新《税务稽查工作规程》解读课件---复制

新?税务稽查工作规程?培训培训分为两局部:第一局部：新?规程?简介第二局部：新旧条文比照解读2025/3/101我心飞扬,我为税狂!

第一局部新?规程?简介

新?税务稽查工作规程?简介〔一〕国家税务总局于2021年12月24日以国税发[2021]157号文件下发了新的?税务稽查工作规程?〔以下简称新?规程?〕，共八章八十条。新?规程?自2021年1月1日起执行。国家税务总局1995年12月1日印发的?税务稽查工作规程?〔以下简称旧?规程?同时废止。与旧?规程?相比较，新?规程?对税务稽查的根本任务、主要职责、原那么要求、工作纪律、工作步骤、案卷管理等方面规定的更加明确、具体、科学，更具可操作性，许多条款与?税收征管法?、?行政处分法?等相衔接。2025/3/102我心飞扬,我为税狂!新?税务稽查工作规程?简介〔二〕修订的目的：新?规程?的修订，力求能够解决新形式下税务稽查实际工作中的难点、热点问题，到达标准稽查管理、提高稽查工作效能、强化监督内控机制、有效防范稽查执法风险的目的。修订的意义：新?规程?的修订，对促进稽查工作标准化和信息化，提高工作效能，加强廉政建设，降低执法风险，具有十分重要的现实意义。修改的原因：旧?规程?相关条款，与现行法律制度〔主要是征管法〕不衔接不协调，不能适应新的稽查模式以及CTAIS稽查程序的应用；针对稽查工作和稽查人员的内部监督体系亟待需进一步具体、强化。特别是对稽查内部四环节之间的分工制约机制进一步的予以明确，对当前局部地区或部门擅自弱化稽查内部四环节监督制约机制起到警示作用，以防稽查的随意性；为了更好的切合新形式下税务稽查的特点，指导检查取证工作，使稽查工作更加标准化、制度化，有必要对旧?规程?作必要的修改。目前征管法正在进行修订，新?规程?出台的相关规定尽管较好的解决了当前工作中热点、难点问题，但相关规定还显得较为原那么，不便于实际操作，特别是困扰检查人员的取证难问题题，尚未有更多的措施相对应，如税务“侦查〞的理念没有得到表达。2025/3/103我心飞扬,我为税狂!新?税务稽查工作规程?简介〔三〕修订后的?规程?主要表达10个方面的积极变化：1、对旧?规程?的章节进行调整，使之结构更加合理、工作流程更加清晰。新?规程?共八章八十条，包括总那么、管辖、选案、检查、审理、执行、案卷管理和附那么，旧?规程?共七章六十条。2、进一步明确税务稽查的内涵，使之更能表达?税收征管法?、?税收征管法细那么?等有关税务稽查的规定。3、强化稽查内部监督控制，预防职务犯罪。针对稽查执法中存在的一些问题，新?规程?修订以强化监督内控机制为出发点，以进一步完善选案、检查、审理、执行四环节之间的分工制约为核心，改进和细化了稽查工作程序，进一步的防范稽查风险，并明确执法工作纪律及违法责任追究，从制度上对稽查工作中的内部监督控制进行了规定。4、更加注重税务稽查工作中的选案，将其作为提高税务稽查针对性和工作效率、降低稽查本钱的重要手段之一。将选案流程设定为收集案源信息、筛选待查对象、确定被查对象、立案启动检查几个局部，使流程更加清晰，要求更加明确；引入“案源信息〞概念，进一步保证稽查对象的准确选择。2025/3/104我心飞扬,我为税狂!新?税务稽查工作规程?简介〔三〕5、取消了旧?规程?中案件查处的简易程序，使稽查案件检查、处理流程与?税收征管法细那么?的要求一致。简易程序取消后，明确稽查案件必须先行全部立案，而后再实施检查，最终由审理进行定案并予以执行的流程。6、适应基层工作实际，增加了检查的中止、终结程序，力图解决稽查案件大量、长期积压问题。稽查案件在旧?规程?中只有“执行完毕〞一个出口，此次修订通过增加检查的中止、终结程序，可解决基层实际工作中大量案件长期积压的问题。7、从证据形式和获取方法上对稽查涉及的几种主要证据加以规定，标准税务稽查取证行为。8、对稽查过程中税收保全、强制执行措施及税务行政处分程序进行标准。9、较好的解决了长期困扰基层稽查执法人员的一些具体问题。其中包括涉税举报案件的处理、稽查案卷资料的归集和管理以及一具体工作时限上的规定等问题。10、新?规程?表达了重视程序的理念。2025/3/105我心飞扬,我为税狂!新?税务稽查工作规程?简介〔四〕新?规程?在依法保护纳税人的合法权益方面的条款凸显新?规程?许多条款着重保护纳税人的合法权益。总那么中新增有关公平、公开、公正、效率原那么，稽查局四环节分工制约原那么，保密、回避、稽查工作纪律等的规定，一定意义上均表达了要依法保护纳税人的合法权益的理念。在具体条款中，更是直接表达了依法保护纳税人的合法权益的精神。新?规程?第四条第三款规定，各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，除了提高效率外，就是为了减少税务稽查的次数，切实减轻被查对象的负担。新?规程?第三十六条明确规定了有四种情形之一的应当依法及时解除税收保全措施，切实维护纳税人的的合法权益。新?规程?第三十八条规定，采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有以下情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局〔一〕案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；〔二〕被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；〔三〕被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；〔四〕解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。这条规定和征管法实施细那么第八十八条相衔接，同时明确了适用的四种具体情形，强调了应当逐级报请国家税务总局批准。通过规定严格的程序。防止税收保全措施的滥用，依法保护纳税人的合法权益。新?规程?取消了旧?规程?的纳税保证金条款，无疑是理念的转变，更多的是考虑是为了防止行政机关权力的扩张，更多地保护行政相对方的合法权益。新?规程?强调了被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩权，特别要求在稽查报告中表达“被查对象对调查事实的意见〞，对被查对象或者其他涉税当事人的陈述、申辩意见，审理人员应当认真对待，提出判断意见。对当事人口头陈述、申辩意见，审理人员应当制作?陈述申辩笔录?，如实记录，由陈述人、申辩人签章。2025/3/106我心飞扬,我为税狂!第二局部新旧条文比照解读

第一章总那么

(蓝色为新规程,黑色为旧规程)

第一条

为了保障税收法律、行政法规的贯彻实施，标准税务稽查工作，强化监督制约机制，根据?中华人民共和国税收征收管理法?〔以下简称?税收征管法?〕、?中华人民共和国税收征收管理法实施细那么?〔以下简称?税收征管法细那么?〕等有关规定，制定本规程。第一条为了标准税务稽查工作，保证税收法律、法规的贯彻执行，根据?中华人民共和国税收征收管理法?及?中华人民共和国税收征收管理法实施细那么?〔以下简称细那么〕，制定本规程。2025/3/107我心飞扬,我为税狂![解读]1、本条是关于制订本?规程?的目的、依据，新?规程?增加了“强化监督制约机制〞，是自我保护的表达。2、从依据上看，多了一个“等〞字，说明新?规程?的依据不局限于税收征管法和实施细那么，还有其他的法律法规规定，如行政处分法、行政诉讼法及一些规章和标准性文件等。事实上新规程也确实表达了这一点。3、制订本规程的目的、依据在各章节中间有具体表达。2025/3/108我心飞扬,我为税狂!条文第二条

税务稽查的根本任务，是依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。

税务稽查由税务局稽查局依法实施。稽查局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查局具体职责由国家税务总局依照?税收征管法?、?税收征管法细那么?有关规定确定。第二条税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。第三条税务稽查的根本任务是：依照国家税收法律、法规，查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税，保证税法的实施。2025/3/109我心飞扬,我为税狂![解读]1、税务稽查任务的文字表述相对旧?规程?更加简炼。2、明确了税务稽查的主体、名称：税务局稽查局。改变了旧规程中的“税务机关〞这个模糊的概念。3、增添了稽查的对象：其他涉税当事人。将稽查的对象扩大到税收管理的每个行政相对人。4、明确稽查局的主要职责。增加“围绕检查处理开展的其他相关工作〞。税务稽查的职权有所扩大，对稽查工作的要求有所提高，税务稽查的内涵和外延有所拓展。如：税务稽查建议；税务稽查的具体职责由总局依法确定，留有一定的余地。5、征管法实施细那么第9条规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。在新规程中没有引用表述，什么叫“专司〞，中文语法可以理解为“只能专门司理〞，特别是对于当前稽查局的一项重要工作：涉税发票违法案件的查处，有了法理依据。同时刑法中的偷税罪已更名为逃避缴纳税款罪，征管法也要相应重新修订，因此新规程有意避开。取消了对税务稽查的分类，现行工作流程中相关文书内容、格式应及时修改！2025/3/1010我心飞扬,我为税狂!条文第三条

税务稽查应当以事实为根据，以法律为准绳，坚持公平、公开、公正、效率的原那么。

税务稽查应当依靠人民群众，加强与有关部门、单位的联系和配合。第四条税务稽查必须以事实为根据，以税收法律、法规、规章为准绳，依靠人民群众，加强与司法机关及其他有关部门的联系和配合。2025/3/1011我心飞扬,我为税狂![解读]1、第一条原那么用词更严谨，强调了以法律为准绳。这里的“法律〞指广义上的法律。包括两方面的含义；第一，税务稽查过程，必须严格遵守法律所规定的程序。第二，对税务案件的处理，必须依据法律的规定。第三，新?规程?删除了“税收〞两字，表述更加完整科学，说明稽查活动除了依据税收法律、法规外，还必须以其他相关法律、法规为依据，如?行政处分法?等。2、强调了公平、公开、公正、效率的原那么。公平、公开、公正是依法行政的应有要义;效率原那么，也是针对当前稽查工作中，稽查资源有限、稽查任务繁重、查结个案时间太长、稽查本钱偏高，极少数稽查人员工作效率不高等现象做出的规定，在后面章节中对于办案效率有所表达。与旧?规程?相比由原来强调加强与司法部门的配合，改为加强。改变了过去单纯强调税务稽查依靠司法部门的打击职能作用，转为加强与有关部门、单位的联系和配合，使得税务稽查从案源信息到检查执行都应更广泛的参与其他部门的配合、协作。目前仍然存在与司法部门的配合好于与其他如金融部门。依靠人民群众根本原那么，尤其是对稽查取证工作更显得事半功倍的效果。2025/3/1012我心飞扬,我为税狂!条文第四条

稽查局在所属税务局领导下开展税务稽查工作。

上级稽查局对下级稽查局的稽查业务进行管理、指导、考核和监督，对执法办案进行指挥和协调。

各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局应当加强联系和协作，及时进行信息交流与共享，对同一被查对象尽量实施联合检查，并分别作出处理决定。第五条各级税务机关设立的税务稽查机构，按照各自的税收管辖范围行使税务稽查职能。2025/3/1013我心飞扬,我为税狂![解读]1、明确了稽查局的地位：在所属税务局领导下。澄清了稽查机构改革的有关传闻，包括稽查相对独立等。稽查局依然属于税务局内部设立机构。2、确定了上下稽查局之间的关系：业务上进行管理、指导、考核和监督。对执法办案进行指挥和协调，对一些疑难、复杂或重大案件上级稽查局可以指导、督办。3、“各级国家税务局稽查局、地方税务局稽查局〞明确用词，说明一段时间内国地税或国地税稽查合并的可能性还较小。4、对国地税稽查提出了“加强联系和协作、及时进行信息交流与协作、尽量实施联合检查、分别作出处理决定〞的规定。一方面是针对国地税稽查少有配合、加重被查对象的负担所提出的要求，对于分别作出处理决定，主要根据?税务行政复议规那么?规定，主要是防止纳税人更多的向国家税务总局申请行政复议。当然此规定除要求分别作出处理决定可以到达外，其他方面也仅是原那么性和劝导性的，实际工作有待观察，也希望总局出台硬性的关于国地税稽查的定期案件查处会商交流、案件线索移送制度。5、新?规程?提倡国、地税联合稽查除了保护纳税人合法权益外，也是效率原那么在稽查工作中的表达。2025/3/1014我心飞扬,我为税狂!条文第五条

稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原那么。

稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。第六条税务稽查工作应当按照确定稽查对象、实施稽查、审理、执行等程序分工负责，互相配合，互相制约，以保证准确有效地执行税收法律、法规。2025/3/1015我心飞扬,我为税狂![解读]1、该条款根据征管法实施细那么第85条第2款的规定进行了修订，明确了案件查处的分工制约的原那么。不能既当检查官又当审判官，更不能出现包办案件现象。2、明确了稽查局内部应当设立的四个部门，缺一不可。现在各地稽查局内部机构设置不一，应按照新规程重新设置。3、照应“强化制约监督机制〞。2025/3/1016我心飞扬,我为税狂!条文和解读第六条

税务稽查人员应当依法为纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私保密。

纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。解读：新增单列的保密条款，与征管法及实施细那么相关规定一致。根据征管法第八十七条未按照规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保密的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位给予行政处分。由于征管法相关条文的表述不是很完整，本人认为保密的对象与被查对象是一致的，即包括其他涉税当事人；至于保密的内容：商业秘密、个人隐私，应当依法界定。防止极少被查对象以商业秘密为借口不提供相关资料，影响检查取证工作。如不提供客户信息，不提供银行开户信息等情况。2025/3/1017我心飞扬,我为税狂!条文第七条

税务稽查人员有?税收征管法细那么?规定回避情形的，应当回避。

被查对象要求税务稽查人员回避的，或者税务稽查人员自己提出回避的，由稽查局局长依法决定是否回避。稽查局局长发现税务稽查人员有规定回避情形的，应当要求其回避。稽查局局长的回避，由所属税务局领导依法审查决定。第二十条稽查人员与被查对象有以下关系之一的，应当自行回避，被查对象也有权要求他们回避：

〔一〕稽查人员与被查当事人有近亲属关系的；

〔二〕稽查人员与被查对象有利害关系的；

〔三〕稽查人员与被查对象有其他关系可能影响公正执法的；

对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。2025/3/1018我心飞扬,我为税狂![解读]1、尽管征法实施细那么中表述为“进行税务检查、实施税务行政处分〞时，有五种关系之一的情形要回避，新?规程?将稽查人员的回避制度放在“总那么〞中，表达了“回避〞制度贯穿于稽查工作的始终。稽查人员区别于检查人员，包括四环节有所人员。2、与?征管法实施细那么?第八条直接衔接，较之旧规程的三条范围扩大、界定清晰。增添了2种回避的情节：内部发现需要回避的以及稽查局长需要回避的。主要是参考了?行政诉讼法?第47条有关回避的规定，更表达了公平公正的原那么。引入“税务局领导〞的批准问题，改变过去由税务局局长批准，有利于实际工作的开展，下同。3、回避申请的时间和作出决定的时间没有明确规定。最高人民法院关于执行?中华人民共和国行政诉讼法?假设干问题的解释第四十七条第一、二、四款“当事人申请回避，应当说明理由，在案件开始审理时提出；回避事由在案件开始审理后知道的，应当在法庭辩论终结前提出。被申请回避的人员，在人民法院作出是否回避的决定前，应当暂停参与本案的工作，但案件需要采取紧急措施的除外。……申请人对驳回回避申请决定不服的，可以向作出决定的人民法院申请复议一次。……〞实际工作中可以比照。4、明确了回避的分级决定权限。税收征管法第八十五条规定，税务人员在查处税收违法案件时，未按照规定进行回避的，对直接负责的主管人员和其他直接人员，依法给予行政处分。回避制度应当遵守和重视，现在社会人际往频繁，范围也不断扩大，可能影响公正执法的因素也不断增多，过分强调回避可能会影响工作的正常开展，本人认为只要出于公心就行！2025/3/1019我心飞扬,我为税狂!条文第八条

税务稽查人员应当遵守工作纪律，恪守职业道德，不得有以下行为：

〔一〕违反法定程序、超越权限行使职权；

〔二〕利用职权为自己或者他人谋取利益；

〔三〕玩忽职守，不履行法定义务；

〔四〕泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情；

〔五〕弄虚作假，成心夸大或者隐瞒案情；

〔六〕接受被查对象的请客送礼；

〔七〕未经批准私自会见被查对象；

〔八〕其他违法乱纪行为。

税务稽查人员在执法办案中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，依照有关规定严肃处理；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。2025/3/1020我心飞扬,我为税狂![解读]新增单列的工作纪律条款，与征管法、公务员法衔接。该条特别明确了稽查人员的工作纪律，列举了7条违法乱纪的行为，并不说明未列举的相关法纪规定就不重了，不用遵守了！！。这里面只是针对稽查人员易犯的问题题所作的特别强调。1、何谓“工作秘密〞？税法中没有该概念和规定。一般而言,工作秘密，是指在公务活动和内部管理中，不属于国家秘密而又不宜对外公开的，依照规定程序确定并在一定时间内只限于一定范围人员知悉的工作事项。就稽查而言，主要还是一些案件的检查方案，个案的检查措施、实施方案，案件内部讨论情况等预先公开或泄露了影响案件查处的内容。2、向被查对象泄露案情，表达不明确，检查过程中取证情况被查对象大局部是参与的，应当是知道的，个人理解：主要是关于一些案源信息方面，如举报内容，领导交办批示等，案个调查过程中发现的情况，及案件处理定性还没有送达当事人前的处理定性情况等。3、“未经批准私自会见被查对象〞这是一个难以理解的行为，税务人员和纳税人会见在哪些情况下需要经过批准？经谁批准？不仅规定不具体、不明确，实际工作中也难以把握。一个有可能会私自会见，两个或以上的人也可能会私制会见，2025/3/1021我心飞扬,我为税狂!条文与解读第九条

税务机关必须不断提高稽查信息化应用水平，充分利用现代信息技术采集涉税信息，强化稽查管理和执法监督。新增单列的技术条款，为稽查工作要求财力支持或保障提供了依据。与征管法第6条相对应，也与效率原那么相照应，但也明确了稽查利用信息技术的目的。现实当中企业财务电算化水平日益提高，网上交易日益频繁，税务稽查部门的电子化检查手段和能力亟待提高。当然我们也发现一些小企业财务人员为了记账方便，用一些低端的财务软件记账，现有查账软件根本就不适用，信息化和信息化技术的应用应当从上到下逐步推行。2025/3/1022我心飞扬,我为税狂!第二章

管

辖

第十条

稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查。

前款规定以外的税收违法行为，由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处。

税收法律、行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖另有规定的，从其规定。第十五条税务案件的查处，原那么上应当由被查对象所在地的税务机关负责；发票案件由案发地税务机关负责；税法另有规定的，按税法规定执行。2025/3/1023我心飞扬,我为税狂![解读]明确了税务稽查的管辖范围1、所属税务局的征收管理范围内的税收违法行为；2、不属于所属税务局的征收管理范围内的税收违法行为，以发生地和发现地为准。如发票案件等。3、另有规定的，从其规定。属于兜底条款。如总局稽查局从各地抽调人员组织的专案稽查等。新规程将旧规程中的被查对象所在地科学表述为征收管理范围，先普遍性而后特殊性的将特殊管辖叙列与后。税务检查证的管理使用依据国税发2005第154号文件规定执行，包括临时抽调参与检查。2025/3/1024我心飞扬,我为税狂!条文第十一条

税务稽查管辖有争议的，由争议各方本着有利于案件查处的原那么逐级协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关协调或者决定。第十四条各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务稽查工作。在税务稽查工作中发现有属于对方管辖范围问题的，应当及时通报对方查处；双方在同一税收问题认定上有不同意见时，先按照负责此项税收的税务机关的意见执行，然后报负责此项税收的上级税务机关裁定，以裁定的意见为准。第十六条在国税、地税各自系统内，查处的税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原那么协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。2025/3/1025我心飞扬,我为税狂![解读]取消了旧规程假设干复杂的管辖争议规定，简化为一个原那么二个步骤。“一个原那么〞：有利于案件查处的原那么“二个步骤〞：逐级协商解决；不能解决的，报请共同的上级税务机关协调或者决定。2025/3/1026我心飞扬,我为税狂!条文第十二条

省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局稽查局、地方税务局稽查局可以充分利用税源管理和税收违法情况分析成果，结合本地实际，按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分类稽查：

〔一〕纳税人生产经营规模、纳税规模；

〔二〕分地区、分行业、分税种的税负水平；

〔三〕税收违法行为发生频度及轻重程度；

〔四〕税收违法案件复杂程度；

〔五〕纳税人产权状况、组织体系构成；

〔六〕其他合理的分类标准。

分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。

2025/3/1027我心飞扬,我为税狂![解读]分级分类稽查是近年来国家税务总局借鉴国外税务稽查经验，并结合我国税务稽查实践探索出来的一种稽查工作方式。将分级分类稽查写入稽查工作规程是一个进步，一个创新，它作为一种内部工作方式，有利于提高稽查的针对性，确保稽查的实效性，提升稽查的前瞻性。分级分类稽查如何实施，有待深入研究，如被查对象的具体确定，是组织查处还是直接由本级机构查处，哪一级审理并下达处理文书，税款如何入库，如果频繁抽调基层人员是否会影响基层具体工作等都要综合考虑。2025/3/1028我心飞扬,我为税狂!条文第十三条

上级稽查局可以根据税收违法案件性质、复杂程度、查处难度以及社会影响等情况，组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件。

下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件，可以报请上级稽查局查处。

第十七条以下案件，可由上级税务机关查处或统一组织力量查处：

〔一〕重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；

〔二〕重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；

〔三〕群众举报确需由上级派人查处的案件；

〔四〕涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；

〔五〕上级税务机关认为需要由自己查处的案件；

〔六〕下级税务机关认为有必要请求上级税务机关查处的案件。2025/3/1029我心飞扬,我为税狂![解读]1、对上级稽查局组织查处或者直接查处税收违法案件不再一一列举，赋予了上级稽查局组织稽查的自由裁量的权限。2、对下级稽查局报请上级稽查局查处设置了2个条件：一是查处有困难的；二是重大税收违法案件。而不是老规程中的“有必要〞。3、新规程较之旧规程更多表达了协商余地,不再硬性规定,有利于一些现实问题的有效解决。正如前面提到的具体问题的处理。2025/3/1030我心飞扬,我为税狂!第三章

选案第三章选案

第十四条

稽查局应当通过多种渠道获取案源信息，集体研究，合理、准确地选择和确定稽查对象。

选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理。第九条税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：

〔一〕采用计算机选案分析系统进行筛选；

〔二〕根据稽查方案按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；

〔三〕根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。第十条确定税务稽查对象应当由专门人员负责。

2025/3/1031我心飞扬,我为税狂![解读]1、取消了旧规程列举式的选案方法，应当多渠道获取案源信息，包括外部信息和内部信息。2、更加注重了程序性，新规程不仅在四环节上按法定程序，四环节内部也应规定的程序，最大限度的减少执法随意和随意执法的问题发生。强调集体研究，明确选案由选安部门实施，取消了旧规程确定税务稽查对象应当由专门人员负责的条款。3、明确了选案部门对案件查处情况的跟踪管理职责。〔需建立案件管理台账〕2025/3/1032我心飞扬,我为税狂!条文第十五条

稽查局必须有方案地实施稽查，严格控制对纳税人、扣缴义务人的税务检查次数。

稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作方案，经所属税务局领导批准后实施，并报上一级稽查局备案。

年度稽查工作方案中的税收专项检查内容，应当根据上级税务机关税收专项检查安排，结合工作实际确定。

经所属税务局领导批准，年度稽查工作方案可以适当调整。第八条各级税务机关应当根据稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下年度的稽查方案，报经本级税务机关局长〔分局长〕批准后实施。2025/3/1033我心飞扬,我为税狂![解读]1、第一款与征管法实施细那么第85条第1款相对应。2、明确了下一年度稽查方案的批准实施、备案机制。3、加强了上级稽查局的指导作用，要求根据上级税务机关税收专项检查安排制定专项检查内容。4、确立了年度稽查方案调整机制。5、年度方案也只能是宏观的，对于微观方案还要根税务机关的实情况即时下达。2025/3/1034我心飞扬,我为税狂!条文第十六条

选案部门应当建立案源信息档案，对所获取的案源信息实行分类管理。案源信息主要包括：

〔一〕财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；

〔二〕上级税务机关交办的税收违法案件；

〔三〕上级税务机关安排的税收专项检查；

〔四〕税务局相关部门移交的税收违法信息；

〔五〕检举的涉税违法信息；

〔六〕其他部门和单位转来的涉税违法信息；

〔七〕社会公共信息；

〔八〕其他相关信息。2025/3/1035我心飞扬,我为税狂![解读]该新增条款与新规程第12条、第14条相对应。实行分级分类稽查工作方式，必须要建立案源信息档案，而选案的首要程序那么是获取案源信息。由此可见做好案源信息收集和整理工作尤为重要，这将是今后选案部门工作的重中之重。明确了选案部门是建立案源信息档案的职能部门，对于所获取的案源信息，建议在流程系统中要进行登记，而不能在机外。2025/3/1036我心飞扬,我为税狂!条文第十七条

国家税务总局和各级国家税务局、地方税务局在稽查局设立税收违法案件举报中心，负责受理单位和个人对税收违法行为的检举。

对单位和个人实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失的，根据其奉献大小，依照国家税务总局有关规定给予相应奖励。第十一条各级税务机关应当建立税务违法案件举报中心，受理公民举报。举报中心设在所属税务稽查机构。

第五十一条对举报税务违法行为的有功人员，税务机关应当根据举报人员奉献大小，按照规定给予奖励。奖金来源和提留标准，按照细那么和?财政部关于群众检举税务违章案件提奖问题的通知?〔财税字〔１９７８〕１３０号〕规定执行。

有关举报奖励事项，由税务稽查机构负责办理。2025/3/1037我心飞扬,我为税狂![解读]与老规程比照，新?规程?突出了2个方面：一是对象。不再是公民举报，而是单位和个人检举，这与总局下发的?税务违法案件举报奖励方法?〔国税发[1998]211号〕相一致。二是奖励对象。对实名检举税收违法行为并经查实，为国家挽回税收损失的，给予奖励。也就是说对不是实名检举的不能奖励，这与总局[1998]211号文相冲突。211号文第三条：举报奖励对象原那么上限于实名举报人；但对匿名举报案件查实后，税务机关认为可以确定举报人真实身份的，酌情给予奖励。奖励方法需重新修订。建议是不是将各级税务违法案件举报中心单列编制？2025/3/1038我心飞扬,我为税狂!条文

第十八条

税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选，区分不同情形，经稽查局局长批准后分别处理：

〔一〕线索清楚，涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票、制售假发票或者其他严重税收违法行为的，由选案部门列入案源信息；

〔二〕检举内容不详，无明确线索或者内容重复的，暂存待办；

〔三〕属于税务局其他部门工作职责范围的，转交相关部门处理；

〔四〕不属于自己受理范围的检举，将检举材料转送有处理权的单位。第十一条第二款公民举报税务违法案件用书面或口头均可。受理口头举报〔含举报〕应当作笔录或录音，笔录经与举报者核实无误后，由其签名、盖章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如举报者不愿公开其情况，应当为其保密。对不属于本机关管辖的问题，应当告知举报者到有权处理的机关或者单位反映，或者将举报材料转有关方面处理。2025/3/1039我心飞扬,我为税狂![解读]1、对检举信息进行了相关筛选，对不同的举报信息分别做出四种不同的处理。注意里面的“暂存待办〞，规定了三种情况：检举内容不详，无明确线索或者内容重复的。举报材料的处理原那么明确、客观、理性。现在有些举报人恶意举报,无中生有,如果本着有报必查的原那么,将导致稽查资源的严重浪费,也是对恶意举报人的纵容,因此如果检举内容不详,无明确线索或者内容重复的,采取暂存待办处理方式。2、在条款中仍用了“偷税〞这一说法，也可能是照搬相关文件的规定，或者说是疏忽掉了导致的一个失误。这与刑法不相衔接，没有考虑新征管法修订草案，这是修订者在修订此条时未在意，建议更改。2025/3/1040我心飞扬,我为税狂!条文第十九条

选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，应当确定为待查对象。

待查对象确定后，选案部门填制?税务稽查立案审批表?，附有关资料，经稽查局局长批准后立案检查。

税务局相关部门移交的税收违法信息，稽查局经筛选未立案检查的，应当及时告知移交信息的部门；移交信息的部门仍然认为需要立案检查的，经所属税务局领导批准后，由稽查局立案检查。

对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象，应当立案检查。第十三条税务稽查对象中经初步判明具有以下情形之一的，均应当立案查处：

〔一〕偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行帐户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的；

〔二〕未具有本条第一项所列行为，但查补税额在５０００元至２００００元以上的〔具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在幅度内确定〕；

〔三〕私自印制、伪造、倒卖、非法代开、虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的；

〔四〕其他税务机关认为需要立案查处的。第三十一条对未经立案实施稽查的，如果稽查过程中发现已到达立案标准，应当补充立案。2025/3/1041我心飞扬,我为税狂![解读]1、新?规程?建立了稽查全面立案制度。取消了老规程列举的需要立案查处的情形。2、明确了案源筛选的方法：计算机分析、人工分析、人机结合分析等。3、立案成为选案部门一个重要工作内容，是实施检查前重要的程序之一。并作流中对于立案的环节要尽快修改，以适应稽查工作的需要。2025/3/1042我心飞扬,我为税狂!条文第二十条

经批准立案检查的，由选案部门制作?税务稽查任务通知书?，连同有关资料一并移交检查部门。

选案部门应当建立案件管理台账，跟踪案件查处进展情况，并及时报告稽查局局长。第十二条税务稽查对象确定后，均应当分类建立税务稽查实施台帐，跟踪考核税务稽查方案执行情况。2025/3/1043我心飞扬,我为税狂![解读]1、第十九条规定立案要经稽查局局长批准，批准立案后即由待查对象确定为检查对象。选案部门根据规定将稽查任务通知书及有关资料移交检查部门，没有明确是否需要局长批准，根据目前市、县稽查局内部机构设置有假设干个检查部门的现状，由哪个检查部门查处，是直接由选案部门确定，还是由稽查局长确定？规程中有关审批权在稽查的都由稽查局局长决定。副局长呢？2、选案部门要建立案件管理台账跟踪案件查处进展情况，并及时报告稽查局局长。这里再次明确了选案部门的工作职责和权限。当然强调选案的重要性，也不能过于重复表述。前面已有相关规定了。2025/3/1044我心飞扬,我为税狂!第四章

检查第四章检查第二十一条

检查部门接到?税务稽查任务通知书?后，应当及时安排人员实施检查。

检查人员实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理方法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。第十九条稽查人员在实施稽查前，应当调阅被查对象纳税档案，全面了解被查对象的生产经营状况、财务会计制度或者财务会计处理方法，熟悉相关的税收政策，确定相应的稽查方法。〔解读：实际工作中，作为检查实人员也只能通过征管信息系统了解到纳税人局部申报信息，财务指标，和根本登记信息，至于其他相关情况一般只能过边查边了解。从而确定切实可行的检查方法。〕2025/3/1045我心飞扬,我为税狂!条文第二十二条

检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。

检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和?税务检查通知书?。

国家税务局稽查局、地方税务局稽查局联合检查的，应当出示各自的税务检查证和?税务检查通知书?。

检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。第十八条实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有以下情况不必事先通知：

〔一〕公民举报有税收违法行为的；

〔二〕稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；

〔三〕预先通知有碍稽查的。第二十一条实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证件。2025/3/1046我心飞扬,我为税狂![解读]1、明确了稽查告知和通知的不同用途，防止了旧规程的模糊说法。2、规定了告知在通知之前，并明确了时限：告知在检查前，通知在检查实施时。原规程规定实施稽查前可以先向纳税人发出书面稽查通知,包括税务检查通知书,而新规程那么要求在实施时才向纳税人出示税务检查通知书,〔这与征管法第五十九条相一致〕，而检查前的告知不应当包括税务检查通知书,这样规定有利于界定实施检查日,从而检查要求日期60日也便于确定,如果事先下发税务检查通知书,那么事先通知与实施之间的时间实际上并没有检查,而纳入60日显然不合理。告知的内容与目前检查通知的内容有重复的地方：检查时间、需准备的资料等3、取消了旧规程不必事先告知的几种情形，概括为“预先通知有碍检查的除外〞，检查实施部门有一定的自由裁量权，便于采取突击检查，保证第一时间能取到有效证据。4、明确了检查时限，规定了延长检查的权限。这是提高稽查工作效率的一个表达，但是延长检查能延长多长期限，没有明确，建议明确，否那么将会失去监控制约作用。2025/3/1047我心飞扬,我为税狂!条文第二十三条

实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。

对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其翻开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不翻开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。第二十二条实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取帐簿资料和实地稽查等手段进行。

2025/3/1048我心飞扬,我为税狂![解读]1、该条款第二款为新增条款，主要是针对电子信息系统如何取证做了标准化的规定，并且赋予了稽查局局长取证方面的权限：即采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查。本条强制检查只需要稽查局长批准即可,说明并不属于征管法第38条和40条所界定的税收保全与强制执行措施，因为征管法所界定的税收保全与强制执行措施需要本级或上级税务局长批准。所谓“适当〞的技术手段，在实际工作难以把握，以条文之意，个人认为应当是以“不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行〞为限。2、对“被查对象拒不翻开或者拒不提供〞电子信息，但提供其他有关书面资料，能否按照征管法第70条规定列入不依法接受税务检查的情形进行处分，还需征管法进一步明确。3、实际工作中查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。了是开检查获取证的重要手段，新规程增加了这局部内容与征管法的有关规定相一致。

2025/3/1049我心飞扬,我为税狂!条文

第二十四条

实施检查时，应当依照法定权限和程序，收集能够证明案件事实的证据材料。收集的证据材料应当真实，并与所证明的事项相关联。

调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。第二十五条取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和逼供，要认真鉴别证据，防止伪证和假证，必要时对关键证据可进行专门技术鉴定。

任何人不得涂改或者毁弃证明原件、询问笔录以及其他证据。第二十六条案件调查中发现诬告，打击报复，作伪证、假证以及干扰、阻挠调查的，应当建议有关部门依法查处。

2025/3/1050我心飞扬,我为税狂![解读]1、证据具有三个特性：客观性、关联性、合法性。而在?最高人民法院关于行政诉讼证据假设干问题的规定?〔法释[２００２]２１号〕那么规定了行政诉讼证据必须具有合法性、真实性、关联性。新规程表达了这方面的要求，因此在稽查过程中采集证据也需要按照21号文这三个特性来进行搜集整理。〔因为在诉讼过程中，客观事物往往不一定就能证明是真实的，比方人为制作经过加工的视听资料。证据材料的要求是真实并且关联,真实但不关联的材料不需要取证,突出了税务稽查取证的效率要求。2、明确了收集证据需要注意的事项，这与21号文第57条规定相一致。3、强调了要按法定程序收集证据材料，检查的同行都需要慎而行之，对于不少企业的真实的销售记录或能反映销售情况的合同，单据，往往都存放在相对正常账䈬凭证比较隐蔽的地方，检查人员如何获取，值得探讨。2025/3/1051我心飞扬,我为税狂!条文与解读

第二十五条

调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具?调取账簿资料通知书?，并填写?调取账簿资料清单?交其核对后签章确认。

调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。第二十二条调取帐簿及有关资料应当填写?调取帐簿资料通知书?、?调取帐簿资料清单?，并在三个月内完整退还。

需要跨管辖区域稽查的，可以采取函查和异地调查两种方式进行。采取函查的，应当于批准实施稽查后发出信函，请求对方税务机关调查。无论是函查还是异地调查，对方税务机关均应予协助。〔解读：与征管法实施细那么第86条相比照较根本一致也有区别，新规程将“经县以上税务局〔分局〕局长〞改为“应当经所属税务局局长〞更加标准明确，适合当前稽查体制的现状；旧规程第二十二条关于函查协查的内容放到新规程第二十三条之中，更全面，系统。市局可以批准市稽查局调取当年账簿、凭证、报表和有关资料〕2025/3/1052我心飞扬,我为税狂!条文第二十六条

需要提取证据材料原件的，应当向当事人出具?提取证据专用收据?，由当事人核对后签章确认。对需要归还的证据材料原件，检查结束后应当及时归还，并履行相关签收手续。需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具?发票换票证?；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具?调验空白发票收据?，经查无问题的，应当及时退还。

提取证据材料复制件的，应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处〞，并由提供人签章。第二十四条调查取证时，需要索取与案件有关的资料原件时，可以用统一的换票证换取发票原件或用收据提取有关资料；不能取得原件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的保存单位〔个人〕和出处，由原件保存单位和个人签注“与原件核对无误〞字样，并由其签章或者押印。2025/3/1053我心飞扬,我为税狂![解读]1、本条有关“证据资料原件、已开具的发票、空白发票〞应当包函于新规程第二十五条和征管法实施细那么第86条所规定的“其他有关资料〞当中，“提取、调出〞应当履行相应的报批手续。归还时间上，只是要求及时归还，有别于新规程第二十五条和征管法实施细那么第86条的规定。便于检查查处。2、“与原件核对无误，原件存于我处〞与老规程“与原件核对无误〞相比，用词更完整、准确。对于本来就所于复制件的证据材料，当事人又需要自己保存的如何进行获取和签章，没有特别说明，个人意见：比照证据材料原件处理。2025/3/1054我心飞扬,我为税狂!条文第二十七条

询问应当由两名以上检查人员实施。除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达?询问通知书?。

询问时应当告知被询问人如实答复以下问题。询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；询问笔录有修改的，应当由被询问人在改动处捺指印；核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过〔或者向我宣读过〕，与我说的相符〞，并逐页签章、捺指印。被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。第二十二条询问当事人应当有专人记录，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。?询问笔录?应当交当事人核对，当事人没有阅读能力的，应当向当事人宣读，核对无误后，由当事人签章或者押印；当事人拒绝的，应当注明；修改正的笔录，应当由当事人在改动处签章或者押印。

2025/3/1055我心飞扬,我为税狂![解读]该条款主要是稽查人员在采取询问这一职能时应注意的程序和方法，应注意以下几个变化：1、不是所有的询问都必须送达?询问通知书?。一个例外：在被查对象生产、经营场所询问。2、明确了询问必须要两名以上检查人员实施。3、明确了在询问笔录上修改时必须要在改动处捺指印。4、确立一个重要的步骤。即被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过〔或者向我宣读过〕，与我说的相符〞，并逐页签章、捺指印。5、询问笔录，不可以用计算机记录并打印！2025/3/1056我心飞扬,我为税狂!条文第二十八条

当事人、证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言。当事人、证人口头陈述或者提供证言的，检查人员可以笔录、录音、录像。笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工具书写，也可使用计算机记录并打印，陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章、捺指印。

当事人、证人口头提出变更陈述或者证言的，检查人员应当就变更局部重新制作笔录，注明原因，由当事人、证人逐页签章、捺指印。当事人、证人变更书面陈述或者证言的，不退回原件。第二十三条税务稽查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案情的明了程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。

证人的证言材料应当由证人用钢笔或毛笔书写，并有本人的签章或者押印；证人没有书写能力请人代写的，由代写人向本人宣读并由本人及代写人共同签章或者押印；更改证言的，应当注明更改原因，但不退复原件。

收集证言时，可以笔录、录音、录像。2025/3/1057我心飞扬,我为税狂![解读]1、突出了当事人、证人口头陈述或者提供证言的，由检查人员进行笔录、录音、录像，不得由其他人进行代写。2、书写工具进行了扩展，不再具体规定为钢笔和毛笔，只要“能够长期保持字迹〞就可以了。这里面当然还包含着字迹端正和清楚的内涵。3、新?规程?推出了计算机记录并打印也予认可的规定。仅指当事人或言、证人的陈述或证言。4、明确了当事人、证人可以变更陈述或者证言的程序。这里需要明确的是变更陈述或者证言只能在检查实施过程中。2025/3/1058我心飞扬,我为税狂!条文与解读第二十九条

制作录音、录像等视听资料的，应当注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容。

调取视听资料时，应当调取有关资料的原始载体；难以调取原始载体的，可以调取复制件，但应当说明复制方法、人员、时间和原件存放处等事项。

对声音资料，应当附有该声音内容的文字记录；对图像资料，应当附有必要的文字说明。

第三十条

以电子数据的内容证明案件事实的，应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料，在纸质资料上注明数据出处、打印场所，注明“与电子数据核对无误〞，并由当事人签章。

需要以有形载体形式固定电子数据的，应当与提供电子数据的个人、单位的法定代表人或者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存，同时在封存包装物上注明制作方法、制作时间、制作人、文件格式及长度等，注明“与原始载体记载的电子数据核对无误〞，并由电子数据提供人签章。

第三十一条

检查人员实地调查取证时，可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。

制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。

当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。〔解读：第二十九至三十一条均为稽查证据的取证方法，与最高人民法院?关于行政诉讼证据假设干问题的规定?〔法释〔2002〕21号〕相衔接〕2025/3/1059我心飞扬,我为税狂!条文第三十二条

需要异地调查取证的，可以发函委托相关稽查局调查取证；必要时可以派人参与受托地稽查局的调查取证。

受托地稽查局应当根据协查请求，依照法定权限和程序调查；对取得的证据材料，应当连同相关文书一并作为协查案卷立卷存档；同时根据委托地稽查局协查函委托的事项，将相关证据材料及文书复制，注明“与原件核对无误〞，注明原件存放处，并加盖本单位印章后一并移交委托地稽查局。

需要取得境外资料的，稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取，或者通过我国驻外机构收集有关信息。第二十二条需要跨管辖区域稽查的，可以采取函查和异地调查两种方式进行。采取函查的，应当于批准实施稽查后发出信函，请求对方税务机关调查。无论是函查还是异地调查，对方税务机关均应予协助。2025/3/1060我心飞扬,我为税狂![解读]1、本条标准了异地取证行为：函查和外调。明确规定了境外资料取得的程序和途径。2、对受托协查的稽查局明确了相关程序和要求。条款中用了2个“应当〞，说明了这是一项工作职责和义务。同时对于委托方派人参与受托地稽查局的调查取证，也应当比照来函协查处理相关证据资料和文书。2025/3/1061我心飞扬,我为税狂!条文与解读第三十三条

查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭?检查存款账户许可证明?向相关银行或者其他金融机构查询。

查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭?检查存款账户许可证明?向相关银行或者其他金融机构查询。第二十七条查核从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和储蓄存款，应当按时规定填写?税务机关检查纳税人、扣缴义务人存款帐户许可证明?，经县以上〔含县，以下同〕税务局〔分局〕局长批准方可进行，并为储户保密。

稽查金融、军工、部队、尖端科学等保密单位和跨管辖行政区域纳税人时，应当填写“税务检查专用证明〞，与税务检查证配套使用；其中稽查跨管辖行政区域纳税人时，应当使用被查对象所在地主管税务机关的“税务检查专用证明〞。〔解读：该条规定使之与征管法第54条第6款相匹配。废止了?税务检查专用证明?的使用，对于军工、部队、尖端科学等保密单位，税务稽查也不宜涉及，取消此项也是明智之举。〕2025/3/1062我心飞扬,我为税狂!条文第三十四条

检查从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。

第三十五条

稽查局采取税收保全措施时，应当向纳税人送达?税收保全措施决定书?，告知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。

采取冻结纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款措施时，应当向纳税人开户银行或者其他金融机构送达?冻结存款通知书?，冻结其相当于应纳税款的存款。

采取查封商品、货物或者其他财产措施时，应当填写?查封商品、货物或者其他财产清单?，由纳税人核对后签章；采取扣押纳税人商品、货物或者其他财产措施时，应当出具?扣押商品、货物或者其他财产专用收据?，由纳税人核对后签章。

采取查封、扣押有产权证件的动产或者不动产措施时，应当依法向有关单位送达?税务协助执行通知书?，通知其在查封、扣押期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。第二十八条稽查中依法需暂停支付被查对象存款的，应当填写?暂停支付存款通知书?，通知银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款；依法需查封被查对象商品、货物或者其他财产的，验明权属后应当填写?查封〔扣押〕证?，并附?查封商品、货物、财产清单?，查封时，应当粘贴统一的封志，注明公历年、月、日，加盖公章；依法需扣押的，应当填写?查封〔扣押〕证?，并开具?扣押商品、货物、财产专用收据?。2025/3/1063我心飞扬,我为税狂![解读]1、第三十四、三十五条是关于稽查过程中采取税收保全措施的前提和程序方面的规定，与征管法第38条、第55条、实施细那么第66条相对应。检查实施过程中不得采取强制执行措施，引领征管法修改！2、明确了采取保全措施需经所属税务局局长批准。3、标准了执法使用文书。2025/3/1064我心飞扬,我为税狂!条文第三十六条

有以下情形之一的，稽查局应当依法及时解除税收保全措施：

〔一〕纳税人已按履行期限缴纳税款的；

〔二〕税收保全措施被复议机关决定撤销的；

〔三〕税收保全措施被人民法院裁决撤销的；

〔四〕其他法定应当解除税收保全措施的。第三十七条

解除税收保全措施时，应当向纳税人送达?解除税收保全措施通知书?，告知其解除税收保全措施的时间、内容和依据，并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜：

〔一〕采取冻结存款措施的，应当向冻结存款的纳税人开户银行或者其他金融机构送达?解除冻结存款通知书?，解除冻结。

〔二〕采取查封商品、货物或者其他财产措施的，应当解除查封并收回?查封商品、货物或者其他财产清单?。

〔三〕采取扣押商品、货物或者其他财产的，应当予以返还并收回?扣押商品、货物或者其他财产专用收据?。

税收保全措施涉及协助执行单位的，应当向协助执行单位送达?税务协助执行通知书?，通知解除税收保全措施相关事项。第二十九条税务机关对应当解除查封、扣押措施的，要填写?解除查封〔扣押〕通知书?，通知纳税人持?查封商品、货物、财产清单?或者?扣押商品、货物、财产专用收据?，前来办理解除查封〔扣押〕手续；需解除暂停支付的，应当填写?解除暂停支付存款通知书?，通知银行或者其他金融机构解除暂停支付措施。2025/3/1065我心飞扬,我为税狂![解读]1、明确了解除税收保全措施四种情况，与征管法只列举了限期内缴纳税款一种情形相比，这是对纳税人权益的保护一种表达.2、明确了解除税收保全措施的程序。2025/3/1066我心飞扬,我为税狂!条文第三十八条

采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；查处重大税收违法案件中，有以下情形之一，需要延长税收保全期限的，应当逐级报请国家税务总局

〔一〕案情复杂，在税收保全期限内确实难以查明案件事实的；

〔二〕被查对象转移、隐匿、销毁账簿、记账凭证或者其他证据材料的；

〔三〕被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝、阻挠检查的；

〔四〕解除税收保全措施可能使纳税人转移、隐匿、损毁或者违法处置财产，从而导致税款无法追缴的。第三十条税务稽查中发现未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人，税务机关可以令其提交纳税保证金。收取纳税保证金应当开具?纳税保证金专用收据?，并专户储存。有关单位和个人在规定的期限内到税务机关结清税款的，退还其保证金；逾期未结清税款的，以其保证金抵缴税款。其保证金大于其应缴未缴税款的，应当退还其多余的保证金；缺乏抵缴其应缴税款的，税务机关应当追缴其应缴未缴的税款。2025/3/1067我心飞扬,我为税狂![解读]1、本条规定了采取税收保全措施的期限，延长期限的前提条件〔查处重大案件〕，并列举了几种具体情形和批准权限〔总局〕。与征管法实施细那么第88条相衔接。2、重大案件的标准需要统一明确，一般案件也需要延长的，批准权限是哪一级税务机关？可以延长多长时间？需明确！3、对于责令提交纳税保证金，有人认为是属于税收保全措施的做法，存有争议，新?规程?对此予以取消。2025/3/1068我心飞扬,我为税狂!条文及解读

第三十九条

被查对象有以下情形之一的，依照?税收征管法?和?税收征管法细那么?有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：

〔一〕提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

〔二〕拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；

〔三〕在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；

〔四〕其他不依法接受税务检查行为的。解读：本条是新?规程?根据征管法第七十条，细那么第九十六条新增内容。具体情形的规定更完整，标准。具体进行处理时需要取得哪些证据，需进一步明确。2025/3/1069我心飞扬,我为税狂!条文及解读第四十条

检查过程中，检查人员应当制作?税务稽查工作底稿?，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。第四十一条

检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出?税务事项通知书?，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。第三十二条税务稽查人员在税务稽查中应当认真填写?税务稽查底稿?；责成纳税人、扣缴义务人提供的有关文件、证明材料和资料应当注明出处；稽查结束时，应当将稽查的结果和主要问题向被查对象说明，核对事实，听取意见。解读：1、明确?税务稽查工作底稿?，由检查人员在检查过程中制作。2、明确在检查结束前，检查人员的告知义务，并给予被查对象最后说明的权限。并由旧?规程?“应当〞改为“可以〞，也就是说在特殊情况下不可以告知，如果告知了，那么属于新规程第8条第4款规定的“泄露国家秘密、工作秘密，向被查对象通风报信、泄露案情〞。〔个人认为如告知会影响案件的查处，进一步影响社会秩序、工作秩序的那么属于特殊情况.)检查人员应注意把握。3、第41条表达了对纳税人权益的保护,进一步强调纳税人的知情权、陈述权、申辩权。被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。实际工作中建议应以书面说明为主，对于特殊对个人进行检查，且无书写能力的可以口头说明。也是在稽查报告中说明被查对象对所查事实意见的的重要依据。2025/3/1070我心飞扬,我为税狂!条文第四十二条

检查结束时，应当根据?税务稽查工作底稿?及有关资料，制作?税务稽查报告?，由检查部门负责人审核。

经检查发现有税收违法事实的，?税务稽查报告?应当包括以下主要内容：

〔一〕案件来源；

〔二〕被查对象根本情况；

〔三〕检查时间和检查所属期间；

〔四〕检查方式、方法以及检查过程中采取的措施；

〔五〕查明的税收违法事实及性质、手段；

〔六〕被查对象是否有拒绝、阻挠检查的情形；

〔七〕被查对象对调查事实的意见；

〔八〕税务处理、处分建议及依据；

〔九〕其他应当说明的事项；

〔十〕检查人员签名和报告时间。

经检查没有发现税收违法事实的，应当在?税务稽查报告?中说明检查内容、过程、事实情况。第三十三条对经立案查处的案件，税务稽查完毕，稽查人员应制作?税务稽查报告?。?税务稽查报告?的主要内容应当包括：

〔一〕案件的来源；

〔二〕被查对象的根本情况；

〔三〕稽查时间和稽查所属期间；

〔四〕主要违法事实及其手段；

〔五〕稽查过程中采取的措施；

〔六〕违法性质；

〔七〕被查对象的态度；

〔八〕处理意见和依据；

〔九〕其他需要说明的事项；

〔十〕稽查人员的签字和报告时间。2025/3/1071我心飞扬,我为税狂![解读]1、增加了“由检查部门负责人审核〞这一程序。2、在稽查报告内容中由旧?规程?“被查对象的态度〞，改为了“被查对象对调查事实的意见〞，一方面表达维护纳税人的合法权益；另一方面也有利于案件的定性处理。3、不再区分是否立案，因为进入检查程序都必须立案。也不再区分是否发现违法事实，一律需制作?税务稽查报告?，但在内容中进行了区分和简化。旧规程对检查没有发现税收违法事实的，可以制作税务稽查结论，这一点和新规程不同。2025/3/1072我心飞扬,我为税狂!条文第四十三条

检查完毕，检查部门应当将?税务稽查报告?、?税务稽查工作底稿?及相关证据材料，在5个工作日内移交审理部门审理，并办理交接手续。第三十四条税务稽查人员应当将?税务稽查报告?，连同?税务稽查底稿?及其他证据，提交审理部门审理。第三十五条凡按照规定不需立案查处的一般税收违法案件，稽查完毕后，可按照简易程序，由稽查人员直接制作?税务处理决定书?，按照规定报经批准后执行。第三十六条对经稽查未发现问题的，按照以下程序执行：

〔一〕未经立案查处的，由稽查人员制作?税务稽查结论?，说明未发现问题的事实和结论意见，一式两份，报经批准后，一份存档，一份交被查对象；

〔二〕经立案查处的，稽查人员应当制作?税务稽查报告?，说明未发现问题的事实和结论意见，连同有关稽查资料，提交审理部门审理。2025/3/1073我心飞扬,我为税狂![解读]1、只有?税务稽查报告?经检查部门负责人审核通过，才算检查完毕。规定了5个工作日内移交审理，起始时间在工作流中需要明确！2、明确规定移交审理由稽查部门交审理部门并要有相关手续，程序性规定具体详细。3、旧规程35和36条因为新规程立案的重大改变而失效.2025/3/1074我心飞扬,我为税狂!条文第四十四条有以下情形之一，致使检查暂时无法进行的，检查部门可以填制?税收违法案件中止检查审批表?，附相关证据材料，经稽查局局长批准后，中止检查：

〔一〕当事人被有关机关依法限制人身自由的；

〔二〕账簿、记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的；

〔三〕法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的。

中止检查的情形消失后，应当及时填制?税收违法案件解除中止检查审批表?，经稽查局局长批准后，恢复检查。

第四十五条

有以下情形之一，致使检查确实无法进行的，检查部门可以填制?税收违法案件终结检查审批表?，附相关证据材料，移交审理部门审核，经稽查局局长批准后，终结检查：

〔一〕被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销，且无财产可抵缴税款或者无法定税收义务承担主体的；

〔二〕被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的；

〔三〕法律、行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的。2025/3/1075我心飞扬,我为税狂![解读]法律意义上的中止，主要是说某行为未完全结束而于期间停住〔存在继续的可能和条件〕、某个法律时效暂时停止计算〔之后继续计算〕等一种进行中突然暂时停止的情形。终止，主要是说某行为无论是否发生预期效果都完全停止，不再继续；或者某个法律时效停止计算等情形称为终止。中止的事或时间或行为有可能在之后继续，而终止那么表示行为或事或时间完全的停止，中止可以开展到终止。1、新?规程?第44条和第45条是一个创新，对稽查过程中可能出现的检查中止和终止的情况进行了具体的规定。2、注意中止只要得到稽查局长批准即可，而终止检查那么要移交审理部门审核后，〔无需集体审理〕经稽查局长批准方可终结检查。2025/3/1076我心飞扬,我为税狂!第五章

审理第四十六条

审理部门接到检查部门移交的?税务稽查报告?及有关资料后，应当及时安排人员进行审理。

审理人员应当依据法律、行政法规、规章及其他标准性文件，对检查部门移交的?税务稽查报告?及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。

案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。第三十七条税务稽查审理工作应当由专门人员负责。必要时可组织有关税务人员会审。第四十条对于大案、要案或者疑难税务案件定案有困难的，应当报经上级税务机关审理后