会计实务：18号文晦涩难懂处-待抵扣进项税额什么东东-如何抵税-有点学问

18号文晦涩难懂处,待抵扣进项税额什么东东,如何抵税?有点学问条文：转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。

尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时：

（一）转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

（二）转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

解读：

1、尚未申报抵扣的进项税额与期末留抵税额不是一回事，关于尚未申报抵扣的进项税额的来源，增值税申报表附表二的填表说明：第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”：反映前期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。辅导期纳税人依据税务机关告知的稽核比对结果通知书及明细清单注明的稽核相符的增值税专用发票填写本栏。

第9栏“(三）本期用于购建不动产的扣税凭证”：反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。第10栏“（四）本期不动产允许抵扣进项税额”：反映按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。

因此转登记日当期已经取得的扣税凭证在确认平台选择确认或认证后，但属于辅导期纳税人但尚未稽核比对成功或购建不动产并适用分2年抵扣的尚未抵扣的40%的进项税额，与此相契合的正是《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号））：“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

因此尚未申报抵扣的进项税额即是指上述这两种情形，只有辅导期一般纳税人和购建分期抵扣的不动产的一般纳税人才会存在。

2、而转登记日尚未取得抵扣凭证的在拿到抵扣凭证时已经是小规模纳税人，自然不能再适用一般纳税人的会计处理，只能进这个应交税费－待抵扣进项税额，这种情况下的待抵扣进项税额和上一个转登记日的尚未申报抵扣的进项税额是不一样的，这个是指任何可以抵扣的凭证，而不限于辅导期一般纳税人和购建不动产分期抵扣的纳税人，财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税[2005]165号）：一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

3、两种待抵扣进项税额的共同点是，转登记日已取得的计入待抵扣进项税额的情况也好，在转为小规模纳税人后取得的抵扣凭证也好，税务局是绝不会退税给你的，既然如此，聪明的纳税人就应当权衡一下利弊，如果有大额还未取得抵扣凭证的情况，或辅导期一般纳税人国税局快稽核比对成功了或购建不动产的40%时间即将要到了，这时候暂缓一下转登记，让这些待抵扣进项税额顺利的转为应交税费－应交增值税（进项税额），把它抵扣掉，省的提前转为小规模纳税人永远失去抵扣，

4、至于转登记日当期的期末留抵税额，指的是停留在应交税费－应交增值税科目的借方的留抵税额，这笔留抵税额同样是国税局绝不会退税给你的，

条文：转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。

（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。

（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。

转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。

解读：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。因此应纳税额最小为0，不可能出现负数，负数是留抵税额。因此上述（一）款只适用于转登记日当期是有税额入库的情况，因为不可能出现转登记日当期是留抵，即应纳税额为0，调整后应纳税额还会小于0的情况，

例1：某辅导期一般纳税人2018年5月转登记为小规模纳税人，当月有已确认但尚未稽核比对通过的进项税额3万元，当期销售收入100万，销项税额16万，进项税额10万，则5月份应交税费－待抵扣进项税额余额为借方3万，应交且在6月申报期缴纳应纳税额为6万，

假如在2018年8月遇到销货全部退回情形，则会计上先假设回溯到5月处理，借主营业务收入100万，借应交税费－应交增值税（销项税额）16，贷银行存款116万，那么5月份的10万进项税额就不会得到抵扣，本应计入应交税费－待抵扣进项税额的，而5月份应纳税额为0，多缴6万元，此6万元从8月份的当期应纳税额中抵减，而小规模纳税人会计上只有两个科目，除了应交税费－待抵扣进项税额外，其本上只有应交税费－应交增值税科目，因此应当再借应交税费－待抵扣进项税额10万，借应交税费－应交增值税6万，贷应交税费－应交增值税（销项税额）16万，两笔分录合并，实际上只要借主营业务收入100万，借应交税费－待抵扣进项税额10万，借应交税费－应交增值税6万，贷银行存款116万即可，

也就是6万元转登记日多交的税款可以从小规模纳税人当期或以后应纳税款中抵减，但是回溯调整后的本来就不应当抵扣的3万辅导期未稽核比对通过的进项税额与回溯后本来属于留抵税额的10万元，由于均不能退税，只能还放在应交税费－待抵扣进项税额中，总额变为13万。

解读：（二）项调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额，说明转登记日的应纳税额可能为正，也可能存在留抵为0，只要调整后大于原申报的正的纳税额或原来因留抵形成的0税额，即适用此条。

例2：某辅导期一般纳税人2018年5月份转登记当月购进116万商品，当月发生销售232万，上期留抵税额20万，本期有已确认但尚未稽核比对通过的进项税额3万元，则本期应纳税额为0，（32-16-20）.留抵税额为4万，加上转登记日尚未抵扣的3万元，合计计入应纳税额－待抵扣进项税额7万，

2018年8月份将5月份购进的货物退货一半，取得红字专用发票，税款注明8万，

我们同样会计上假设回溯到5月份，应纳税额为32-（16-8）-20＝4万元，即企业少缴4万元的税，国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发[2004]112号）：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。这个文件很重要，欠税是可以用留抵税额抵的，

因此假设回溯会计处理，应当是借银行存款58万，贷库存商品50万，贷应交税费－应交增值税（进项税额）8万，此时应补税8万，但可以用待抵扣进项税额抵减，

再借应交税费－应交增值税（进项税额）8万，贷应交税费－待抵扣进项税额7万，贷应交税费－应交增值税1万，其中的待抵扣进项税额7万是冲回当初本不应存在的期末留抵税额7万元。

例3：某非辅导期一般纳税人2018年5月份转登记当月购进116万商品，当月发生销售232万，上期留抵税额20万，则本期应纳税额为0，（32-16-20）.计入应交税费－待抵扣进项税额4万，2018年8月税务稽查查补税款2万，其中1万属于隐瞒收入形成，1万属于非正常损失未进项转出，则借管理费用1万，借应收帐款1万，贷应交税费－待抵扣进项税额2万，这时候应交税费－待抵扣进项税额还有2万，如果以后既没有查补也没有退货、折让等，这笔钱又不退，则企业完全可以直接将上述2万元转入成本费用，财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税[2009]57号）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。原因很简单，就是国税也不退给我，我再不作损失，还有什么公理可言。

例4：某一般纳税人2018年5月份转登记当月购进116万商品，当月发生销售232万，当期应纳税额为16万，6月份取得一般纳税人时期的一张增值税专票注明税额10万，到税务机关确认后计入应交税费－待抵扣进项税额，7月份查补隐瞒收入100万，少缴增值税17万，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；但上述17万可以借应收帐款117，贷主营业务收入100或以前年度损益调整100，贷应交税费－待抵扣进项税额10，贷应交税费－应交增值税7万，也即后续仍要取得增值税专用发票，而不能因为成了小规模纳税人只要上家开具当初是一般纳税人时未开具的普通发票，否则会导致少缴时无法抵减待抵扣进项税额。

总结：转登记日的待抵扣进项税额，即国税局欠企业的，不可以和转登记后的小规模纳税人应纳税额即纳税人欠税务局的相抵，只可以回溯抵一般纳税人时代欠税