项目四 企业纳税申报

财税基础知识项目四

企业纳税申报主讲：李峰时间：2024年目录认知税种和发票增值税纳税申报实务企业所得税纳税申报实务个人所得税纳税申报实务01020304CONTNETS01认知税种和发票学习型工作任务—认知税种和发票典型工作环节一

认知税种类别税种货物和劳务税类增值税、消费税、关税所得税类企业所得税、个人所得税、土地增值税财产税类房产税、车船税资源税类资源税、城镇土地使用税行为目的税类印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、环境保护税、烟叶税、城市维护建设税、和船舶吨税新企业要在办理税务登记后的一个月内到税务专管员处申请税种核定。如果企业半年内仍没有申请核定或已申请核定但未购买发票，将被税务机关列入非正常户，并受到行政处罚。典型工作环节二

认知发票申领和填制发票就是记录经营业务活动的凭证。申

领

发

票发

票

填

制02增值税纳税申报实务一、解读增值税法规增值税是对销售商品或者劳务过程中实现的增值额征收的一种税。增值税是我国现阶段税收收入规模最大的税种。（一）增值税的概念1、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物、劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。>2、纳税人的分类根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可划分为小规模纳税人和一般纳税人。>3、扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。>（二）增值税纳税人和扣缴义务人一、解读增值税法规项目小规模纳税人一般纳税人标准年应税销售额≤500万元年应税销售额＞500万元特殊情况其他个人，“必须”按小规模纳税人纳税小规模纳税人“会计核算健全、能够提供准确税务资料的”，可以登记为一般纳税人计税规定简易计税方法（应纳税额=销售额×征收率）①一般计税方法（应纳税额=当期销项税额-当期进项税额）②简易计税方法专票开具除其他个人外，均可以自行开具增值税专用发票一、解读增值税法规1．销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。应税行为包括销售服务、无形资产和不动产。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。2．提供应税劳务3．发生应税行为提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。（三）增值税的征税范围一、解读增值税法规1、税率（四）增值税的税率一、解读增值税法规2、征收率一、解读增值税法规二、增值税应纳税额的计算

1.一般计税方法应纳税额的计算公式。一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产(以下简称应税销售行为)采取一般计税方法计算应纳增值税额。其计算公式为:当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。(一)一般计税方法应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额二、增值税应纳税额的计算

2.销项税额的计算公式。销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款，其计算公式为:销项税额=销售额×适用税率可见，一般计税方法计算增值税应纳税额时，主要有两个因素:一是销售额；二是进项税额。(一)一般计税方法应纳税额的计算二、增值税应纳税额的计算3.销售额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算(1)销售额的概念。(2)含税销售额的换算。销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税额。增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。计算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)二、增值税应纳税额的计算4.进项税额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算P-01P-02P-03P-04进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，主要有以下几项：①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。④纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照取得有关符合法律规定的票据计算进项税额。二、增值税应纳税额的计算4.进项税额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算对于纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额:增值税电子普通发票取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费÷(1+9%)×9%注明旅客身份信息的铁路车票铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%二、增值税应纳税额的计算4.进项税额的确定。(一)一般计税方法应纳税额的计算纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。二、增值税应纳税额的计算(二)简易计税方法应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、增值税纳税申报（一）纳税义务发生时间纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。（一）增值税纳税义务发生时间的一般规定12纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。三、增值税纳税申报（二）增值税纳税义务发生时间的具体规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。三、增值税纳税申报（二）增值税纳税义务发生时间的具体规定（5）（6）（7）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。三、增值税纳税申报（三）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。三、增值税纳税申报（四）纳税地点（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。增值税的纳税地点：（3）非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款（4）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（1）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。三、增值税纳税申报（五）增值税一般纳税人申报办法1．纳税申报资料234

《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及附列资料；本期抵扣进项税额结构明细表；《成品油购销存情况明细表》、加油IC卡、《成品油购销存数量明细表》（从事成品油销售业务的一般纳税人填报）；

1（1）必报资料5增值税减免税申报明细表。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表；三、增值税纳税申报（五）增值税一般纳税人申报办法123符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联654已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联2（2）备查资料三、增值税纳税申报2．增值税纳税申报表三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报（六）增值税小规模纳税人申报办法三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报续表三、增值税纳税申报续表03企业所得税纳税申报实务一、解读企业所得税法规企业所得税是以我国境内的企业和其他取得收入的组织为纳税人，以其生产经营所得和其他所得为征税对象而征收的一种所得税。作为企业所得税的征税对象的所得，主要包括生产经营所得、劳务所得、投资所得和资本利得等。（一）企业所得税的概念一、解读企业所得税法规（二）企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。企业所得税法把企业分为居民企业和非居民企业。所谓“居民企业”，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业负无限纳税义务，即来源于我国境内外的所得都要向中国政府缴纳所得税。所谓“非居民企业”，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业负有限纳税义务，即中国境内的所得向中国政府缴纳所得税。（三）企业所得税的税率档次及适用企业一、解读企业所得税法规二、企业所得税的计算（一）企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项允许扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损不征税收入有财政拨款、行政事业性收费和政府性基金等；免税收入有国债利息收入和符合条件的非营利组织的收入；各项扣除就是各种成本、费用、税金和损失，如工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费、企业支付的社会保险费、汇兑损失、公益性捐赠、业务招待费、广告费和业务宣传费等。（一）企业所得税的计税依据纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据会计准则、会计制度计算的会计利润，往往是不一致的，应当按照税法的规定进行必要的调整。因此：应纳税所得额＝会计利润±纳税调整项目企业所得税应纳税额的计算需要借助下面的公式。应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、企业所得税的计算（二）收入总额二、企业所得税的计算（三）不征税收入二、企业所得税的计算（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。（四）免税收入（1）国债“利息”收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。（五）准予扣除项目二、企业所得税的计算各项扣除就是各种成本、费用、税金和损失。常见费用的具体扣除标准：（1）三项经费（2）保险费（3）公益性捐赠企业通过“公益性社会组织（包括公益性群众团体）或者县级以上人民政府及其部门”，用于“慈善活动、公益事业”的捐赠。公益性捐赠支出，不超过“年度利润总额”12％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后“3年”内扣除。（4）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“实际发生额的60％”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”。（五）准予扣除项目二、企业所得税的计算（5）广告费和业务宣传费（六）亏损弥补二、企业所得税的计算亏损，即准予在税前弥补的亏损，是指企业依照《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。它并不是利润表中的利润总额为负数的金额。（七）抵免税额二、企业所得税的计算（1）应纳税额抵免（2）企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额。抵免限额＝境外税前所得额×25％（一）纳税地点三、企业所得税的的申报与缴纳（二）纳税期限三、企业所得税的的申报与缴纳企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（1）一般情况纳税年度为公历1月1日至12月31日。（2）特殊情况①开业当年，实际经营期不足12个月，以实际经营期为一个纳税年度；②依法清算，以清算期间作为一个纳税年度。（三）纳税申报三、企业所得税的的申报与缴纳（1）分月或分季预缴应当自月份或者季度终了之日起“15日内”，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）汇算清缴企业应当自年度终了后“5个月内”向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（3）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起“60日内”，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。（4）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。（四）账务处理三、企业所得税的的申报与缴纳企业所得税的账务处理企业所得税采取按年计算，分月或分季预缴，年度终了汇算清缴的办法征收缴纳。（1）企业在计算出应缴的所得税时借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税（2）企业在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税时借：应交税费——应交企业所得税贷：银行存款（3）企业在年度终了汇算企业应交所得税时借：所得税费用贷：应交税费——应交企业所得税范例解析计算企业当期应缴纳的企业所得税丙公司为空调制造商，2020年1月总收入280.00万元，总成本135.00万元，税金及附加共9200.00元，同时发生员工工资50.00万元，职工福利费10.00万元，工会经费2.00万元，职工教育经费1.50万元，社会保险费8.00万元，业务招待费8.00万元，广告费和业务宣传费2.50万元。已知该公司没有发生其他费用，以前年度无亏损，计算1月应缴纳的企业所得税税额。范例解析职工福利费10.00万元＞7.00万元（50.00万元×14％），当期最高可扣除7.00万元。工会经费2.00万元＞1.00万元（50.00万元×2％），当期最高可扣除1.00万元。职工教育经费1.50万元＜4.00万元（50.00万元×8％），当期最高扣除1.50万元。业务招待费8.00万元×60％＞1.40万元（280.00×5‰），当期最高扣除1.40万元。广告费和业务宣传费2.50万元＜42.00万元（280.00×15％），当期最高扣除2.50万元。应纳税所得额=280.00-135.00-0.92-50.00-7.00-1.00-1.50-1.40-2.50=80.68（万元）应纳税额=80.68×25％=20.17（万元）借：所得税费用201700.00贷：应交税费——应交企业所得税201700.00借：应交税费——应交企业所得税201700.00贷：银行存款201700.00核算应纳税所得额时，各扣除项目具体应扣除多少，需按照相关规定进行对比分析，如该案例中的职工福利费、工会经费等。04个人所得税纳税申报实务一、解读个人所得税法规（一）个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。作为征税对象的个人所得，是指个人在一定期间内，通过各种来源或方式所获得的一切利益，不论这种利益是偶然的，还是临时的；是货币、有价证券，还是实物等。一、解读个人所得税法规（二）个人所得税的纳税人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。为了有效行使税收管辖权，我国根据国际惯例，将上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务，具体归纳如表所示。居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务二、个人所得税的征税范围和税率等级个人所得税的征税范围有九大类，每一个类别适用的个人所得税税率标准是不同的。二、个人所得税的征税范围和税率等级不同的个人所得，适用的个人所得税税率标准是不同的，具体分成三大类：综合所得、经营所得以及利息、股息、红利所得和财产租赁所得等。综合所得的个人所得税税率经营所得的个人所得税税率“综合所得”包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得。对于个人的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得以及偶然所得，均适用20％的个人所得税税率。其中，对个人取得的出租住房所得暂减按10％的税率征收个人所得税。三、核算员工应缴纳的个人所得税对企业来说，财会人员要按时核算出每位员工和全体员工分别需要缴纳的个人所得税税额，并及时进行账务和税务的处理。在核算应纳税额时，确定应纳税所得额是关键等。三、核算员工应缴纳的个人所得税居民个人综合所得的应纳税额计算过程中涉及的专项附加扣除，具体见右表：观看视频《2022年度个税汇算即将开始增加3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除等》四、企业为员工申报个人所得税并代扣代缴（一）代扣代缴（1）以支付所得的“单位”或“个人”为扣缴义务人。（2）扣缴义务人在代扣税款的次月15日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的相关涉税信息资料。（3）税务机关给付2％的手续费。四、企业为员工申报个人所得税并代扣代缴（1）取得“综合所得”需要办理汇算清缴。>>>（2）取得应税所得没有扣缴义务人。（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款。（二）自行申报>>>（5）因移居境外注销中国户籍。（6）“非居民个人”在中国境内从“两处以上”取得“工资、薪金”所得。