会计实务：“业务招待费”的那些事儿

“业务招待费”的那些事儿企业会计准则规定

企业会计准则规定企业发生的业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用。主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待饭费、招待用烟茶、交通费等。业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度允许据实列支。

会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费用—开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

也就是说，会计报表所呈现的利润是由收入据实扣除所发生的业务招待费及其他各项成本费用之后剩余的部分，是通常我们所理解的会计利润。

税法规定

在税务执法实践中，招待费具体范围如下：

1.因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支；

2.因企业生产经营需要赠送纪念品的开支；

3.因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用开支；

4.因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令[2007]第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

也就是说，在计算和缴纳企业所得税时，税法和会计的标准是有差异的。税法对企业发生的业务招待费规定了允许税前扣除的标准，超标部分要加回企业的税前利润中，依法缴纳企业所得税。企业要为所支出的超标业务招待费承担25%的企业所得税税负。

在计算和缴纳企业所得税时，税法和会计的标准是有差异的。税法对企业发生的业务招待费规定了允许税前扣除的标准，超标部分要加回企业的税前利润中，依法缴纳企业所得税。

注意事项

正确区分各项费用

在实际操作中，企业的业务招待费与会议费、差旅费、广告和业务宣传费等，经常难以区分。差旅费一般是与企业所在地异地发生的住宿、工作餐及交通费等，企业一般会制定内部的差旅费报销标准，而非本企业员工所发生的差旅费一般要计入业务招待费。广告和业务宣传费也有企业所得税税前扣除标准。

这里需要特别注意区分业务招待费与会议费，会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证、合法发票等。因此最好是据实入账，以避免不必要的税务风险。这部分也是税务稽查的重点之一。

取得合法有效的票据

业务招待费能够在税前扣除，必须有充分、合法、有效的票据和资料来证明这部分支出的真实性、合理性。所谓合理性。企业列支的业务招待费，必须与所取得经营收益直接相关，并且是正常和必要的。而且，企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合。

合理运用扣除比例：“吃”不能超过营业收入的8.33‰，据此制定预算表。

税法对业务招待费的所得税前扣除提出了60%和5‰的标准，即按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。那么，如何能做到在限额以内既能充分列支，又能尽量减少企业所得税调增负担呢？曾看过一个有趣的研究，找出了二者的最佳比例关系。

如果把企业当期取得的销售收入设为x，当期列支的业务招待费设为y，则当60%y=5‰x时，y=8.33‰x。即当企业的业务招待费达到销售收入的8.33‰时，就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。因此，得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3‰时，超过60％的部分需要全部计税处理，超过部分每支付1000元，就会导致250元税金流出，等于消费了1000元要掏1250元的腰包；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3‰时，60％的限额可以充分利用，只需要就40％部分计税处理，等于消费了1000元只掏1100元的腰包。

一般情况下，企业的销售收入是可以测算的。假定2013年企业销售收入1000万元，则允许税前扣除的业务招待费最高不超过1000万×5％=50万元，那么财务预算全年业务招待费50万元/60％=83万元，因此企业可以按月做出预算表，便于管理和控制。

注意相关个人所得税处理

《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定:

（一）企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务。2.企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等。3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

（二）企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

（三）企业赠送的礼品是自产产品的，按该产品的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

小编寄语：会计学是一个细节致命