利息支出时,借记“利息支出”科目,贷记“应

付利息”科目。利息支出应按利息支出的种类设置明细账,进行明细

核算。

㈤其他费用。

其他费用是指除上述费用以外的其他各项费用,包括注册登记费、

上市年费、信息披露费、审计费用、律师费用等。发生的其他费用如

果影响基金单位净值小数点后第五位的,即发生的其他费用大于基金

净值十万分之一,应采用待摊或预提的方法,待摊或预提计入基金损

益。发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的,即

发生的其他费用小于基金净值十万分之一,应于发生时宜接计入基金

损益。发生的其他费用,如不影响估值日基金单位净值小数点后第五

位,发生时直接记入基金损益,借记“其他费用”科目,贷记“银行

存款”等科目。已经发生的其他费用,如影响估值日基金单位净值小

数点后第五位,采用待摊方法的,发生时,借记“待摊费用”科目,

贷记“银行存款”科目;摊销时,借记“其他费用”科目,贷记“待

摊费用”科目;采用预提方法的,预提时,借记“其他费用”科目,

贷记“预提费用”科目;实际支付费用时,借记“预提费用”科目,

贷记“银行存款”科目。其他费用应按费用种类设置明细账,进行明

细核算。

会计是一门操作性很强的专业,同时,由于会计又分很多行业,比如

工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮

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