会计实务：作业成本法在施工企业的应用

作业成本法在施工企业的应用一、绪论

我国加入WTO后，在日益激烈的竞争环境中施工企业面临空前巨大的压力，工程承包市场越来越竞争激烈，施工企业的利润空间越来越小。施工企业要在中标工程中赢得生存和发展的空间，只有不断加强工程项目成本管理，才能在激烈的竞争中立于不败之地。作业成本法为施工企业提供了一个有效地进行成本分析、成本控制以及经营决策的手段。作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC）又叫作业成本计算或作业量基准成本计算方法，是目前西方广泛使用的成本管理方法。西方学者认为作业成本法能提高产品成本分配的准确性，为业绩评价提供全面的成本依据，为生产决策提供相关信息，使敏感性分析发挥更大作用。

二、作业成本理论

（一）传统成本核算制度的缺陷

传统成本计算方法认为是产品消耗了资源并导致了费用的发生，将直接材料、直接人工计入成本，使用单一的成本分配标准（如：工时、业务量或直接费的发生额）分摊间接费用，而期间费用直接计入利润表，不计入产品成本。由于导致间接费用产生的成本动因有很多，比如服务次数，业务量，顾客数等，对它采取单一的标准分配势必会扭曲成本结构。只有当间接费用所占比例不大时，我们根据成本效益原则，可以忽略其分摊的不合理。而施工企业由于其产品生产过程及工艺的特殊性，为考核成本费用的节超情况（大部分施工企业目前推行责任成本核算制度）就必须准确计算单项工程成本，采用传统的成本归集分配方法导致单项工程成本扭曲程度较大，往往业务量大工艺简单的可能被严重高估，而业务量小工艺复杂的可能被严重低估。

（二）作业成本的基本概念：

1、作业。从作业管理角度出发，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具附加价值的经济活动。

2、资源。作业成本法是适合于对间接成本进行合理分配的一种方法。所以，这里的资源库中汇集的是一些间接费用耗用的资源。

3、作业的成本会计处理。在作业成本制度中，成本的发生按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类，就是将已确认的作业看成是一个成本中心，而不是将某一生产部门视为成本中心。

4、成本动因。成本动因是指作业成本与产品之间的相关性，作业的成本分配必须符合相关性的要求。

5、增加直接成本。在传统成本制度下，只有直接材料、直接人工、机械费用才属于直接成本，其余各项则归于间接成本。在作业成本制度下，则尽可能将各类成本都归于直接成本。

三、作业成本法在施工企业的应用

作业成本法的基本原理是：生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，作业成本计算法下成本计算程序就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下五个步骤：

第一步，确认和计量企业耗用的资源；

第二步，分析和确认耗用资源的作业，将这些作业分类汇总建立作业库；

第三步，确定资源动因，用资源动因将归集起来的资源成本分配给各作业；

第四步，确定作业动因，用作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终产品；

第五步，计算产品成本。将分配到某产品的各作业成本和直接成本（人工费、材料费、机械使用费）合并汇总，计算出该单项产品的总成本，并与责任成本（预算成本）进行对比分析，考核成本节超。

四、实施作业成本法时应注意的问题

作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其消耗资源之间的关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。我国施工企业，在实施作业成本法时应注意如下一些问题。

（1）作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。

（2）实施作业成本法应遵循成本—效益原则，任何一个成本系统并不是越准确越好，关键还需考虑其成本。

（3）作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。

（4）作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值与按传统完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接和融合。

（5）实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全员的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率。

（6）实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假帐真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。

（7）作业成本法经过西方国家的应用，被证明是先进而有效的成本会计方法，但是，最先进的管理方法对每个企业来说未必就是最合适的，任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。如果不考虑其应用环境盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。

五、结论

作业成本法是一种先进的成本计算、成本控制方法，它融合了许多先进的管理思想。在我国，近年来对作业成本法的应用研究也有了新的进展，应用行业也从制造行业推广到了服务业，