会计实务：个体户认定一般纳税人须走出“两难”境地

个体户认定一般纳税人须走出“两难”境地从理论上讲，降低一般纳税人认定“门槛”，可以扩大一般纳税人范围，促进增值税链条更加完整。但现实情况是，四年多来这个政策在执行过程中遭遇尴尬，使个体税收管理陷入“两难”境地：一方面这些超标纳税人无法按照政策认定为一般纳税人，不能纳入一般纳税人进行管理；另一方面这些纳税人又无法像过去一样按照个体双定户管理，不能根据其销售额的增长上调其定额税。

问题：千方百计规避认定

按照2009年1月1日起施行的增值税暂行条例实施细则，以及2010年3月20日起施行的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，个体工商户在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。小规模纳税人标准是，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下，其他纳税人年应征增值税销售额在80万元以下。对于未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。现实情况是：四年多以来，这一政策并未能有效执行，没有达到预期目的。以河北省宽城满族自治县国税局为例，这一期间接近或达到一般纳税人标准应认定为一般纳税人的有517户，但实际能够认定为一般纳税人的仅45户，472户未能认定为一般纳税人，原因是这部分纳税人为了规避一般纳税人认定，第一时间注销了户籍。

为了规避一般纳税人认定，纳税人通常采取的手段有：一是“金蝉脱壳”。纳税人在销售额临近一般纳税人认定标准时立即申请注销登记，从而逃脱认定，过后再以配偶、子女或亲属的名义进行二次登记经营。二是“化整为零”。一个纳税人同时开办多个门店，申办多个营业执照、税务登记，从而形成一户多证，把主营业务收入在其他门店开具发票，达到分解销售额的目的。三是发票调节。纳税人采取各种违法手段，通过发票做文章，达到减少或控制收入的目的。

针对纳税人规避认定的种种手段，税务机关采取了一系列管理措施：一是严格户籍注销。对申请注销的纳税人都要求税收管理员实地查验往来账项、存货等事项，对不符合注销条件的一律不予办理，严防各种形式的假注销。二是加强巡查巡管。要求税收管理员定期对辖区业户入户开展巡查巡管，及时掌握监督纳税人生产经营情况，加强对纳税人的动态管理。三是严格发票管理。建立投诉举报机制，开展发票信息比对，从严加强对拒开发票、虚开发票、假发票等违法行为的处罚打击，维护发票使用秩序。纵然采取这些措施，规避超标认定问题从根本上仍然难以解决。

目前最大问题就是，超标认定政策的难以执行，直接致使个体税收管理陷入“两难”境地：一方面这些超标纳税人无法按照正常理论认定为一般纳税人，不能纳入一般纳税人进行管理；另一方面这些纳税人又无法像过去一样按照个体双定户管理，个体双定户可根据其销售额的增长上调其定额税，如月纳定额税可达几千元甚至上万元，一年可缴纳定额税几万元甚至十几万元，意即年销售额可核定到一百多万元甚至是几百万元，而现在个体工商业户年核定最高应税销售额却不能超过50万元或80万元，如果核定应税销售额超过标准，征管系统会自动提示认定一般纳税人，若税务机关对其进行强行认定则又会进入注销再重新登记的怪圈。如此一来，过去一个按照简易办法定期定额征收年能征收几万元甚至十几万元税款的纳税人，现在年纳定额税却最高不能超过2.4万元。这样对于这些个体大户的管理便形成一种制度上的漏征漏管。

原因：税负重、费用高

为什么大量达到一般纳税人标准的个体户却不愿被认定为一般纳税人，而是千方百计、想方设法地规避认定，甘当小规模纳税人呢？经深入调查，主要原因有三：

一是税负重。这些纳税人在上一环节购进货物或原材料时，主要来源于省内外大型专业批发市场，这些批发业主本身多数是小规模纳税人（如北京中关村电子产品市场、石家庄南三条批发市场、唐山市建材市场），不能开具增值税专用发票，有的个别上游批发企业虽然是一般纳税人，但索取增值税专用发票的批发价要高于不要增值税专用发票的批发价。由于在购进环节难以取得增值税专用发票，还有些根本无法取得增值税专用发票，如果被认定为一般纳税人后有销项税额无进项税额，导致税负大幅提升，纳税人无法承受。

二是税负无法转嫁。很多个体户销售或提供劳务的对象主要是行政机关和消费者个人，下游环节不再是一般纳税人，行政机关只要普通发票，消费者个人连普通发票都不要，过高的税负无法进行再次转嫁。

三是费用高。认定为一般纳税人后，纳税人需要配置保管增值税专用发票的专门设施，设置一般纳税人所要求的财务账簿，关键还要增加一名财务人员，即使聘用兼职财务人员，一年新增费用也在两三万元以上。对于一个年营业额虽超过50万元或80万元的个体户而言，其利润也是有限的，骤然增加的两三万元费用成为纳税人很重的负担。

对策：自主选择认定或实行全票制

从理论上讲，降低一般纳税人认定“门槛”（从事生产或提供劳务营业额由100万元降为50万元，其他由180万元降为80万元），扩大一般纳税人范围，规范纳税人财务核算，促进增值税链条更加完整，能够规范税收征管，提高管理质量。但在实际操作过程中，由于上述客观原因致使政策无法执行，反倒束缚住了自身税收管理，造成个体税收流失。根据税法公平原则和税收效率原则，笔者结合经济社会发展实际，提出以下建议。

一是全面严格个体建账，夯实税收管理基础。

二是调整一般纳税人认定政策，不再细分工业和商业，设定两个级次，对年营业额超过80万元的，鼓励纳税人认定为一般纳税人，但不强制，纳税人根据自身行业特点和经营实际，可自主选择是否认定一般纳税人，不申请认定一般纳税人的严格建账管理，实行查账征收与定额征收相结合的征管方式。同时结合吸收“营改增”的经验做法，对年营业额超过500万元的，强制认定为一般纳税人，未申请认定的按一般纳税人适用税率征税。

三是加强对国家级、省级大型批发市场、专业市场、大型企业的源头管理，要求其必须向下一环节开具发票。国家级、省级的一、二级生产、批发企业大量销售不开具发票，致使市级、县级的二、三、四级批发零售企业无法取得进项发票，直接造成增值税链条中断，因此务必加强一、二级企业的管理，从根本上解决问题。

四是适时在全国范围强制实行全票制，要求各行各业经营者对于收取的价款无论支