(完整版)现代会计学基础

现代会计学基础信息化与会计.财务管理变革丛书现代会计学基础关于本课程使用的教材教材名称《现代会计学基础》关于本教材的作者介绍本教材的出版社现代会计学基础现代会计学基础关于本课程使用的教材本教材的特点“现代”的涵义主要是强调和反映会计由于受到的国际化与信息化影响所产生的发展与变革。本书论述了国际通用的会计核算方法和相关会计理论的国际、国内发展概况，以国内的做法为主；论述了信息技术如何应用在会计方法中的原理和具体方法，从基本理论和方法层面使会计与信息技术相互融合与渗透，体现了现代会计方法的发展趋势；“会计基础”表明本教材是会计学的入门教材，这个学科建立的基石是复式簿记；现代会计学基础现代会计学基础关于本课程使用的教材本教材的特点本书按传统方法在介绍复式记账原理的基础上围绕“证—账—表”的操作过程安排教材内容，强调复式记账原理没有改变；然而复式簿记系统中“证—账—表”的操作过程在实践已经由计算机等信息技术所取代，变成了“电算化会计”；所以本教材采用对比的方法对复式簿记系统的手工原理和计算机的操作方法都进行了介绍，让大家了解“电算化会计”的原理，循序渐进地推动从会计学的原理上与信息技术的有机结合，这是会计变革的必然趋势。也是本书的重要特点。现代会计学基础第1章

会计基本理论信息化与会计.财务管理变革丛书现代会计学基础本章学习目标会计的发展历史和我国改革开放后会计的发展历程，现代会计的特点；国内外对会计概念的定义；会计职能、会计目标与会计信息的质量特征；会计的程序和方法；会计规范的国际、国内概况。第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展人类的生产活动是诞生会计的摇篮会计活动具有悠久的历史，会计诞生于人类赖以生存的生产活动和对生产活动必须进行管理的客观需求。会计目的是保管好财产物资并获取劳动剩余。会计最初只是作为生产职能的附带部分。当社会生产力发展到一定水平，生产规模不断扩大，出现剩余产品之后，逐渐从生产职能中分离出来，形成一门独立的、特殊的，由专门人员所从事的一种职能，这种职能叫做会计。第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程（一）初期会计的概况会计的产生具有悠久的历史，在漫长的远古时代，奴隶制与封建制社会的发展进程中，印度、巴比伦、埃及、中国、希腊、罗马等文明古国对会计活动的产生与发展都有过重要的贡献。在远古的印度公社中，农业上已有了“记账员”。大约在四千年前，巴比伦就开始在金属或瓦片上做商业交易的记录。在我国，“会计”两字在西周时代就已出现。这一时期的会计都是采用单式记账法，账户、账簿的设置不完善，因此会计理论不成熟，方法不科学，处于会计发展历史上的初期阶段第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程（二）近代会计的形成13世纪到15世纪，在对“佛罗伦萨式簿记”、“热那亚式簿记”与“威尼斯式簿记”应用情况总结及其原理研究的基础上，从而诞生了科学的复式记账法。1494年，意大利数学家、传教士卢卡·帕乔利（LucaPacioli）所著的《算术、几何、比及比例概要》一书问世，该书系统地总结并论述了产生于欧洲、主要作为商业与银行业记账方法的“复式簿记”，对复式记账法作了系统的说明，这是世界上最早对复式簿记的系统概括与描述。该著作也使会计学作为一门学科，标志着近代会计的开始，它是近代会计发展史上一个重要的里程碑。因此卢卡·帕乔利被会计学界公认为“现代会计之父”。第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程

（三）现代会计的发展与完善1．现代会计的发展2．美国对推动现代会计发展的作用3．现代会计将日趋完善4．21世纪现代会计的主要特点：现代会计的国际化发展趋势现代会计的信息化发展趋势第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程（四）中国会计的发展与现状从20世纪80年代开始，我国的会计迈入一个崭新的历史发展时期。1985年全国人民代表大会颁布了《中华人民共和国会计法》，1990年国务院颁布了《总会计师条例》，使总会计师进入领导岗位，1993年颁布了《注册会计师法》，保障注册会计师行业取得法律地位，1992年财政部颁布了《企业会计准则》、《财务通则》和十三个分行业的会计制度，并于1993年7月1日起施行。第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程（四）中国会计的发展与现状2006年2月15日财政部颁布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，最终形成了一项基本准则和38项具体准则的比较完整的会计准则体系。在过去的20多年中，我国的会计工作方式也发生了巨大的变化。1979年，财政部直接参与支持长春第一汽车制造厂进行会计电算化的试点工作，

1981年中国会计学会在长春召开“财务、会计、成本应用电子计算机专题研讨会”正式提出“会计电算化”的概念，1988年，企业开发的商品会计软件开始进入市场，1994年，财政部颁发了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，同年又发布了《会计电算化管理办法》、《商品化会计核算软件评审规则》、《会计核算软件基本功能规范》、《关于大力开展会计电算化培训工作》等系列规章。第1章会计基本理论现代会计学基础第一节会计的产生与发展古代与近代会计发展的历程（四）中国会计的发展与现状中国会计学会于l996年4月在北京召开我国会计电算化发展研讨会，一致提出我国的会计电算化要从“核算型”向“管理型”发展，2003年在第二届中国会计学会全国会计信息化年会上，一致同意用“会计信息化”概念取代“会计电算化”概念。今天的中国，会计工作几乎全部应用计算机来操作；会计已经成为管理工作的重要组成部分；会计教育在各种各类院校广为普及，会计的理论研究和学术水平不断推陈出新，广大会计人员经过学历教育和后续教育素质大为提高；注册会计师行业迅速发展，中国的注册会计师执业也进入了国际竞争行列；会计工作和会计人员得到社会的普遍尊重，传统的会计从理念到形象已经发生了天翻地覆的变化，第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义国外学者对会计概念的论述

（一）会计的概念从簿记发展而来马克思的论述：“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。”因此，我国有些教科书提出会计的概念是“对过程的控制和观念的总结”，会计的职能是反映和监督。第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义国外学者对会计概念的论述

（二）美国会计学者的论述会计是一门艺术“会计是个信息系统”成为主流观点1970年，美国会计原则委员会报告提出：“会计是一项服务活动，它的职能在于提供有关经济主题的数量信息（主要是财务性质的信息），以便用于决策。”1977年，美国的《现代会计手册》提出“会计是个信息系统—一个预定向利害关系方面输送关于一家企业或其他个体有意义的经济信息系统”第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义我国对会计涵义的认识和研究会计是一种方法

会计是一个信息系统会计是一项管理活动进入到20世纪70年代以后，计算机会计逐渐占领了会计工作的领域，对会计方法和会计工作带来了巨大的冲击。应该充分认识在新的历史时期，信息化、市场化和国际化对现代会计所带来的影响，现代会计的概念涵义应向广义多元方向发展，使“管理活动论”和“信息系统论”走向融合。第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义现代会计的概念涵义

现代会计的概念应是个广义多元的概念，涵盖会计方法、会计工作和会计学三个层面的内容：首先，会计作为是一种特殊的财务数据处理方法和技术是一个财务信息系统，它以货币为主要计量单位，通过专门的方法和程序，对企业、部门的经济活动进行连续、系统、综合的计量、记录、分析和报告。第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义现代会计的概念涵义

其次，作为会计工作，是企业、部门专门管理有关财务方面的管理活动，是管理工作中的重要组成部分。另外，会计作为是一门学科经过几百年的发展，通过对实践的积累、总结和提升，已经形成了包括会计学（财务会计、管理会计）审计学和理财学在内的学科体系。形成由财务会计、管理会计、审计、和财务管理组成的现代会计的基本框架。研究上述学科体系的方法和理论的知识体系可以统称现代会计学。现代会计学是管理学的一个重要分支。第1章会计基本理论现代会计学基础第二节会计的概念涵义现代会计学科体系的内容现代会计学科体系的框架现代会计是个广义的概念，现代会计学目前发展到包括会计学（财务会计、管理会计）审计学和理财学在内的完整学科体系，在这个学科体系中每个分支都是完整的，并具有相对独立性。现代会计学包括财务会计和成本管理会计。现代会计已经成为社会经济制度和经济资源配置方式的重要组成部分之一，衍生出了审计学和财务学两个独立学科。第1章会计基本理论现代会计学基础第三节会计的职能与会计目标会计职能的概述

会计的反映（核算）职能会计是以货币作为主要的计量单位，能够综合记录、核算各企业、部门的经济活动情况，从而为外部利益相关者和管理提供必要的财务信息。会计的“反映（核算）”职能具有连续性、系统性和完整性会计的“反映（核算）”职能应不断发展。会计的“监控”职能第1章会计基本理论现代会计学基础第三节会计的职能与会计目标会计目标

“会计目标”的概述美国对“会计目标”的研究有关“会计目标”的不同观点国际会计准则委员会的观点我国会计目标的建立第1章会计基本理论现代会计学基础第三节会计的职能与会计目标会计信息的质量特征1．真实可靠性2．相关性3．可理解性4．可比性和一致性5．实质重于形式6．重要性7．谨慎性8．及时性第1章会计基本理论现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法会计的核算程序一般把会计核算程序分为：会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个基本环节。会计核算的方法会计的核算方法主要是指会计核算程序中的会计记录和报告的方法。是几百年所形成的“复式簿记”方法，这是一种独特、专门的程序和技术方法。这种方法应用计算机等信息技术以后，发生了重大的变革，能更好地发挥会计的职能和作用。具体包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查编制财务报告等第1章会计基本理论现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法“手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较“手工复式簿记”的流程——会计循环第1章会计基本理论经济业务原始凭证记账凭证分类帐试算表调整结帐财务报表登记过账汇总期末期末编制证账表现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法“手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较“手工复式簿记”的流程——会计循环进一步抽象为第1章会计基本理论现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法“手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较“初级计算机会计信息系统”流程第1章会计基本理论现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法“手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较“初级计算机会计信息系统”流程进一步抽象为第1章会计基本理论现代会计学基础第四节会计的核算程序和会计方法“手工复式簿记系统”流程和“计算机会计信息系统”流程的比较会计的核算过程是一个循环过程，计算机数据处理过程也是一个循环过程，它们之间具有同构性：第1章会计基本理论现代会计学基础第五节会计规范会计规范的基本概念“会计规范”是对会计行为所做出的一系列具有约束力、限制性和引导性的规定和标准；是开展会计工作，评价会计信息质量的客观依据；也是协调不同利益集团之间经济利益分配的某种制度安排。会计规范是个广义的概念，一般由法律、法规、准则或规章制度等组成。由于世界上不同国家社会政治经济环境的不同，会计规范体系的具体内容有所差别。概括起来，会计法律、会计准则和会计制度是会计规范的主要表现形式。第1章会计基本理论现代会计学基础第五节会计规范世界会计规范的主要模式（一）美国的会计准则体系美国是世界上采用“会计准则（AccountingStandards）”作为会计规范的最早且比较完善的国家。把“一般公认会计原则（GAAP）”作为企业会计规范的总称。1973年，成立了财务会计准则委员会（FASB），自成立起，就特别注重对制定财务会计准则具有指导意义的会计基本理论的研究，到2000年，先后发布了7份“财务会计概念公告（SFAC）”；到2004年12月，发布了153份“财务会计准则公告（SFAS）”和43份对财务会计准则的“解释（SFASInterpretations）”（截止到2000年），基本上依据理论形成了美国的会计准则体系；2001年美国爆发的了“安然事件”，打破了世界对美国财务会计准则体系的迷信，2002年，美国颁布了《萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes–OxleyActof2002）》，加强了对独立审计行业的监督。第1章会计基本理论现代会计学基础第五节会计规范世界会计规范的主要模式（二）国际会计准则体系由于不同国家的社会经济环境不同，导致不同国家间的会计规范存在差异，使得各国间的会计信息不具有可比性，会计标准的差异成为经济全球化的重要障碍，1973年，来自澳大利亚、加拿大、等9个国家的16个会计职业团体，在英国伦敦正式成立了“国际会计准则委员会（IASC）”。到2000年底，会员已经扩大到112个国家、地区的153个会计职业团体。我国于1997年5月1日加入该组织并成为其观察员。国际会计准则委员会成立以来至2000年，共发布了41份“国际会计准则（IAS）”和33项“解释公告”，国际会计准则委员的成功改组和运行使会计准则的国际协调进入了一个新的历史阶段。这是顺应经济全球化大潮的一个新的发展趋势。第1章会计基本理论现代会计学基础第五节会计规范世界会计规范的主要模式（三）中国的会计规范制定与会计规范体系1．我国会计规范建立的历程1）实行统一的会计制度2）会计准则和会计制度并行3）我国会计准则体系的建立我国于2003年改组了会计准则制定机构，设立了新的“中国会计准则委员会”，发布了《财政部会计准则委员会工作大纲》和《会计准则制定程序》，2006年2月15日财政部颁布了1项基本会计准则，38项具体会计准则和48项注册会计师审计准则，从而完成了两大准则体系的建设工作。新会计准则将从2007年1月1日起首先在上市公司中执行，然后再扩大到其他非上市公司执行。第1章会计基本理论现代会计学基础第五节会计规范世界会计规范的主要模式（三）．中国的会计规范制定与会计规范体系2．我国会计规范建立的历程会计基本法律会计行政法规部门会计规章第1章会计基本理论第2章

会计要素与会计等式信息化与会计.财务管理变革丛书现代会计学基础本章学习目标会计对象、会计要素、会计账户之间的关系；会计等式的基本原理；会计科目与会计账户的关系；会计账户的基本结构。 第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象会计对象的概念会计对象是会计所要核算与监督的内容，是社会再生产过程中能用货币表现的经济活动。概括地说，会计的对象就是会计主体的资金运动。

会计对象的内容企业的资金循环

第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象制造业企业的资金循环简图第2章会计要素与会计等式货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金原材料等在产品等产成品等供应过程生产过程销售过程固定资金固定资产工资及其他成本费用资金投入资金退出现代会计学基础第一节会计对象会计要素会计要素就是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。我国的《企业会计准则—基本准则》规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。 第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征资产是企业过去的交易或者事项形成资产必须为某一特定主体所拥有或控制资产预期会给企业带来经济利益资产的成本或价值能够可靠地计量第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象资产资产的分类企业的资产按其流动性可以分为流动资产和非流动性资产。流动资产流动资产是指企业在1年内或超过1年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、以及存货等。流动资产的特点：变现能力强，在企业生产经营过程中，其价值是一次计入成本，或在较短的时间内分几次转入成本费用，并从销售收入中得到补偿。流动资产具有价值周转快、实物形态不断变化。非流动资产非流动资产是指计划长期持有，不准备在1年内变现的投资或为管理目的拥有或控制的资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产等。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业—项重要的资金来源。负债的特征负债是企业过去交易或事项所形成的现时的义务负债的履行很可能导致经济利益流出企业第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象负债负债的分类负债可按偿还期的长短划分为流动负债和长期负债。流动负债流动负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润等。长期负债长期负债是指企业将在一年或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。所有者权益按其来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入是从企业日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项形成的。收入具体表现为资产的增加或负债的减少或两者皆而有之。收入会导致所有者权益的增加，为第三方或客户代收的款项不是企业的收入。

第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：费用是企业在日常活动中发生的。费用具体表现为资产的减少负债的减少或两者皆而有之。费用是企业资金的支出，最终导致企业所有者权益的减少。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第一节会计对象利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即收入与费用配比相抵后的净额。利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第二节会计等式会计等式涵义会计等式又叫会计平衡公式，是由会计要素组成，反映了会计要素之间的数量关系和企业产权归属关系。它是设置会计账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。基本的会计等式为：资产=权益权益=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第二节会计等式第2章会计要素与会计等式资产=权益设备、原料、现金等等债权人权益所有者权益负债资产=负债+所有者权益所有者投入利润收入-费用现代会计学基础第二节会计等式经济业务的类型及对会计等式的影响企业的经济业务有以下四种类型：经济业务的发生导致等式两边同时等额增加；经济业务的发生导致等式两边同时等额减少；经济业务发生导致等式左边一增一减；经济业务发生导致等式右边一增一减。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第三节会计科目设置会计科目的意义会计科目是按照经济内容对各个要素所做的进一步分类。每一个会计科目都应当明确地反映一定的经济内容。设置会计科目是编制会计凭证、设置账簿有所依据，是编制会计报表的基础。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第三节会计科目设置会计科目的原则全面、系统地反映会计要素的内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。会计科目的设置要简明、适用，并能体现会计主体的特点。统一性和灵活性相结合。第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第三节会计科目会计科目的分类1.按反映的经济内容分类企业的会计科目归为六大类：资产、负债、所有者权益、成本类和损益类。2.按科目的隶属关系分类会计科目分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目也叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行分类的会计科目，是总括反映经济业务的指标，是进行总分类核算的依据。明细分类科目是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目，它所提供的是更加详细具体的核算指标。主要会计科目的名称

第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第四节会计帐户账户与科目账户就是根据会计科目开设的，它是连续、分类记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种工具。会计科目和账户的联系与区别：联系：科目是设置账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所要反映的经济内容就是账户所要登记的内容。区别：会计科目是按照经济内容对会计要素具体内容的分类，会计科目本身没有结构；会计账户不仅要有明确的经济内容，而且要有一定的结构、格式，并通过账户的结构来核算会计要素的增减变动情况。第二章会计要素与会计等式现代会计学基础第四节会计帐户账户的结构

第2章会计要素与会计等式账户名称（会计科目）左方右方现代会计学基础第四节会计帐户会计账户中一般有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额四个要素构成。四个要素的数量关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第四节会计帐户实务中账户采用的格式：第2章会计要素与会计等式现代会计学基础第四节会计帐户总分类账户和明细分类账户总分类账是明细分类账的统御账户，明细分类账是总分类账的从属账户，对总分类账起着辅助和补充的作用。总分类账和所属明细分类账核算核算时采用平行登记的方法。第2章会计要素与会计等式第3章

复式记账信息化与会计.财务管理变革丛书现代会计学基础本章学习目标了解记账方法；理解复式记账原理；掌握借贷记账法原理；掌握借贷记账法的帐户结构；掌握借贷记账法的记账规则；掌握借贷记账法的试算平衡。第3章复式记账现代会计学基础第一节记账方法概述

记账方法单式记账法

复式记账法复式记账原理复式记账，就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。第3章复式记账现代会计学基础第一节记账方法概述

例3-1：光华公司20XX年1月1日资产总额为300万，负债总额为100万，所有者权益总额为200万，1月2日，该公司发生一笔经济业务，购入原材料验收入库，价款共计6000元，货款尚未支付。对这笔业务使公司的原材料资产增加了6000元，同时使公司的负债增加了6000元

3000000+6000=（1000000+6000）+2000000第3章复式记账现代会计学基础第一节记账方法概述

借贷记账法的基本理论借贷记账法的记账符号借贷记账法，是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。（debit-creditbookkeeping）第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法的账户结构第3章复式记账

会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法的账户结构第3章复式记账帐户名称借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有制权益类减少增加贷方收入类减少增加一般无余额费用类增加减少一般无余额现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法的记账规则第3章复式记账资产类要素增加资产类要素减少负债及所有者权益类要素增加负债及所有者权益类要素减少（借）（借）（贷）（贷）同增同减此增彼减此增彼减现代会计学基础第二节记账方法概述

在实际运用借贷记账法记账时，则须考虑以下三个问题：第一，一笔经济业务发生，涉及哪两个或哪两个以上账户，如原材料应付账款。第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户，如原材料属于资产类，应付账款属于负债类。第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是记在贷方。第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

在实际运用借贷记账法记账时，则须考虑以下三个问题：第一，一笔经济业务发生，涉及哪两个或哪两个以上账户，如原材料应付账款。第二，所涉及的账户是属于哪一类会计要素的账户，如原材料属于资产类，应付账款属于负债类。第三，根据不同会计要素账户结构，确定经济业务的增加金额和减少金额的记账方位，即记在借方还是记在贷方。第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则

业务1：1月2日，光华公司购入原材料验收入库，价款共计6000元，货款尚未支付。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务2：1月5日，光华公司接受投资者凤凰公司投入资本金50000元，存入公司开户银行。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务3：1月10日，光华公司以银行存款偿还光明公司的应付账款3000元。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务4：1月15日，光华公司所有者风帆公司抽回投资100000元，用银行存款支付。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务5：1月20日，光华公司向银行借入三个月期限的短期借款50000元，直接用于偿还应付账款。对这笔业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务6：1月22日，光华公司用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10000元。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务7：1月23日，光华公司的投资者光润公司代其偿还短期借款200000元，作为对光华公司投资的增加。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务8：1月25日，光华公司宣告发放现金股利10000元。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法记账规则业务9：1月30日，光华公司投资者凤凰公司将其对光华公司的投资50000元转让给乙公司。对这笔经济业务可作如下分析：第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

账户对应关系和会计分录账户对应关系，运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及到的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。会计分录，是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录，它是会计语言的表达方式。第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示如下：借：原材料6000

贷：应付账款6000借：银行存款50000

贷：实收资本50000借：应付账款3000

贷：银行存款3000

第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示如下：借：银行存款100000

贷：实收资本100000借：应付账款50000

贷：短期借款50000借：固定资产10000

贷：银行存款10000第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

现将前面所举第1-9笔经济业务的会计分录列示如下：借：短期借款200000

贷：实收资本200000借：利润分配10000

贷：应付股利10000借：实收资本—凤凰公司50000

贷：实收资本—乙公司50000第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

复合会计分录：现举例3-2说明如下：光华公司购进原材料30000元，其中20000元货款银行存款付讫，其余10000元货款尚未支付(不考虑增值税)。借：

原材料

30000

贷：银行存款20000

应付账款10000第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规律的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。借贷记账法下，账户发生额及余额的试算平衡计算公式分别为：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

第3章复式记账现代会计学基础第二节记账方法概述

借贷记账法的试算平衡表第3章复式记账现代会计学基础第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户(亦称一级账户)，是按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户。明细分类账户，是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户。第3章复式记账现代会计学基础第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记的要点（1）同内容。凡在总分类账户下设有明细分类账户的，对于每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入各总分类账户所属的明细分类账户。（2）同方向。在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同。即在总分类账户中记入借方，在它所属的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所属的明细分类账户中也应记入贷方。（3）同金额。记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。第3章复式记账现代会计学基础第三节总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户平行登记的方法第3章复式记账现代会计学基础第三节总分类账户与明细分类账户平行登记的结果第3章复式记账所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和第4章

制造业企业主要经济业务的核算信息化与会计.财务管理变革丛书现代会计学基础本章学习目标筹集资金业务的核算；购置固定资产与采购材料业务的核算；产品生产业务的核算；产品销售业务的核算；利润的形成与分配业务的核算。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第一节制造业企业的主要经济业务筹集资金业务；固定资产的购置与材料采购业务；产品生产的业务；产品销售的业务；利润的形成与分配的业务。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户1.“实收资本”账户实收资本账户是属于所有者权益性质的账户，它是用来核算企业投资者投入资本及其变动情况。实收资本账户的贷方登记企业实际收到投资人作为资本投入的现金、银行存款以及房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产；借方登记按规定程序减少的投入资本额。余额在贷方，表示会计期末投资者实际投入企业的资本总额。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户1.“实收资本”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户2.“资本公积”账户资本公积账户属于所有者权益性质的账户，它是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。企业形成资本公积时计入该账户的贷方；资本公积的减少，如转增资本，则计入该账户的借方。余额在贷方，反映企业在会计期末资本公积的结余数。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户2.“资本公积”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户3.“短期借款”账户

短期借款账户是属于负债性质的账户，它是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款账户的贷方登记企业借入的各种借款额；借方登记偿还的借款额，也就是负债的减少；余额在贷方，表示尚未归还的各种借款。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户3.“短期借款”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户4.

“长期借款”账户长期借款账户是属于负债性质的账户，它是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。该账户的贷方登记企业借入的各种借款；借方登记归还的各种借款；余额在贷方，表示尚未归还的各种长期借款。该账户按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务核算的主要账户4.

“长期借款”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算1.投资者投入资本的核算投入资本，是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，包括货币资金、实物资产、无形资产等。企业接受投资者的投资，一方面使得企业的资产增加，同时因投资者提供资金而对企业资产的要求权即所有者权益也增加。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算[例1]企业收到国家投资的5000000元货币资金，款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算[例2]某企业收到投资者投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为300000元。会计分录如下：借：固定资产 300000

贷：实收资本——XX单位投资300000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算[例3]某股份有限公司经有关部门批准发行股票1000000股，每股面值1元，实际发行价为5.8元，股款已全部存入银行（假定不考虑其他因素）。会计分录如下：借：银行存款5800000

贷：股本1000000

资本公积—股本溢价4800000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算2.债权人借入资金的核算从银行借入资金，一方面企业的银行存款这项资产增加，另一方面，企业承担了一项负债，及短期借款或长期借款增加。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算[例1]企业取得为期3个月的银行借款500000元，存入银行。会计分录如下：借：银行存款200000

贷：短期借款200000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第二节筹集资金业务的核算[例2]企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。会计分录如下：借：银行存款100000

贷：长期借款100000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

1.“固定资产”账户固定资产账户是属于资产类账户，它是用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度以上的有形资产。包括厂房、机器设备、运输工具等劳动资料。固定资产账户的借方登记增加的不需要经过建造、安装即可使用的固定资产原始价值；贷方登记固定资产原始价值的减少；余额在借方，表示企业在期末结存固定资产的原始价值。该账户按固定资产品种设置明细账。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算1.“固定资产”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

2.“在建工程”账户在建工程账户是属于资产性质的账户，是用来核算企业在购置固定资产过程中所发生的一切支出。在建工程账户的借方登记购入需安装固定资产的买价、增值税、运杂费、包装费以及安装调试费等；贷方是在固定资产达到预定可使用状态时，将其实际成本全部转出，即从在建工程的贷方转到固定资产账户的借方，构成固定资产的原始价值。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.“在建工程”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

3.“物资采购”账户物资采购账户是属于资产类账户，用来核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，据以计算物资采购成本。借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记完成采购过程并已验收入库材料物资的实际成本。月末余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算3.“物资采购”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

4.“原材料”账户原材料账户是资产类的账户，用来核算企业库存各种材料的增减变动及其结余情况。该账户借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，月末借方余额表示库存各种材料的实际成本。原材料账户按照材料类别及品种、规格设置明细账。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算4.“原材料”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

5.“应付账款”账户应付账款是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结存情况。该账户的贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的账款，包括买价、税金和代垫的运杂费等；借方登记偿还的应付款项；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款项。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算5.“应付账款”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

6.“应付票据”账户应付票据账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其贷方登记开出或承兑商业汇票的数额；借方登记支付到期商业汇票数额的减少；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算6.“应付票据”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

7.“预付账款”账户预付账款是资产性质的账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记按照合同规定预付给供应单位的贷款和补付的款项；贷方登记收到所购货物而冲销的预付账款和退回多付的款，余额在借方，表示企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，这时预付账款属于负债性质的账户，表示企业尚未补付的款项。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算7.“预付账款”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的主要账户

8.“应交税费--应交增值税”账户账户的借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税额，贷方登记销售货物或提供应税劳务应收取的增值税销项税额。如果贷方金额大于借方金额，余额在贷方，表示应交未交的增值税；如果借方金额大于贷方金额，余额在借方，表示多交的增值税或尚未抵扣留在以后继续抵扣的增值税额。根据会计制度规定，期末还要将贷方的应交未交以及借方多交的增值税转出，如果有余额应在借方，反映企业本期尚未抵扣完，留待下期继续抵扣的增值税。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算8.“应交税费--应交增值税”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算供应阶段业务的核算1.购置固定资产业务[例1]企业购入不需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税为8500元。运杂费1500元，包装费500元，全部款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：固定资产60500

贷：银行存款60500第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算1.购置固定资产业务[例2]企业购入需要安装的机器设备一台，买价100000元，增值税1700元，包装费和运杂费3300元，全部款项以银行存款支付。会计分录如下：借：在建工程105000

贷：银行存款105000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算1.购置固定资产业务[例3]该项固定资产的安装过程中耗用材料3500元，耗用人工费1500元，尚未支付。会计分录如下：借：在建工程5000

贷：原材料3500

应付职工薪酬1500第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算1.购置固定资产业务[例4].安装工作完毕，经验收合格交付使用。会计分录如下：借：固定资产110000

贷：在建工程110000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例1]企业向A工厂购买甲材料，收到A工厂开来的专用发票，数量1000千克，单价为2.00元/千克，价款2000元；增值税额为340元；价税合计2340元，以银行存款支付。会计分录如下：借：物资采购——甲材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：银行存款2340第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例2]向外地B单位购入乙材料3000千克，单价为4元/千克；丙材料2000千克，单价为3元/千克。增值税税率17％，计6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。借：物资采购—乙材料12000 —丙材料6000

应交税费—应交增值税（进项税额） 3060

贷：应付票据 21060第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例3]用银行存款支付以上三种材料的运费3000元，甲、乙、丙材料以重量为分摊标准，采购费用的分摊如下：分摊率=3000/（1000+3000+2000）=0.5（元/吨）甲材料应分摊的运杂费=1000×0.5=500（元）乙材料应分摊的运杂费=3000×0.5=1500（元）丙材料应分摊的运杂费=2000×0.5=1000（元）第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例3]用银行存款支付以上三种材料的运费3000元，会计分录：借：物资采购——甲材料500——乙材料1500——丙材料1000

贷：银行存款3000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例4]以银行存款预付C公司甲材料货款10000元。借：预付账款——C公司10000

贷：银行存款10000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例5]收到C公司发来的甲材料5000千克。该材料的买价9500元，运杂费500元，增值税进项税额1615元，应付款项共计11615元，冲销原预付货款10000元后，不足部分以银行存款补付。（1）收到账单、发票时借：物资采购——甲材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1615

贷：预付账款——C公司11615（2）补付款项时借：预付账款——C公司1615

贷：银行存款1615第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例6]月末以上材料均验收入库，结转材料的实际成本。本月购买甲、乙、丙材料的实际成本为：甲材料：2000+500+9500+500=12500元乙材料：12000+1500=13500元丙材料：6000+1000=7000元第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第三节供应阶段业务的核算2.材料采购业务的核算[例6]月末以上材料均验收入库，结转材料的实际成本。会计分录：借：原材料——甲材料12500——乙材料13500——丙材料7000贷：物资采购——甲材料12500——乙材料13500——丙材料7000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户1.“生产成本”账户生产成本是成本类账户，用来核算企业生产各种产品所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。它的借方登记发生的全部生产费用，包括直接材料、直接人工和间接制造费用；贷方登记结转的完工产品的实际生产成本；月末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品实际生产成本。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算1.“生产成本”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户2.“制造费用”账户制造费用是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品生产负担的制造费用；月末一般无余额。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算2.“制造费用”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户3．“应付职工薪酬”账户应付职工薪酬账户反映企业应付职工的工资、奖金、福利等各种薪酬。该账户的贷方登记应付职工的薪酬总额，借方反映实际支付职工的薪酬，期末贷方余额反映应付未付的职工薪酬。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算3．“应付职工薪酬”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户4.“库存商品”账户库存商品属于资产类账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。库存商品账户的借方，登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；其贷方登记已经出库（销售）的各种产品的实际生产成本；余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算4.“库存商品”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户5．“累计折旧”账户累计折旧账户属于固定资产账户的备抵账户，它是用来核算固定资产因磨损而减少的价值。它的贷方登记固定资产价值减少，即固定资产累计折旧增加数；借方登记为减少的固定资产提取的折旧额，即已提固定资产折旧累计减少或转销数；余额在贷方，反映现有固定资产已提累计折旧数。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算5．“累计折旧”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程核算需要设置的主要账户4.“库存商品”账户库存商品属于资产类账户，是用来核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。库存商品账户的借方，登记已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本；其贷方登记已经出库（销售）的各种产品的实际生产成本；余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例1]生产车间领用甲种材料，实际成本为410000元，其中生产A产品耗用180900元，B产品耗用200000元，车间一般耗用20100元。借：生产成本——A产品180900——B产品200000

制造费用20100

贷：原材料410000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例2]开出现金支票530000元，提取现金，备发工资。借：现金530000

贷：银行存款530000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例3]以现金发放职工工资530000元。借：应付职工薪酬530000

贷：现金530000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例4]分配本月工资费用530000元，其中生产A产品工人工资240000元，B产品工人工资为210000元，车间管理人员工资35000元，企业行政管理人员工资45000元。借：生产成本——A产品240000——B产品 210000

制造费用 35000

管理费用45000

贷：应付职工薪酬 530000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例5]企业以银行存款支付本月份水电费24000元，其中生产车间的水电费18000元，行政管理部门的水电费为6000元。借:制造费用18000

管理费用6000

贷：银行存款24000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算[例6]以银行存款36900元支付车间机器设备的保险费。借：制造费用36900

贷：银行存款36900第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算

[例7]计提本月固定资产折旧36000元，其中，车间使用的固定资产应提折旧30000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧6000元。借：制造费用30000

管理费用6000

贷：累计折旧36000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算

[例8]月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。以A、B两种产品生产工人工资的比例作为分配标准进行分配：本月发生的制造费用=20100+35000+18000+36900=110000（元）制造费用的分配率=110000/（240000+210000）

=0.2444A产品应负担制造费用=240000×0.2444=58667（元）B产品应负担制造费用=210000×0.2444=51333（元）第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算

[例8]月末按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配制造费用。借：生产成本——A产品58667——B产品51333

贷：制造费用110000第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第四节产品生产过程的核算生产过程经济业务的核算

[例9]本月B产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本转账。借：库存商品——B 461333

贷：生产成本——B 461333第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第五节销售过程经济业务的核算销售过程核算的主要账户

1.“主营业务收入”账户主营业务收入账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入账户的贷方登记已销售产品、提供劳务等实现的收入；借方登记因销售退回或销售折让而冲减的本期产品销售收入以及期末转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第五节销售过程经济业务的核算

1.“主营业务收入”账户第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第五节销售过程经济业务的核算销售过程核算的主要账户

2.“其他业务收入”账户其他业务收入是损益类账户，是用来核算主营业务以外的其他经营活动实现的收入。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，期末结转后无余额。第4章制造业企业主要经济业务的核算现代会计学基础第五节销售过程经济业务的核算

2.“其他业务收入”账户第4章制造业企业主要经济业务的