《税务会计（简明版）（第3版）》 课件 第4章 企业所得税会计

第4章企业所得税会计第1节企业所得税的认知第2节企业所得税的会计核算第3节企业所得税的纳税申报本章内容

【课程思政点】

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算企业所得税。（2）能设置企业所得税的会计科目，能根据相关业务资料对企业所得税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写企业所得税预缴纳税申报表和年度纳税申报表，并能进行企业所得税的预缴纳税申报和年度汇算清缴纳税申报。第1节企业所得税

的认知一、企业所得税的概念企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税的纳税人企业分为居民企业和非居民企业。依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、企业所得税的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。四、企业所得税的税率（一）基本税率企业所得税的基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业。（二）优惠税率（1）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。五、企业所得税应纳税所得额和应纳税额的计算企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，共有两种计算方法。直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=收入总额－不征税收入额－免税收入额－各项扣除额－准予弥补的以前年度亏损额间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额依照《企业所得税法》和国务院的税收优惠规定减征、免征和准予抵免的应纳税额。（一）收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（二）不征税收入国务院规定的其他不征税收入（三）免税收入（四）准予扣除项目（1）成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费。（2）费用是指企业每一纳税年度在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，但已经计入成本的有关费用除外。（3）税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。（4）损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失及其他损失。（5）其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（五）不得扣除项目（六）准予限额扣除项目（包括但不限于）（1）工资、薪金。企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除。（2）社会保险费和住房公积金。（3）职工福利费、工会经费、职工教育经费。（4）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（6）利息费用。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出准予扣除：（7）借款费用。（8）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。（9）有关资产的费用。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。（10）依照法律法规规定的准予扣除的其他项目。（七）亏损弥补六、企业所得税征收管理（一）企业所得税的纳税期限企业所得税实行按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征纳方法。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。（二）企业所得税的纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。第2节企业所得税

的会计核算一、企业所得税会计的认知

（一）企业所得税会计的差异分析会计准则与税法计算基础不尽相同，在会计准则与税法计算基础不同的情况下，所得税会计通常会产生两种差异，即永久性差异和暂时性差异。1.永久性差异

2.暂时性差异（1）应纳税暂时性差异。1）资产的账面价值大于其计税基础。

资产的账面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。2）负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。（2）可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间应缴纳的企业所得税额。在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：2）负债的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额）=未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额（二）企业所得税会计核算的一般程序1.确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值，具体来说，指的是按照企业会计准则的规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。2.确定资产和负债的计税基础按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以《企业所得税法》等税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产和负债的计税基础。3.确认递延所得税（递延所得税费用）4.确认当期所得税（当期所得税费用）当期所得税费用的计算公式如下：当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率5.确认利润表中的所得税费用利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。所得税费用的计算公式如下：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用二、企业所得税会计科目的设置（一）“递延所得税资产”科目“递延所得税资产”科目核算企业根据《企业会计准则第18号——所得税》确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。（二）“递延所得税负债”科目“递延所得税负债”科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。本科目期末余额在贷方，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。（三）“所得税费用”科目“所得税费用”科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目可按“当期所得税费用”“递延所得税费用”进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业所得税纳税期限的期末，企业按照税法规定计算确定的当期应缴纳的企业所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。（四）“应交税费——应交所得税”科目

1.递延所得税负债的确认（1）递延所得税负债的计算公式为：递延所得税负债=应纳税暂时性差异×预计税率（2）递延所得税负债确认的一般原则。三、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税负债的确认和计量（3）不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债，主要包括：表4-1购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础单位：元2.递延所得税负债的计量（二）递延所得税资产的确认和计量1.递延所得税资产的确认（1）递延所得税资产的计算公式为：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×预计税率对于递延所得税资产的确认还应注意以下两个问题：

1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。【工作实例4-6】甲公司进行内部研究开发所形成的无形资产成本为2000000元，按照税法规定可于未来期间税前扣除的金额为4000000元（2000000×200%），其计税基础为4000000元。【工作要求】计算甲公司上述事项中应确认的递延所得税资产。2.递延所得税资产的计量同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。（三）特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税2.与企业合并相关的递延所得税3.与股份支付相关的当期及递延所得税

4.与单项交易相关的递延所得税5.发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响（四）适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响四、所得税费用的确认和计量在按照资产负债表债务法核算企业所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分。（一）当期所得税当期所得税是当期所得税费用的简称，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务机关的企业所得税额。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收法规之间的差异，按照以下公式计算确定：应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素。当期所得税费用=应纳税所得额×当期适用税率

（二）递延所得税递延所得税是递延所得税费用的简称，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生金额或予以转销的金额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。其计算公式为：递延所得税费用=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。2.与企业合并相关的递延所得税企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。（三）所得税费用计算确定了当期所得税费用及递延所得税费用以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用表4-2甲公司2023年资产负债表相关资产、负债项目账面价值与计税基础单位：万元表4-3甲公司2024年资产负债表相关资产、负债项目账面价值与计税基础单位：万元（四）合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税五、企业所得税的会计核算实务会计准则与税法计算基础不尽相同，在会计准则与税法计算基础相同的情况下，不产生差异，不需要进行纳税调整；在会计准则与税法计算基础不同的情况下，所得税会计通常会产生两种差异，即永久性差异和暂时性差异，此时需要进行纳税调整，其中，对于暂时性差异需要确认相关的递延所得税影响。企业所得税的会计核算实务的内容非常多，以下仅就部分业务进行说明。

（一）固定资产的企业所得税会计核算2.固定资产减值的企业所得税会计核算

（二）存货的企业所得税会计核算

（三）预计负债的企业所得税会计核算

（四）应付职工薪酬的企业所得税会计核算

对于作为内部处置资产，企业所得税不视同销售，不影响当期应纳税所得额及应纳企业所得税。而对于不属于内部处置资产的情况，企业所得税应视同销售，这便影响当期应纳税所得额及应纳企业所得税。2.将资产用于职工福利的企业所得税会计核算职工福利包括集体福利和个人消费两部分。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，根据《企业会计准则第14号——收入》，符合会计收入确认的条件，会计上确认收入。将购进的货物用于集体福利或个人消费，根据《企业会计准则第14号——收入》，不符合会计收入确认的条件，会计上不确认收入。3.将资产用于对外捐赠（无偿赠送）的企业所得税会计核算将自产、委托加工或者购进的货物用于对外捐赠，增值税视同销售确认收入。

4.将资产用于对外投资的企业所得税会计核算将自产、委托加工或者购进的货物用于对外投资，增值税视同销售确认收入。

5.将资产用于利润分配的企业所得税会计核算将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配，增值税视同销售确认收入。

（六）减免企业所得税的会计核算1.直接减免企业所得税的会计核算纳税人对法定直接减免的企业所得税，国家未指定特定用途的，可以不进行账务处理。但严谨起见，应当先借记“所得税费用——当期所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；然后借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“所得税费用——当期所得税费用”等科目。纳税人对法定直接减免的企业所得税，国家指定特定用途的，应当先借