金融企业会计精讲(第三版)第08章证券公司会计

第八章

证券公司会计01证券公司业务概述02自营证券业务的核算03证券经纪业务的核算04证券承销业务的核算05其他证券业务的核算一、证券的定义和证券市场证券是指各类记载并代表一定权利的法律凭证，用以证明持有人有权依其所持凭证记载的内容取得应有的权益。有价证券是指标明票面金额、证明持有人有权按期取得一定收入并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。第一节证券公司业务概述证券市场是股票、债券、投资基金等有价证券发行和交易的场所。从广义上讲，证券市场是指一切以证券为对象的交易关系的总和，通过自由竞争的方式，根据供求关系决定有价证券价格的一种交易机制。证券市场是为解决资本的供求矛盾而产生的，是经济发展到一定阶段的产物。它解决了投资需求和筹资需求的对接问题，从而有效地化解了资本的供求矛盾。二、证券公司及其主要业务第一节证券公司业务概述证券经纪业务接受客户委托，代客户买卖证券并收取佣金证券自营业务证券公司为本公司买卖证券，赚取差价并承担相应的风险投资银行业务承销：证券公司代理证券发行人发行证券的行为兼并与收购：寻求并购机会，定价、融资客户资产管理业务：接受客户的委托，为客户提供证券投资和证券资产管理服务，以获取管理费或业务报酬的业务证券投资咨询业务证券公司为客户提供有关资产管理、负债管理、风险管理、流动性管理、投资组合设计、估价等多种咨询服务创新业务权证创设；资产证券化；上市前直接投资业务；股指期货交易、融资融券业务表8-1 证券公司的主要业务及其基本内容综合类证券公司的业务：第一节证券公司业务概述以上七项都属证券公司的业务范围，但是尤以承销业务、经纪业务和自营业务为最主要业务。这三类业务将在后面详细加以介绍。承销业务经纪业务自营业务投资咨询业务并购业务受托投资管理业务基金管理业务一、自营证券业务概述自营证券业务是证券公司为本公司买卖证券、赚取差价并承担相应风险的行为。自营证券业务包括买入证券和卖出证券。第二节自营证券业务的核算公司自营买入的证券，应按取得时的公允价值计价。公允价值发生变动的，应于会计期末按公允价值调整账面价值。公司自营卖出的证券，应在与证券交易所清算时，按成交价扣除相关税费后的净额确认收入。二、主要会计科目及核算内容第二节自营证券业务的核算表8-2 自营证券业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类结算备付金核算公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。本科目下设置“自有”和“客户”两个明细科目。“自有”明细科目核算公司为自营证券交易等业务的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项交易性金融资产核算证券公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在该科目核算其他债权投资核算证券公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产的公允价值增减变动及结余其他权益工具核算证券公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值增减变动及结余损益类投资收益核算证券公司自营证券业务确认的投资收益或投资损失。债券投资期间取得的利息收入，可在“利息收入”科目核算资产减值损失核算证券公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失三、自营证券买入的核算（一）买入时划为交易性金融资产的核算金融资产满足下列条件之一的，应当划为交易性金融资产：第二节自营证券业务的核算取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利的方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。第二节自营证券业务的核算1.向清算代理机构存入资金。进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账。会计分录为：借：结算备付金——自有贷：银行存款从清算代理机构收回资金，做相反的会计分录。2.初始确认。证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结算备付金的余额。会计分录为：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利（或应收利息）贷：结算备付金——自有第二节自营证券业务的核算3.收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，会计分录为：借：结算备付金——自有贷：应收股利（或应收利息）4.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，被确认为投资收益，会计分录为：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益第二节自营证券业务的核算5.实际收到现金股利或应收利息时，会计分录为：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）6.在资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额记：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。第二节自营证券业务的核算（1）其他权益工具投资。会计分录为：借：其他权益工具投资——成本应收股利贷：结算备付金——自有（2）其他债权投资。会计分录为：借：其他债权投资——成本应收利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：结算备付金——自有（二）买入时划为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算1.初始确认。2.证券公司收到属于取得其他债权投资支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时，会计分录为：借：结算备付金——自有贷：应收股利（或应收利息）第二节自营证券业务的核算3.证券公司取得的可供出售权益工具，在持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，证券公司按应享有的份额确认收益。会计分录为：借：应收股利贷：投资收益（1）资产负债表日，其他债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。会计分录为：借：应收利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：投资收益第二节自营证券业务的核算4.证券公司取得的其他债权投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。（2）其他债权投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目；按其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。会计分录为：借：其他债权投资——应计利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：投资收益第二节自营证券业务的核算5.实际收到现金股利或应收利息时，会计分录为：借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）6.资产负债表日，其他债权投资应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的，按其差额做会计分录：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。第二节自营证券业务的核算四、自营证券卖出的核算（一）出售交易性金融资产的核算处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益；同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。会计分录为：借：结算备付金——自有借或贷：投资收益贷：交易性金融资产同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益贷：应交税费——应交增值税（销项税额）第二节自营证券业务的核算第二节自营证券业务的核算（二）出售以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资出售时，依据不同同类的金融资产，其会计处理分别为：1.出售其他债权投资时，应转销其他债权投资的账面价值，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将之前计入其他综合收益的累积利得或损失转出，计入当期损益（投资收益）。2.出售其他权益工具投资时，应转销其他权益工具投资的账面价值，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为留存收益，同时将之前计入其他综合收益的累积利得或损失转出，计入留存收益（盈余公积和未分配利润）。一、主要会计科目及核算内容第三节证券经纪业务的核算表8-3 证券经纪业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类结算备付金核算内容见表8-2。设置“客户”明细科目，核算公司代理客户进行证券交易等业务的资金清算与交收而为客户存入指定清算代理机构的款项代理兑付证券核算公司接受委托代理兑付到期的证券证券清算款因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目负债类代理买卖证券款核算代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项；核算代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向交易所支付的配股款等代理兑付证券款核算公司受托代理兑付证券收到的兑付资金第三节证券经纪业务的核算1.客户开设资金专户并交来款项时，会计分录为：借：银行存款贷：代理买卖证券款4.按季计提客户存款利息的会计分录为：借：利息支出贷：应付款项——应付客户资金利息客户资金专户统一结息时，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代理买卖证券款2.客户日常存款的会计分录与上述交来存款的分录相同，取款的会计分录则相反。3.客户结息销户时，首先结清利息，会计分录为：借：应付款项——应付客户资金利息贷：银行存款提款销户时的会计分录为：借：代理买卖证券款贷：银行存款5.公司为客户在证券交易所开设清算资金专户时的会计分录为：借：结算备付金——客户（二）代理买卖证券1.公司接受客户的委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券的成本总额大于卖出证券的成交总额，会计分录为：借：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）贷：结算备付金（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）应交税费——应交增值税（销项税额）第三节证券经纪业务的核算2.公司接受客户的委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券的成本总额大于买入证券的成交总额，会计分录是：借：结算备付金（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）应交税费——应交增值税（销项税额）贷：代理买卖证券款（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入（向客户收取的佣金等手续费）应交税费——应交增值税（销项税额）第三节证券经纪业务的核算（三）代理认购新股第三节证券经纪业务的核算1.代客户认购新股，收到客户认购款时，会计分录为：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款2.将款项划付给清算代理机构，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户3.客户办理申购手续，在公司与证券交易所清算时，会计分录为：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户4.证券交易所完成中签认定工作，将未中签的资金退给客户，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款5.公司将未中签的款项划回，会计分录为：借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户6.公司将未中签的款项退给客户，会计分录为：借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户（四）代理配股派息1.代理配股派息分当日配股和定期配股。（1）当日向证券交易所解缴配股款的，客户提出配股要求，证券公司的会计分录为：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户（2）定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求，证券公司的会计分录为：借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款与证券交易所清算配股款，按配股金额，公司做如下分录：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——证券公司第三节证券经纪业务的核算第三节证券经纪业务的核算2.代理客户领取现金股利和利息，会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款3.公司按规定向客户统一结息，会计分录为：借：利息支出贷：代理买卖证券款（五）代理兑付证券1.接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券第三节证券经纪业务的核算（1）收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券款（2）收到客户交来的实物债券，会计分录为：借：代理兑付证券贷：银行存款（3）向委托单位交回已兑付的实物债券，会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券（4）如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付，收到兑付债券时，会计分录为：借：代理兑付证券贷：银行存款（5）向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券（6）收到代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入——代理兑付证券手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）第三节证券经纪业务的核算2.接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券（1）收到委托单位的兑付资金，会计分录为：借：银行存款贷：代理兑付证券款（2）兑付债券本息，会计分录为：借：代理兑付证券款贷：银行存款3.公司收取的代兑付手续费收入第三节证券经纪业务的核算如果向委托单位单独收取，核算应收或已收的手续费，会计分录为：借：应收款项银行存款贷：手续费及佣金收入——代兑付债券手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）如果手续费与兑付款一并汇入，会计分录为：借：结算备付金贷：代理兑付证券款其他应付款——预收代理兑付证券手续费兑付债券业务完成后，确认手续费收入，会计分录为：借：其他应付款——预收代理兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入——代理兑付证券手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）010203证券承销业务是指证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务，如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行集资债券和股票、基金等。第四节证券承销业务的核算一、主要会计科目及核算内容第四节证券承销业务的核算表8-4 证券承销业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类交易性金融资产证券公司接受委托采用全额承购包销方式承销的证券，以及采用余额承购包销方式承销的证券、承购的证券，应在收到证券时，对其进行分类。如划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应在“交易性金融资产”科目核算；如划为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应在“债权投资”或“其他权益工具投资”科目核算。科目核算内容见表8-2其他债权投资其他权益工具投资负债类代理承销证券款核算证券公司接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付给证券发行人的承销资金二、证券承销的业务类型和核算证券公司的证券承销业务主要有全额承购包销、余额承购包销和代销三种。（一）全额承购包销全额承购包销，是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并随即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。第四节证券承销业务的核算第四节证券承销业务的核算1.认购证券.证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时：借：交易性金融资产（或其他相关科目）贷：银行存款2.发售证券证券公司将证券向市场发售或转售给投资者，按发行价核算。同时，按照承购价结转售出证券的账面价值，差额确认为投资收益。会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产（或其他相关科目）投资收益应交税费——应交增值税（销项税额）3.未售证券转自营发行期结束，未售出的证券按自营证券进行管理，按照自营证券的有关规定进行会计核算。（二）余额承购包销余额承购包销是指发行人委托承销机构在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由承销商按协议价格认购。第四节证券承销业务的核算（2）承销期内发售证券。在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款（2）承销期内发售证券。在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款1.承销无记名证券的核算第四节证券承销业务的核算（3）承销期结束，认购未售证券。承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。会计分录为：借：交易性金融资产（或其他相关科目）贷：代理承销证券款（4）承销期结束划转销售款项。承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。按承销价格，借记“代理承销证券款”科目；按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目；按应收取的手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。会计分录为：借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）第四节证券承销业务的核算2.承销记名证券的核算上网发行证券交割清算承销期结束划转销售款项承销期结束，认购未售证券（三）代销以代销方式承销证券是指证券公司接受发行单位的委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，如证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还给发行单位。代发行证券收取的手续费，于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。证券公司收到代销证券、承销期内发售证券、承销期结束划转销售款项及收取手续费的账务处理与采用余额包销方式承销证券相同，只是在承销期结束后，如有未售出的证券，应退还给委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。第四节证券承销业务的核算一、主要会计科目及核算内容第五节其他证券业务的核算表8-5 其他证券业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类买入返售金融资产核算证券公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖方的证券等金融资产所融出的资金代理业务资产核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。证券公司的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在该科目核算负债类卖出回购金融资产核算证券公司按回购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金代理业务负债核算证券公司不承担风险的代理业务收到的款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款不在该科目核算二、买入返售证券的核算买入返售证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给对方，以获取买入价与卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与账面价值的差额，确认为当期收入。第四节证券承销业务的核算第四节证券承销业务的核算（一）购入返售证券证券公司根据返售协议购入返售证券时，按实际支付的款项和交易费用之和确定买入返售证券的初始确认金额。会计分录为：借：买入返售金融资产贷：银行存款（结算备付金）（二）期末计息或分红在资产负债表日，计提买入返售证券的利息收入时，按计算确定的买入返售证券的利息收入记账。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入应交税费——应交增值税（销项税额）第四节证券承销业务的核算收到支付的买入返售证券的利息时，会计分录为：借：银行存款（结算备付金）贷：应收利息返售证券宣布发放现金股利时，按照返售证券的持有量计算返售证券应收的现金股利，会计分录为：借：应收股利贷：投资收益收到支付的买入返售证券的现金股利时，会计分录为：借：银行存款（结算备付金）贷：应收股利（三）返售证券按照协议，返售到期日按合同规定的价格将该批证券返售给对方，会计分录为：借：银行存款（结算备付金）（实际收到的金额）贷：买入返售金融资产（账面余额）利息收入（投资收益）（借贷方差额）应交税费——应交增值税（销项税额）第四节证券承销业务的核算三、卖出回购证券的核算卖出回购证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。公司应于卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期回购时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。第四节证券承销业务的核算证券公司根据回购协议出售回购证券时，应按实际收到的金额入账。会计分录为：借