会计实务：联手做空偷税终被罚

联手做空偷税终被罚江西省吉水县华源再生纸厂（以下简称华源纸厂）主要生产瓦楞纸，为增值税一般纳税人。2003年9月，福建人黄健等3人承包了该产，并于一年后买断了该厂的所有权。2006年4月，井冈山市国税局发函至吉水县国税局，称井冈山福利纸箱厂购进吉水县华源再生纸厂92.7万元的瓦楞纸未开发票，要求协查。吉水县国税局立即组织人员对华源再生纸厂进行检查。

案件查处

为了不打草惊蛇，专案组一行悄悄来到井冈山福利造纸厂开展调查，得知井冈山福利造纸厂是一家享受即征即退税收优惠政策的民政福利企业，其从吉水华源纸厂购进的瓦楞纸没有取得增值税专用发票和普通发票，而是由华源纸厂保管员开出发货及验收清单、出仓凭证或出（进）仓单，井冈山福利造纸厂依据发货及验收清单、出仓凭证或出（进）仓单汇出货款。2004年～2005年，井冈山福利造纸厂共购进华源纸厂瓦楞纸532.29万吨，含税货款108.48万元。

办案人员回过头来，调取华源纸厂的有关账簿凭证，与外调情况一一核对。华源纸厂的会计账簿、凭证没有与井冈山福利造纸厂的任何业务往来记录，也没有向井冈山福利造纸厂销货的发票。核对企业的纳税申报情况，与会计账上所记的销售收入相吻合，办案人员怀疑企业很可能存在账外经营现象，涉嫌偷税。办案人员找到黄健，黄健开始还抵赖，但看到办案人员拿出的证据，才不得不承认这部分收入记录在自制账簿上，数据由保管员保管。保管员交代，向井冈山福利造纸厂出售瓦楞纸时，按发出数量先开具发货及验收清单，然后根据清单数及双方商定的单价开具出仓凭证或出（进）仓单，再将销售数量、金额及资金回笼情况登记在自制账簿“井冈山老左往来数”上。经查，自制账簿的数据与井冈山福利造纸厂提供的数据分文不差。

事实已然清楚。华源纸厂利用购货方不要发票之机，销售货物不开具发票，销售收入不记账，也不申报纳税，偷逃国家税收。可黄健辩解称，厂里机器设备陈旧落后，生产出来的瓦楞纸产品质量不稳定，经常出现超克重、超水分、含杂质过多和破损多等问题，退货、降价销售等情况也时有发生，会计上无法及时入账，只好由仓库保管员掌握各客户的调货单，当然也就不能及时申报纳税。因此，不是故意隐瞒收入，而是操作不够规范所致，最多只算延迟纳税，不能算偷税。而华源纸厂未开发票的原因则是与购货方井冈山福利造纸厂商量好了，按照购货方要求的时限开具增值税专用发票，对方暂不需要专用发票抵扣，也就没有开发票，待需要时再补开。而且，在认定偷税数额上，华源纸厂认为，纸厂是“用废”企业，税收政策规定可以依取得的废旧物资经营单位开出的发票金额按10%抵扣进项税。而少计收入部分所对应的购进废纸取得的废旧物资发票没有申报抵扣税款，如果按17%的税率来计征税款、计算罚款，不合理，应该抵扣这部分进项税。

案件处理

根据《增值税专用发票使用规定》（国税发[1993]150号）规定，专用发票开具有严格的时限要求，一般纳税人必须按规定时限开具专用发票，不得提前或滞后。对没有按时开具发票的行为，《发票管理办法》规定属于未按规定开具发票行为，由税务机关责令改正，没收违法所得，可以并处10000元以下的罚款。

根据《税收征管法》有关规定，对所偷税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%的罚款。至于企业认为未记收入部分没有申报抵扣进项税问题，《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》（国税函[2004]128号）中《废旧物资发票稽核办法》规定，增值税一般纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。

显然，根据上述规定，华源纸厂的行为已经构成偷漏税，且偷税数额较大，达到了移案标准。因此，专案组将该案移送给司法机关处理。据悉，目前此案正处于司法调查阶段。而华源纸厂已经补缴了全部偷逃税款并支付了相应罚款。

深刻教训

华源纸厂在利益的诱惑下，销售货物不开发票、不计收入、不申报纳税，最终受到了法律的严惩。不仅要按销售收入全额征收增值税并加收滞纳金，而且取得的废旧物资普通发票也不能抵扣进项税，且还被处以巨额罚款，显然得不偿失。

为了避免类似事情的发生，一方面企业应加强税法知识的学习，树立依法纳税意识，切实遵从税法；另一方面企业可以结合自身经营实际，认真研究税法，在税法允许的范围内开展纳税筹划。例如根据华源纸厂的情况，该厂完全可以利用分期收款方式来销售货物，以延迟纳税时间，获取资金时间价值，或者利用废旧物资进项抵扣税收优惠政策，合法节约纳税成本。但千万不能想当然，更不能“踩边线”进行“伪筹划”，否则，最终受害的只能是企业本身。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可