会计经验：可供出售金融资产债务工具的摊余成本和账面价值有何关联

可供出售金融资产债务工具的摊余成本和账面价值有何关联可供出售金融资产债务工具的摊余成本和账面价值有何关联

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但对于可供出售金融资产债务工具则有点特殊，因为摊余成本不包括暂时性的公允价值变动，即对于可供出售金融资产来说，如果期末公允价值发生了变动但不需计提减值的时候，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响;而当资产发生了减值，计提了资产减值损失时，对可供出售金融资产公允价值的变动就应考虑在内。从以下三方面进行理解：

1.因为在资本市场上公允价值变动是正常波动，所以会计上出于稳健性要求不会因公允价值波动而随意调整摊余成本。但是资产减值损失是会计上所承认的损失，所以要调整摊余成本。

2.可供出售金融资产债务工具摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金+(-)按实际利率法对折价(溢价)进行调整的金额-已经发生的减值损失。从以上公式可以看出可供出售金融资产摊余成本不含公允价值变动金额。即：公允价值变动但未构成减值时，此变动不影响摊余成本;发生减值时，按减值损失的数额对摊余成本产生影响，即包括前期计入其他综合收益借方的公允价值暂时性下跌。

3.但应注意，可供出售金融资产债务工具计算公允价值变动额是用其的账面价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和公允价值比较。

案例：2013年1月1日，甲公司支付价款1000000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年利息(即每年利息为59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。实际利率为10%.

案例：2013年1月1日，甲公司购入A公司债券的会计处理：

借：可供出售金融资产成本1250000

贷：银行存款1000000

可供出售金融资产利息调整250000

2013年12月31日，A公司债券的公允价值为900000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。

甲公司2013年末的会计处理

①借：应收利息59000

可供出售金融资产利息调整41000

贷：投资收益(1000000x10%)100000

②借：银行存款59000

贷：应收利息59000

③借：其他综合收益141000

贷：可供出售金融资产公允价值变动141000(1041000-900000)

注：2013年末此债券投资的摊余成本=1000000+41000=1041000(元)

2014年末可供出售金融资产的账面价值=900000(元)

公允价值=账面价值

公允价值变动为141000元，摊余成本不包括暂时性的公允价值变动，所以摊余成本不等同于账面价值

2014年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，A公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息;2014年12月31日，A公司债券的公允价值为750000元(不含利息)。甲公司预计如果A公司不采取有效措施，该债券的公允价值会持续下跌。

甲公司2014年末的会计处理

①借：应收利息59000

可供出售金融资产利息调整45100

贷：投资收益[(1000000+41000)x10%]104100

②借：银行存款59000

贷：应收利息59000

③借：资产减值损失336100

贷：其他综合收益141000

可供出售金融资产公允价值变动195100

注：2014年末此债券投资的摊余成本=1041000x(1+10%)-59000=1086100(元)

2014年末债券的公允价值=750000(元)

2014年末债券的累计损失=1086100-750000=336100(元)

2014年末可供出售金融资产应确认的追加损失=336100-141000(2013年末计提的公允价值变动)=195100(元)。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因