会计实务：纳税地点

纳税地点一般规定

一、固定业户的纳税地点

固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

（摘自《增值税暂行条例》）

二、非固定业户的纳税地点

非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。

（摘自《增值税暂行条例》）

非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（摘自《增值税暂行条例实施细则》）

三、进口货物的纳税地点

进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

（摘自《增值税暂行条例》）

具体规定

一、固定业户的总、分支机构的纳税地点

固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市税务局决定。

（摘自国家税务总局国税发[1994]122号文件，市税务局京税一[1994]329号文件转发）

二、固定业户到外县（市）销售货物时纳税地点的确定

固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应税劳务的‚应当向销售地主管税务机关申报纳税;未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

（摘自《增值税暂行条例》）

固定业户到外县（市）销售货物应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回其机构所在地向税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一律按６％的征收率征税。其在销售地发生的销售额，回机构所在地后，仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得从当期应纳税额中扣减。

（摘自国家税务总局国税发[1993]154号文件，市税务局京税一[1994]44号文件转发）

三、国家物资储备局系统纳税地点的确定

国家物资储备局的物资收储、销售业务，由于实行统一管理、统一结算的体制，为了便于税款征收及财政返还处理，对国家物资储备局所取得的储备物资销售收入，由国家物资储备局在北京向国家税务总局直属征收局集中缴纳增值税。

（摘自国家税务总局国税发[1994]090号文件，市税务局京税一[1994]293号文件转发）

国家物资储备局系统（包括省级局及下属仓库）从事的多种经营业务仍应在经营行为所在地按规定缴纳各种应纳的税收。

（摘自国家税务总局国税发[1994]090号文件，市税务局京税一[1994]293号文件转发）

连锁经营企业增值税纳税地点

1．跨地区经营的直营连锁企业

对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照国内贸易部《连锁店经营管理规范意见》（内贸政体法字［１９９７］第２４号）的要求，采取微机联网，实行统一采购配送商品，统一核算，统—规范化管理和经营，并符合以下条件的，可对总店和分店实行由总店向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税：

１、在直辖市范围内连锁经营的企业，报经直辖市国家税务局会同市财政局审批同意；

２、在计划单列市范围内连锁经营的企业，报经计划单列市国家税务局会同市财政局审批同意；

３、在省（自治区）范围内连锁经营的企业，报经省（自治区）国家税务局会同省财政厅审批同意；

４、在同一县（市）范围内连锁经营的企业，报经县（市）国家税务局会同县（市）财政局审批同意。

（摘自财政部、国家税务总局财税字[1997]97号文件，北京市国家税务局京国税[1998]081号文件转发）

连锁企业实行由总店向总店所在地主管税务机关统一缴纳增值税后，财政部门应研究采取妥善办法，保证分店所在地的财政利益在纳税地点变化后不受影响。涉及省内地，市间利益转移的，由省级财政部门确定；涉及地、市内县（市）间利益转移的，由地、市财政部门确定；县（市）范围内的利益转移，由县（市）财政部门确定。

（摘自财政部、国家税务总局财税字[1997]97号文件，北京市国家税务局京国税[1998]081号文件转发）

1、对１９９８年１月１日以前成立的，符合财税字［１９９７］９７号通知第一条及第一条第１款条件的连锁经营企业，其增值税纳税地点问题，仍按照增值税暂行条例及市局京税一［１９９４］４４号通知第三条的规定精神执行，即实行统一核算的连锁经营企业，一律在纳税人核算地缴纳增值税。

2、自１９９８年１月１日（含）起，对本市新办的同时符合财税字［１９９８］９７号通知第一条及第一条第１款条件的跨区、县连锁经营企业，应在申报办理税务登记的同时，向其核算地（或税务登记注册地，下同）主管国税机关报送总店统一申报缴纳增值税书面申请，申报办理增值税纳税地点核定，经主管国税机关审核并提出审核意见后上报市局，由市局会同市财政局共同审批。

3、对１９９８年１月１日以前成立的，不符合财税字［１９９７］９７号通知第一条及第一条第１款条件的跨区、县连锁经营企业，在１９９８年１月１日以后，其核算水平、管理要求达到财税字［１９９７］９７号通知第一条及第一条第１款条件的，可向其核算地主管国税机关提出统一申报缴纳增值税的书面申请，主管国税机关按本通知第二条规定程序审核报批。

4、对符合财税字［１９９７］９７号通知第一条及第一条第４款条件的同一区、县范围内连锁经营的企业，其增值税纳税地点的核定，比照本通知第一、二、三条规定办理，具体操作办法由务局商同级财政部门共同确定。

5、北京市跨区县经营的连锁企业实行由总店统一结税后，区县之间的利益调整，由市财政在年终与区县财政结算时办理。

（摘自北京市国家税务局京国税[1998]081号文件）

2．自愿连锁企业

对自愿连锁企业、即连锁店的门店均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总部签订合同，取得使用总部商标、商号、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

（摘自财政部、国家税务总局财税字[1997]97号文件，北京市国家税务局京国税[1998]081号文件转发）