会计实务：个体工商户收入的纳税筹划

个体工商户收入的纳税筹划筹划之一：延期申报、延期纳税筹划法

根据我国税收征收管理法的有关规定，如果因为不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因，纳税人不能按期申报，经税务机关核准，可以延期申报，但是最长不得超过3个月，其税款应按上期或税务机关核定税额预缴。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但是最长不超过3个月。这里的特殊困难是指：水、火。风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经济政策的直接影响；短期贷款拖欠等。

因此，对于纳税人来说，当出现这些情况时，可以很好地利用这些政策，虽然这些缓缴的税款最终还是要缴的，但是由于货币是具有时间价值的，而且在现今经济高速发展的时代，通货膨胀因素明显增多，同样数额的货币在不同的时期具有不同的价值。况且，对于个体户来说，最稀缺的资源就是资金，没有资金很多投资就没法进行，在这种情况下，能够缓缴一部分税款，可能就会给该个体户带来不小的收益。

但这种筹划方法具有一定的局限，就是纳税人必须确实处于税收法规界定的特殊困难之中，没有出现税法规定的这些特殊困难，这种筹划就失去了存在的基础。其次，这种筹划需要按照税法规定的步骤进行。没有纳税人的申请，税务机关是不会特意上门帮助解决的，因而提出申请是其应有之义，不经提出申请就自行延期纳税，可能的后果就是遭受税务机关的严厉处罚。

筹划之二：捐赠的纳税筹划

捐赠支出的纳税筹划，重点在于如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一超出限额时如何补救以及如何避免非税法规定的捐赠对像，以免被税务稽查机关剔除。

根据有关税法的规定，个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30％的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人的捐赠不得扣除。

因此，对于捐赠支出的筹划应该严格按照规定来。

捐赠支出的对象应限于下列几类，才允许列支：

1.协助国防、慰劳军队、对各级政府的捐赠、捐赠国防建设者。

2.经财政部专案核准的捐赠，目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款；对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款；对体育事业的捐款等。

3.对于向符合民法总则公益社团及财团的组织的捐赠支出，或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。

4.对外国政府或教育团体的捐赠。

5.对救助矿场灾变或风灾的捐赠款。

对于捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：

（一）认清捐赠对像。个体户在进行捐赠时，应注意捐赠的对像，除了上述捐赠对像外，个体户的捐赠支出是不允许列支的。

（二）提高可列支限额。捐赠限额时依照应纳税所得额计算而得的，如果个体户的捐赠支出超过捐赠限额时，则可以从提高应纳税所得额角度着手，以提高可列支限额。虽然这样提高应纳税所得额，必然会造成提前纳税，与延后纳税的原则相背离，但这种提前纳税纯届时间性差异，总税负并未增加，而捐赠支出的金额如果因为超过限额而被剔除，则属于永久性剔除，总税负因此增加。相比而言，还是提前列支合算。

（三）取得合法凭证。取得合法凭证是纳税筹划的最起码条件，否则，即使有支付的事实，也不得作为费用列支。

（四）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过年度可列支限额，则于办理结算申报时，应自行调整减除，或分次捐赠，以免税务稽查机关调整补税，另加计少缴税款的利息甚至罚款。

筹划之三：延期获得收入筹划法

一般的经济主体都希望尽早获得收益，但是对于按照五级累进税率缴纳个人所得税的个体工商户来说，在某些场合下却希望延期获得收入，以减少当期收益，使得其经营所得适用较低的税率，以实现少缴税款的目的。

这种筹划方法在纳税人的生产经营所得超过最高税率档次时常被用到，尤其是当纳税人的每年应纳税所得额不一定时，或者说每年的收入情况急剧变化。在这种情况下，纳税人某一年的收入可能很少，相应地其应纳税额也就会很少，但是另一年的收入却可能很多，以至于要适用最高税率。如果纳税人能通过一定的手段将每年的收入额平均，则其应纳税额将会发生很大的变化。

一般延期获得收入的方法有如下几种：和客户达成协议，让客户暂支付货款或劳务费用；改一次性付款为分期付款；通过转让定价，让某关联客户获益，在自己经营惨淡时让该关联客户通过转让定价将利润再次转让过来等。

例如，某个体户1997年应纳税所得额为12万元，1998年应纳税所得额为2万，1999年应纳税额为3万。

如果该个体户就此纳税，则：

1997年应纳税额＝120000×35％－6750＝35250（元）

1998年应纳税额＝20000×20％－1250＝2750（元）

1999年应纳税额＝30000×20％－1250＝4750（元）

共应纳税额＝35250＋2750＋4750＝42750（元）

如果该纳税人进行合理筹划，将1997年收入延迟到1998、1999年获得，1997年获得6万元，1998年获得6万元，1999年获得5万元，则：

1997年应纳税额＝60000×35％－6750＝14250（元）

1998年应纳税额＝60000×35％－6750＝14250（元）

1999年应纳税额＝50000×35％－6750＝10750（元）

共应纳税额＝14250＋14250＋10750＝39250（元）

通过该项筹划该个体户可以少缴税款3500元（＝42750－39250）。

筹划之四：所得分散筹划法

这是通过建立分支机构：给家庭从业人员支付工资；和其他经济主体进行联营合作；挂靠其他单位；进行信托等方法分散生产经营所得，进而达到避税目的的一种筹划法。

在累进税制下，所得分散筹划法显得十分重要，因为在这种情况下，所得税款的缴纳随着所得的集中而增长，档次爬升现象会使得其税负急剧增加。因此，对于个体户来说，将其所的分散具有很强的现实意义。如何合理、合法地使得所得分散，则是该筹划的核心所在。

一般来说，所得分散主要有以下几种类型：一是给雇员支付工资。由于个人的工资、薪金所得也要缴纳个人所得税，因此这种纳税筹划需要经过续密的计划，尽可能将支付转化为不需要缴纳个人所得税的方法。比如为职工购买国债，将国债支付给职工，再比如发放实物、提供福利等。二是通过其分设机构进行转让定价等筹划，将所得转移到低税地，以减轻税负。三是通过信托的方法将集中的所得分散到信托公司的名下。四是通过联营，将免税企业或减税企业作为联合的合作伙伴，