会计实务：外商投资企业现金流量表的编制方法

外商投资企业现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量的方法，一般以营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，如折旧、摊销、未收到现金的销货应收款等项目，从而计算出实际的现金流量的方法。《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量。对有关信息，主要可以通过企业的会计记录取得，并以一定的报表项目加以揭示，会计准则还规定采用直接法的同时，要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。至于投资活动产生的现金流量和筹资活动所产生的现金流量，都使用直接法，编制方法是一致的。现将编制方法择要说明如下：

(一)经营活动产生的现金流量

1．“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：①当期销售商品或提供劳务收到的现金收入；②当期收到前期的应收帐款或应收票据；③当期收到的预收帐款；④当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏帐损失。为计算方便，在“应收”、“应付”项下，应分设“货款”和“增值税”两个明细帐户，以便分别反映。

【例1】A公司本期收到商品销售收入现金300万元，支付客户退货价款5万元，应收帐款(货款户)期初余额为30万元，期末余额为20万元；应收票据(货款户)期初余额为8万元，期末余额为6万元，均不含增值税销项税额。

本例A公司收到前期的应收帐款为10万元(30万元-20万元)，收到前期的应收票据为2万元(8万元-6万元)，销售商品提供劳务收到的现金应为307万元，具体计算如下：

300万元-5万元+(30万元-2O万元)+(8万元-6万元)=307万元

如果应收款项中期初余额与期末余额的差额为负数，则收到的前期的数额为零，不能填列负数。

2．“收到的增值税销项税额和退回的增值税额”应包括：①本期收到的增值税额；②当期收回前期应收增值税额；③收回出口退税。

【例2】A公司收到本期商品销售收入的增值税额税金50.15万元(295万元×17%)；收回前期销售商品应收销项税额2.04万元(12×17%)；收回出口退税3.4万元。

A公司收回增值税销项税额及出口退税55.59万元，具体计算如下：

50.15万元+2.04万元+3.4万元=55.59万元

3．“购买商品、接受劳务支付的现金”一般包括：①当期购买商品、接受劳务支付的现金；②当期支付的前期购买商品应付款；③为购买商品而预付的现金；④当期因购货退回收到的现金(减项)等。上列项目中均不包括可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，如果所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税额，则仍在本项目中反映。

【例3】A公司当期购买原材料，支付支票200万元，本期支付前期应付票据10万元(均不包括增值税)，为购买材料预付货款8万元。

A公司购买商品、接受劳务支付的现金为218万元。具体计算如下：

200万元+10万元+8万元=218万元

4．“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴、养老金、保险金等。其中属于经营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资活动产生的现金流量——购建固定资产所支付的现金”项目。

【例4】A公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金5万元，各项养老金、保险金等补贴1万元，支付给在建工程人员的工资及奖金2万元。

A公司属于经营活动所支付的职工工资及为职工支付的现金为6万元(5万元+1万元)，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资2万元，列入“投资活动产生的现金流量”。

5．“支付增值税款”、“支付所得税款”及“支付其他税款”的现金支出一般包括：①企业当期支付的税款；②本期支付应付帐款或应付票据所含税款；③预交各种税款。

【例5—1】A公司购买原材料价值200万元，已以银行存款付讫增值税17%，计34万元，本期以转帐支票支付前期货款10万元的应付增值税票据1.7万元，并当期向税务机关交纳增值税16.15万元。

A公司支付的增值税款合计51.85万元。具体计算如下：

34万元+1.7万元+16.15万元=51.85万元

【例5—2】A公司上交上期未交所得税10万元，本期发生的所得税40万元，已预缴35万元，期末尚有未缴所得税5万元。

A公司当期已缴纳的所得税款合计45万元。具体计算如下：

10万元+35万元=45万元

6．“支付的其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。

【例6】A公司当期支付管理费等支出5万元。

根据以上各项目计算，A公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为36.74万元，即：

现金流入362.59万元(307万元+55.59万元)

现金流出325.85万元(218万元+6万元+51.85万元+45万元+5万元)

经营活动所产生的现金流量净额36.74万元(362.59万元-325.85万元)

(二)投资活动产生的现金流量

1．“收回投资所收到的现金”包括投资本金和投资收益两个部分，如果投资本金与投资收益一起收回的，则可以一起在“收回投资所收到的现金”项目中反映。

【例7】A公司出售投资性投资本金10万元，收回的投资金额为12万元。该项收回的投资金额应按12万元列入“收回投资所收到的现金”项目。

2．“收回投资所收到的现金”和“取得债券利息所收到的现金”是指企业投资所收到的包括本金和利息的现金。由于债券投资所收到的利息的本金与利息易于划分，所以本金和利息可以分别填列在两个项目中。

【例8】A公司收入债券本金10万元，利息2万元。该项收入的现金应列入“收回投资所收到的现金”10万元；列入“取得债券利息所收到的现金”2万元。

3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用和保险赔偿收入后的净额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。

【例9】A公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用0.5万元。

该项设备出售的现金净额为19.5万元(20万元-0.5万元)。

4．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。

【例10】A公司为建造某项工程购入建筑材料20万元。另外支付建筑工人工资2万元(已见上例4)。

该项支出应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”共22万元(20万元+2万元)。

5．“权益性投资所支付的现金”、“债权性投资所支付的现金”，分别反映企业购买股票等权益性投资所支付的现金和企业购买的除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。

【例11】A公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元102元溢价发行。

该项投资实际支付的现金为20.4万元(200000×102.)，列入“债权性投资所支付的现金”项目。

根据以上各项目计算，A公司的“投资活动所产生的现金流量净额”为1.1万元，即：

现金流入43.5万元(12万元+10万元+2万元+19.5万元)

现金流出42.4万元(22万元+20.4万元)

投资活动所产生的现金流量净额1.1万元(43.5万元-42.4万元)

(三)筹资活动产生的现金流量

1．“吸收权益性投资所收到的现金”、“发行债券所收到的现金”，分别反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。

【例12】A公司为建设一项新的项目，经批准发行1000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前代付宣传、印刷费等5万元，应付发行手续费2%，计20万元，发行后应从债券本金中扣除并转帐。

A公司按面值发行债券1000万元，扣除手续费20万元，证券公司代付费用5万元，净额975万元(1000万元-20万元-5万元)，列入“发行债券所收到的现金”项目。2．“借款所收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹资费用不在借款中扣除。

【例13】A公司向银行借到长期借款所收到的现金30万元，应列入“借款所收到的现金”项目30万元。3．“偿还债务所支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款、偿付企业到期债券等。“偿付利息所支付的现金”是反映企业用现金支付的借款利息和债券利息等。

【例14】A公司偿还银行借款10万元，支付利息2万元，应列入“偿还债务所支付的现金”项目10万元，列入“偿付利息所支付的现金”项目2万元。

4．“发生筹资费用所支付的现金”是反映企业为发行股票债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。

【例15】A公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“发生筹资费用所支付的现金”项目中列支。

此外，尚有“融资租赁所支的现金”是反映融资租赁租入的固定资产所支付租金的现金；“减少注册资本所支付的现金”是反映企业因缩小经营规模，经批准由股东抽回资本所发生的现金支出等，不再另行举例说明。

根据以上各项目计算，A公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为992.5万元，即：

现金流入1005万元(975万元+30万元)

现金流出12.5万元(10万元+2万元+0.5万元)

融资活动所产生的现金流量净额992.5万元(1005万元-12.5万元)

(四)汇率变动对现金的影响

企业的外币现金流量应在编制现金流量表时按规定采用现金流量发生日的汇率或平均汇率计算，但本表的最后一项“现金及现金等价物净增加额中则规定按期末汇率折算。两者发生的差额即为汇率变动对现金的影响额。

【例16】“经营活动流入的现金”项目中有出口商品10万美元，收汇当日美元汇率为8.24元，“流出现金”中有进口材料5万美元，结汇时的美元汇率为8.28元，而资产负债表日美元汇率为8.30元。汇率变动对现金流入的影响额为：100000×(8.30-8.24)=6000(元)；汇率变动对现金流出的影响额为：50000×(8.30-8.28)=1000(元)，汇率变动对现金的影响额为：6000-1000=5000(元)。

上例“汇率变动对现金的影响额”应作为调节项目，在现金流量表中单独列示，它与以上三项现金流量相加形成“现金及现金等价物净增加额”。其数额与报表附注中“现金及现金等价物净增加额”数额相等。即：

1．经营活动产生的现金流量净额36.74万元

2．投资活动产生的现金流量净额1.10万元

3．筹资活动产生的现金流量净额992.5万元

4．汇率变动对现金的影响额0.5万元

5．现金及现金等价物净增加额1030.84万元

补充资料中最后一项“现金及现金等价物净增加额”应为1030.84万元

(五)以间接法编制经营活动流量的列报方法

企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉及现金的收入、费用项目，从而实现应计制向现金制的转换。需要调整的项目可分为五类：①实际没有支付现金的费用，如固定资产折旧，无形资产、递延资产摊销等；②实际没有收到的现金收益，如固定资产的盘盈净值以及冲提的坏帐准备等项；③不属于经营活动的损益，如处置属于投资活动的固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；④经营性应收应付项目的增减变动；⑤与增值税有关的现金流量增减净额(即指本期收到与支付增值税的差额)。

财政部颁发的“现金流量表”中，在“补充资料2”中提出了“将净利润调节为经营活动的现金流量”的计算公式，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式为：

经营活动产生的现金流量净额=净利润+计提的坏账准备或转销的坏账+固定资产折旧+无形资产