会计实务：出口退(免)税的企业范围

出口退（免）税的企业范围出口退（免）税的企业（出口企业），是指负责出口货物盈亏的企业，而不是只办理出口货物手续的企业。凡有出口货物业务的出口企业，均可按规定申报办理出口退（免）税。对属于借权、挂靠经营的企业不得办理出口退税。税法对出口企业的范围规定有如下9个方面：

1．有出口经营权的企业（以下简称“出口企业”）出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报关税务机关批准退还或免征增值税和消费税。

具有外贸进出口经营权的企业，是指经外贸主管部门批准，并办理了工商营业执照、税务登记、出口企业退税登记证，享有独立对外进出口经营权的中央和地方出口企业。包括：专业外贸进出口公司、全资的工贸进出口公司、科技贸易进出口公司、大型商业集团、大型物资集团进出公司和工业生产企业。

生产企业包括：内资企业（含生产型集团公司和私营企业等）和外商投资企业。

经对外贸易经济合作部（现商务部）批准的私营出口企业和中外合资外贸企业自批准之日起出口的货物，可按现行有关出口退（免）税规定办理退（免）税。

自2000年1月1日起，对经对外贸易经济合作部批准设立的外商投资性公司，在所批准的经营范围内，收购不涉及出口配额、出口许可证管理的货物出口的，如能提供以下有关凭证资料，可按现行出口企业收购货物出口有关规定办理出口退税。

（1）出口货物销售明细账；

（2）出口货物增值税专用发票（税款抵扣联）；

（3）出口货物报关单（出口退税联）；

（4）出口收汇核销单；

（5）税收（出口货物专用）缴款或出口货物完税分割单。

2．委托出口的企业，是指委托有出口经营权的企业为其代理出口业务，并由其承担出口货物盈亏的企业。这种出口企业又可分为两类：

（1）没有出口经营权的企业，委托有出口经营权的企业为其代理出口业务，并由其承担出口货物盈亏，受托企业只收取相关的手续费。

（2）有出口经营权的企业为了组织货源和出口经营的方便，将货物委托其他有出口经营权的企业为其代理出口业务，并由其承担出口货物的盈亏。以上生产企业或委托出口货物申报办理退税时，不再提供税收（出口货物专用）缴款书。

3．特定企业，即下列企业的货物特准退还或免征增值税和消费税：

（1）从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。

（2）对外承接修理修配业务的企业。

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司和国内航空供应公司。

（4）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式，中标的国内企业。

（5）在国内采购并运往境外作为国外投资的企业。

（6）境外带料加工企业。

4．外商投资商业企业出口货物退税问题。

《财政部、国家税务总局关于中外合资商业企业出口货物退税问题的通知》（财税字[1998]119号）中列名企业享受优惠政策的规定停止执行后，凡享有进出口经营权的中外合资商业企业收购自营出口的国产货物，可按现行外贸企业出口货物退（免）税政策的有关规定执行，商业企业各分店（分公司、分部）出口的货物，不予办理退（免）税。

5．国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品的退（免）税问题。

（1）考虑到国内航空供应公司向国外航空公司销售的航空食品，其性质与出口货物相同的实际情况，为支持我国航空食品工业的发展，同意对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品，视同出口货物，实行“免、抵、退”税管理。

（2）国内航空供应公司申报办理“免、抵、退”税时，须提供下列凭证：与外国航空公司签订的配餐合同；外国航空公司提供的配餐计划表；外国航空公司每一个航班乘务长签字的送货清单；销售发票（须列明销售货物的名称、数量、销售金额）；税务机关要求提供的其他凭证。

6．鉴于图书、报刊出口的特殊情况，对中国国际图书贸易总公司、中国出版对外贸易总公司和中国图书进出口总公司等列名企业出口的图书、报刊，在申报退税时免予提供增值税专用缴款书。对上述企业出口的图书、报刊，凡能提供增值税专用发票的，经审核无误后，按规定的退税率办理退税；取得普通发票的，经审核无误后，比照小规模纳税人购进货物并取得普通发票的特准办法办理退税。

7．具有出口经营权的连锁企业经营出口业务如何办理退税问题。

（1）关于商业连锁企业经营出口业务准予退税的货物范围问题。根据现行有关规定，对兰州××有限公司等具有出口经营权的商业连锁企业总店（总公司或总部）收购自营出口的货物，同意比照有关外贸企业出口货物退（免）税管理办法办理出口退税事宜，但对其收购的超出外经贸部等有关部门核定的出口经营范围的系统外出口货物，不予开具税收（出口货物专用）缴款书，也不得办理退税。对上述商业连锁企业分店（分公司、分部）出口的货物，不予办理退税。

（2）为加强出口退税管理，对具有出口退税经营权的商业连锁企业代理其他商业企业出口的货物，暂不办理退税。

8．外（工）贸改制企业出口货物退（免）税问题。

（1）本规定所述外（工）贸改制企业是指外（工）贸企业经政府主管部门批准改制成立的不具有企业法人资格、财务独立核算的分公司（以下简称为分公司）和由母公司投资控股成立的具有企业法人资格、依法独立承担民事责任、财务独立核算的子公司（以下简称子公司）。

（2）分公司以总公司的名义收购货物、对外签约、报关出口，由总公司统一申请办理退税。

（3）外（工）贸公司须在批准改制之日起30日内持政府主管部门批准改制的文件、企业法人营业执照向其所在地省级外经贸主管机关申请办理其子公司的审核登记手续；外经贸机关将审核无误的子公司名单函告同级国家税务局备案后，子公司可向其所在地主管出口退税的税务机关申请办理出口退税登记证。本通知下发前批准改制的外（工）贸企业须于本通知发文之日起两个月内比照上述规定补办手续。

（4）子公司购进货物或销售给其母公司货物按以下规定程序取得“税收（出口货物专用）缴款书”及分割单。

①生产企业将自产货物销售给子公司后，按现行有关规定向税务机关申报纳税和取得“税收（出口货物专用）缴款书”。

②子公司从生产企业购进并销售给其母公司用于出口的货物，可报经其主管征税的税务机关审核无误后，比照现行有关规定申报开具“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”；子公司对其销售给其他企业的货物及从非生产企业购进并销售给其母公司的货物，不得向税务机关申请开具“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”。

（5）各地外经贸主管机关和税务机关要严格按照本规定办理外（工）贸改制企业的审核登记和税收管理有关手续，一经发现外经贸主管机关不据实向税务机关提供子公司名单及税务机关超出子公司范围开具“税收（出口货物专用）缴款书”的行为，将严肃处理。

9．自2005年5月1日起，实施《国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知》（国税发［2005］51号）文件。首次引进了“出口商”概念，这标志着出企业贸易经营者的范围予以了扩大。出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。

出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。

上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家