会计经验：小企业周转材料会计核算说明

小企业周转材料会计核算说明小企业周转材料会计核算说明

小企业周转材料的会计核算分为一般纳税人的周转材料核算和小规模纳税人的周转材料核算。

(一)一般纳税人的周转材料核算

一般纳税人周转材料的核算涉及应交税费应交增值税账户。购进周转材料需要将入库周转材料的增值税计入应交税费应交增值税(进项税额)账户，出售周转材料时，应将销售单独计价周转材料收到的增值税计入应交税费应交增值税(销项税额)账户。具体会计处理方法如下：

1.周转材料增加的会计处理

周转材料增加是指小企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库周转材料。其会计处理方法比照原材料科目的相关规定进行账务处理。

【例1】某小企业2012年9月2日购入A周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。

借：周转材料40200

应交税费应交增值税(进项税额)6800

贷：银行存款47000

上述购进周转材料如果以银行汇票付讫、商业汇票付讫或暂欠，则应贷记其他货币资金账户、应付票据账户或应付账款账户。同时，上述周转材料如果按计划成本核算应先按实际成本通过物资采购账户核算，入库时再按计划成本计入周转材料账户。

2.周转材料出库的会计处理

根据《小企业会计准则》有关规定，小企业生产、施工领用周转材料，通常采用一次转销法，按照其成本，分别计入生产成本、管理费用、工程施工等科目的借方，以及周转材料科目的贷方。销售过程中，不单独计价的包装物，其成本计入销售费用科目借方，以及周转材料账户的贷方。

【例2】某月末，某小企业归集本月发出周转材料情况如下：

生产成本甲产品领用周转材料实际成本为40000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为30000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：

借：生产成本40000

管理费用30000

贷：周转材料70000

上述周转材料如果按计划成本核算，月末还要计算周转材料的成本差异率，按周转材料计划成本分摊计入相关成本费用账户。

【例3】某月末，某小建筑企业归集本月发出周转材料情况如下：

某建筑工程项目领用周转材料实际成本为30000元;企业管理部门领用周转材料实际成本为10000元。根据发料凭证汇总表做会计分录如下：

借：工程施工30000

管理费用10000

贷：周转材料40000

另外，销售过程中，销售单独计价的周转材料，应按照其成本，计入其他业务成本账户和周转材料账户。

【例4】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款50000元，增值税8500元，价税款存入银行账户。有关会计处理如下：

(1)销售时：

借：银行存款58500

贷：其他业务收入50000

应交税费应交增值税(销项税额)8500

(2)结转成本时：

借：其他业务成本40000

贷：周转材料40000

需要注意的是，如果周转材料数额较大，小企业可以采用分次摊销法进行会计处理，领用时应按照其成本，计入周转材料账户(在用)的借方，并同时计入周转材料账户(在库)的贷方;同时，小企业应按照周转材料的使用次数摊销时，应按照摊销额，分别计入生产成本、管理费用、工程施工等账户的借方，计入周转材料账户(摊销)的贷方即可。

(二)小规模纳税人的周转材料核算

小规模纳税人周转材料的核算一般不涉及应交税费应交增值税账户的明细账户，如应交税费应交增值税(进项税额)账户或应交税费应交增值税(销项税额)账户，小企业也设置这些账户。只有在销售周转材料时，收取的增值税计入应交税费应交增值税账户即可。而购进周转材料的增值税，则计入周转材料成本。

1.周转材料入库的会计处理

【例5】某小企业为小规模纳税人，2012年9月12日购入B周转材料一批，价款40000元，增值税6800元，保险费200元。价税款以支票付讫，周转材料验收入库。

借：周转材料47000

贷：银行存款47000

上述购进周转材料如果先按发票金额付款后入库，周转材料应先计入在途物资账户，待验收入库时再转入周转材料账户。

2.周转材料出库的会计处理

小规模纳税人周转材料出库的会计处理与一般纳税人周转材料出库的核算基本相同。但小规模纳税人销售周转材料的会计处理不通过应交税费应缴增值税(销项税额)账户，而通过应交税费应缴增值税账户核算。

【例6】某日，某小企业销售周转材料一批，实际成本为40000元，销售价款51500元，货款存入银行账户。有关会计处理如下：

(1)销售时：

借：银行存款51500

贷：其他业务收入50000

应交税费应交增值税1500

(2)结转成本时：

借：其他业务成本40000

贷：周转材料40000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了