CPA综合英语备考1

CPA综合英语备考

复习重要性建议顺序：

(1)职业道德+审计+公司战略

(2)财管+经济法

(3)会计+税法

Unit1职业道德准则ChinaCodeofEthicsforCertifiedPublic

Accountants

1.利益冲突Interestconflict

产生利益冲突的具体情形业务承接前采取的措施

如果会计师事务所的商业利益或注册会计师应当告知客户，并在

业务活动可能与客户存在利益冲征得其同意的情况下执行业务

突TheCPAshouldinformthe

Ifthebusinessinterestsorclientandacceptthe

activitiesoftheaccountingengagementontheconsent

firmhaveinterestconflictwithoftheclient

theclient

如果为存在利益冲突的两个以上注册会计师应当告知所有已知

客户服务相关方，并在征得他们同意的情

IftheCPAprovidesservices况卜执行业务

formorethantwoclientsthattheCPAshouldinformall

haveinterestconflictwiththepartiesandacceptthe

eachotherengagementontheconsent

ofclients

注册会计师应当告知客户，并在

征得他们同意的情况下执行业

如果为某一特定行业或领域中的

务

两个以上客户提供服务

theCPAshouldinformall

IftheCPAprovidesservices

theclientsandacceptthe

formorethantwoclientsina

engagementontheconsent

particularindustryorfield

ofclients

2.礼品和款待Giftsandhospitality

防范措施Preventive

不利影响Adverseeffects

measures

客户向注册会计师（或其近亲属）赠如果款待超出业务活动中

送礼品或给予款待，将对职业道德基本的正常往来,则应当拒绝接

原则产生不利影响受

ItmayadverselyaffectthebasicIfthegiftorhospitality

principleofprofessionalethicsifisbeyondthenormal

theclientprovidesgiftsorbusinessactivities,the

hospitalitytoCPAorhiscloseCPAshouldrefuseit.

relatives.

adverselyaffect=createathreatto=createanadverseeffect

on=impairtheindependence

3.因经济利益对独立性产生的不利影响

Adverseeffectonindependenceduetofinancialinterest

在审计客户中拥有直接经济利益或重大问

接经济利益

会计师事务所、审计项

Haveadirectfinancialinterestora

目组成员或其主要近

materialindirectfinancialinterestin

亲属

theauditclient

Accountingfirm,

在某实体（该实体在审计客户中拥有控制性

membersofthe

的权益，并且审计客户对该实体重要）中拥有

auditprogramteam

宜接经济利益或重大间接经济利益

andtheirimmediate

Haveadirectfinancialinterestora

family

materialindirectfinancialinterestin

theentity

项目合伙人所在分部的其他合在审计客户中拥有直接经济利益或

伙人或其主要近亲属重大间接经济利益

OtherpartnersintheofficeHaveadirectfinancialinterest

connectedwiththeaudit()ramaterialindirectfinancial

engagementandtheirinterestintheauditclient

immediatefamily

为审计客户提供非审计服务的其

在审计客户中拥有直接经济利益

他合伙人、管理人员或其主要近

或重大间接经济利益

亲属

Haveadirectfinancial

Partners,managersortheir

interestoramaterialindirect

maincloserelativeswho

financialinterestintheaudit

providenon-auditservicestc

client

theauditclient

4.贷款和担保Loansandguarantees

对独立性产生不利影响的情况

防范措施Preventive

Situationsthatimpair

measures

independence

会计师事务所从按照正常的贷款贷款重大，由网络中未参与执行

银行或类似金融程序、条款和条审计业务并且未接受该贷款的

机构等审计客户件会计师事务所“复核”已执行

取得贷款Bemade的工作；

LoanstoanundernormalIftheloanismaterial,the

accountingfirmprocedures,auditworkmaybereviewed

fromanaudittermsandbyotheraccountingfirms

clientthatisaconditionsthatarenotengagedinthe

bankorotherauditandnotacceptthe

financialloans

institution没有防范措施能够将其降至可

不按照正常的贷接受水平

款程序、条款和nopreventivemeasurescan

条件reduceittoanacceptable

level

没有防范

从不属于银行或类似金融机构的

措施

审计客户取得贷款或担保

No

会计师事务所、审计Aloanorloanguaranteefrom

preventiv

项目组成员或其主要anauditclientthatisnota

e

近亲属bankorotherfinancial

measure

Accountingfirm,institution

s

membersofthe

没有防范

auditprogram

措施

teamandtheir向审计客户提供贷款或为其提供

No

mainclose担保

preventiv

relativesAloanorloanguaranteetoan

e

auditclient

measure

s

5.商业关系Businessrelationships

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲

属，在某“股东人数有限的实体”中拥有经同时满足下列条件

济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员的，该商业关系不会

也在该实体拥有经济利益对独立性产生不利影

Iftheaccountingfirm,amemberofthe响：

auditteamortheirimmediatefamilyIfthefollowing

hasfinancialinterestinanentitythatrequirementsare

haslimitedshareholders,andtheauditmet,thebusiness

clientoritsdirectorsandseniorrelationshiphas

managementalsohavefinancialinterestnoadverseeffect

intheentity,itmayimpairtheonindependence:

independence

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲①这种商业关系对

属，在某“股东人数有限的实体”中拥有经于会计师事务所、审

济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员计项目组成员或其

也在该实体拥有经济利益主要近亲属以与审

Iftheaccountingfirm,amemberofthe计客户均不重要；

auditteamortheirimmediatefamilyhasThebusiness

financialinterestinanentitythathasrelationshipisnot

limitedshareholders,andtheauditmaterialtothe

clientoritsdirectorsandsenioraccountingfirm,

managementalsohavefinancialinterestmemberofthe

intheentity,itmayimpairtheauditteamand

independencemainclose

relatives;

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，

在某“股东人数有限的实体”中拥有经济利益，而②该经济利益

审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有对一个或几个

经济利益投资者并不重

Iftheaccountingfirm,amemberoftheaudit大；

teamortheirimmediatefamilyhasfinancialThefinancial

interestinanentitythathaslimitedinterestisnot

shareholders,andtheauditclientoritsmaterialto

directorsandseniormanagementalsohaveoneorseveral

financialinterestintheentity,itmayimpairinvestors;

theindependence

会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲③该经济利益不

属，在某“股东人数有限的实体”中拥有经济能使一个或几个

利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在投资者控制该实

该实体拥有经济利益体

Iftheaccountingfirm,amemberoftheThefinancial

auditteamortheirmaincloserelativehasinterestcannot

financialinterestinanentitythathasmakeoneor

limitedshareholders,andtheauditclientseveral

oritsdirectorsandseniormanagementinvestorsto

alsohavefinancialinterestintheentity,itcontrolthe

mayimpairtheindependenceentity;

6.家庭和私人关系对独立性的影响Familyandpersonal

relationships

具体情形防范措施

审计项目组成员的主要近亲属在审计客户处在将该成员调离审计

重要职位(董事、高级管理人员或特定员工)项目组

ThemaincloserelativesofauditteamRemovingthe

membersareinanimportantpositioninauditmember

theclient(director,seniormanagerorfromtheaudit

particularemployee)team

审计项目组成员的主要(1)将该成员调离审计项目组

近亲属的职位可对审计Removingtheauditmemberfrom

客户的财务报表施加重theauditteam;

大影响(2)合理安排该成员的职责，使其工作

Thepositionofthe不涉与其主要近亲属的职责范围

maincloserelativesofReasonablyarrangethemember's

auditteammembersr•esponsibilitysothatthemember

couldexertsignificantcioesnotdealwithmattersthatare

influenceoverthetheresponsibilityofmainclose

clientJsfinancialr■elatives

statements

审计项目组成员的其他近

(1)将该成员调离审计项目组；

亲属处在重要职位或可以

Removingtheauditmemberfrom

对审计客户的财务报表施

theauditteam;

加重大影响

(2)合理安排该成员的职责，使其工作

Othercloserelativesof

不涉与其他近亲属的职责范围；

amemberoftheaudit

Structuringtheengagementsothat

teamisinanimportant

thememberdoesnotdealwith

positionorcanexert

mattersthataretheresponsibility

significantinfluence

ofothercloserelatives;

overtheclient,s

financialstatements

审计项目组成员与审计(1)将该成员调离审计项目组

客户重要职位的人员具Removingtheauditiiieuiberfromthe

有密切关系auditteam;

Amemberofthe(2)合理安排该成员的职责，使其工作不

auditteamhasa涉与与之存在密切关系的职责范围

closerelationshipStructuringtheengagementsothat

withpersonnelinanthememberdoesnotdealwith

importantpositioninmattersthataretheresponsibilityof

theclientthefamilymember;

审计项目组以外的合伙(1)合理安排该合伙人的职责，以减少对

人或员工与审计客户重审计项目组可能产生的影响

要职位的人员存在家庭Arrangingtheresponsibilitiesofthe

或个人关系auditmemberreasonablyinorderto

Apartneroranreducethepossibleinfluenceonthe

employeewhoisnotauditteam;

intheauditteamhas(2)由审计项目组外的注册会计师复核已

afamilyorpersonal执行的相关审计工作

relationshipwithTheperformedauditworkshouldbe

personnelinanreviewedbyotherCPAwhoisnotin

importantpositionintheauditengagement.

theclient

7.兼任审计客户的董事或高级管理人员Concurrentlyemployed

bytheaccountingfirmandclientasdirectororsenior

manager

对独立性产生不利影响的情况Situationsthatimpair防范措施

independencePreventi

ve

measure

s

会计师事务所的合伙人或员工，兼任审计客户的“董事或没有防范

高级管理人员”，将因自我评价和自身利益产生非常严重措施

的不利影响No

Ifthepartneroremployeeoftheaccountingfirmprevent!

concurrentlyemployedbytheclientasdirectororve

seniormanager,itmayimpairindependenceduemeasure

toself-evaluationandself-interests

会计师事务所的合伙人或员工，兼任审计客户的“公司秘没有防范

书”，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响措施

IfthepartneroremployeeoftheaccountingfirmNo

concurrentlyemployedbytheclientasthepreventi

companyJssecretary,itmayimpairve

independenceduetoself-evaluationandexcessivemeasure

referrals.s

8.为审计客户提供非鉴证服务Preparationofnon-attestation

servicestoauditclients

对独立性产生不利影响的情形防范措施

SituationsthatimpairPreventivemeasures

independence

除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关

向属于“公众利益

监管机构的同意,会计师事务所“不得”向属

实体''的审计客户

于公众利益实体的审计客户提供编制会计记

提供会计和记账服

录和财务报表的服务

务

Theaccountingfirmshouldnotprovide

Provide

bookkeepingandfinancialstatement

accountingand

compilationservicetoclientsthatare

bookkeeping

publiccompaniesexceptforthe

servicetoclient

emergentandextremelyspecial

thatisapublic

situationsapprovedbyrelevant

company

regulatoryinstitutions

在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开

审理或仲裁的税务纠纷中“担任审计客户的辩护

人”，并且所涉金额对被审计财务报表“重大”将

因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防

税务服务Tax范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受水

service平

Iftheaccountingfirmmembersserveasthe

defenderoftheclientinapublichearingor

arbitraltaxdisputeandtheamountinvolved

ismaterialtothefinancialstatements

audited,itwillresultinnopreventive

measurestoreduceittoanacceptablelevel

duetoadvocacy

①会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计

服务时“承担管理层职责”，将产生非常严重的不

利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可

接受的水平

Itwillimpairtheindependenceseverelyand

nopreventivemeasurescanreduceittoan

acceptablelevelifthemembersofthe

accountingfirmtaketheresponsibilitiesof

themanagementwhenprovidinginternal

内部审计

auditservicetotheclient

Internalaudit

②在外部审计中利用自身提供内部审计服务的结

果，可能因自我评价产生对独立性的不利影响，采

取的防范措施包括由审计项目组以外的专业人员

提供该内部审计服务等

Usetheinternalauditresultprovidedby

himselfinexternalaudit,theindependence

isimpairedduetoself-evaluation.The

safeguardsincludethattheinternalaudit

serviceshouldbeprovidedbyprofessional

memberswhoarenotintheauditteam

9.收费Feesandpricing

①从某一审计客户收取的全a.降低对该审计客户的收费的依赖程

部费用占某一合伙人从所有度；

客户收取的费用的总额比重Reducetherelianceonthefees

很大，或占会计师事务所某一generatedfromtheauditclient

分部收取的费用总额的比重b.由项目组之外其他的注册会计师复

很大，将因自身利益、外在压核所执行的工作或在必要时提出建

力产生不利影响议；

IndependencemaybeTheworkisreviewedbyother

impairedwhenfeesCPAswhoarenotmembersof

generatedbyaclienttheauditteamorprovide

representalargeportionsuggestionswhennecessary.

ofapartnerJsorafirmc.定期实施独立的质量控制复核

branch'stotalrevenuesIndependentqualitycontrol

duetoself-interestandreviewisimplemented

externalpressure.periodically

②如果审计客户长期未支付a.要求审计客户在“审计报告出具

应付的审计费用，尤其是相当前.“付清上一年度的审计费用；

部分的审计费用在出具下一Requiretheclientpaysoffthe

年度审计报告前仍未支付，可prioryearauditfeebeforethis

能因自身利益产生不利影响year'sauditreportisissued,

Ifthefeesfrompriorb.确定逾期收费是否可能被视同向

servicesareoverduefora客户贷款，并且根据逾期收费的重要

longtime,especiallywhen程度确定是否继续执行审计业务

thefeesarestilloverdueDeterminewhethertheoverdue

beforethereportofthefeesareregardedasloansto

followingyearisissued,clientanddeterminewhetherto

theindependenceiscontinuetheauditengagement

impairedduetoaccordingtothematerialityof

self-interest.theoverduefees.

③会计师事务所在提供“审

③将因自身利益产生非常严重的不

计服务”时，以直接或间接形

利影响，导致“没有防范措施”能够

式取得或有收费

将其降低至可接受的水平

Theaccountingfirm

Nopreventivemeasurescan

obtainscontingentfees

reduceittoanacceptablelevel

directlyorindirectlywhen

duetoself-interest.

providingauditservice

Unit2审计Auditing

L审计计划AuditPlanning

实际执行的重要性Thematerialityofactualexecution

确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因

素的影响：

CPAshoulduseprofessionaljudgmentwhendeterminingthe

materialityofactualexecutionandconsidertheeffectsof

followingfactors:

a.对被审计单位的了解；

Understandingtheauditee;

b.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

Thenatureandscopeofmisstatementsidentifiedin

preliminaryauditwork;

c.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

Predictionofcurrentperiodmisstatementsaccordingto

previousperiodmisstatementsidentified.

通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的

50%-75%o

Generally,performancematerialitywillbeat50%to75%of

thematerialityforthefinancialstatementsasawhole.

实际执行的重要性接近整体重要性50%的情况：a.非连续审计；b.以

前年度审计调整较多；

c.项目总体风险较高。

Underthefollowingcircumstances,theperformance

materialitywillbecloseto50%oftheoverallmaterialityforthe

financialstatements:a.Itisanon-recurringaudit;b.Therewere

manyauditadjustmentsinpreviousyears;c.Theoverallriskof

theprojectishigh.

接近75%的具体情况：a.连续审计，以前年度审计调整较少；b.项目

总体风险较低。

Theperformancematerialitywillbecloseto75%oftheoverall

materialityforthefinancialstatementsunderthefollowing

circumstances:a.Itisarecurringauditandtherewerefewaudit

adjustmentsinpreviousyears;b.Theoverallriskoftheprojectis

low.

2.风险评估和风险应对RiskAssessmentandRespondingtothe

RiskAssessment

(1)风险评估

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位与其环

境：[1]询问管理层和被审计单位内部其他相关人员；口]分析程序;[3]观察

和检查。

Inordertounderstandtheentityanditsenvironment,

proceduresofriskassessmentareasfollows:

[1]Inquiries;[2]Analyticalprocedures;[3]Observationand

inspection.

注册会计师了解被审计单位与其环境，包括其内部控制,目的是识别和

评估在财务报表层面和认定层面，由于舞弊或者错误而存在的重大错报风

险，并在此基础上设计和实施应对的措施。

Theobjectiveoftheauditoristoidentifyandassesstheriskof

materialmisstatement,whetherduetofraudorerror,atthe

financialstatement

TheCPAunderstandstheentityanditsenvironment,

includesitsinternalcontrol,inordertoidentifyandassessthe

riskofmaterialmisstatementatthefinancialstatementand

assertionlevelsduetofraudorerror,anddesignsandimplements

responsestotheassessedrisksofmaterialmisstatementonthis

basisandassertionlevels,throughunderstandingtheentityand

itsenvironment,includingtheentity'sinternalcontrol,thereby

providingabasisfordesigningandimplementingresponsestothe

assessedrisksofmaterialmisstatement.

注册会计师应当从下列方面了解被审计单位与其环境：[1]相关行业状

况、法律环境与监管环境与其他外部因素;⑵被审计单位的性质;⑶被审计

单位对会计政策的选择和运用;[4]被审计单位的目标、战略以与可能导致

重大错报风险的相关经营风险;⑸对被审计单位财务业绩的衡量和评价;⑹

被审计单位的内部控制。

Theauditorshouldunderstandtheentityanditsenvironment

asfollows:[l]Relatedindustrystatus,legalandregulatory

environmentandotherexternalfactors;[2]Thenatureofthe

entity;[3]Theselectionandapplicationofaccountingpolicy;[4]The

objectives,strategyandbusinessriskthatcanleadtomaterial

misstatementrisks;[5]Measurementandevaluationoffinancial

performance;[6]Theinternalcontrol.

注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部

控制，以评价内部控制设计的是否合理以与是否得到执行。

Auditorsunderstandtheinternalcontrolsoftheentityby

inquiries,observation,inspectionandwalk-throughtestto

evaluatewhethertheinternalcontrolsaredesignedreasonably

andimplementedeffectively.

内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的

可靠性提供合理保证。

Nomatterhowtobedesignedandimplemented,anyinternal

controlsystemcanonlyprovideauditorwithreasonable

assurancebecauseofinherentlimitations.

内部控制包括下列五个要素：[1]控制环境;[2]风险评估过程;[3]与财务

报告相关的信息系统与沟通;[4]控制活动;[5]对控制的监督。

Internalcontrolhasfiveelements:

[l]Thecontrolenvironment;

[2]Theprocessofriskassessment;

[3]Theinformationsystemandcommunication;

[4]Controlactivities;

[5]Supervisionofcontrols.

relevantto/associatedwithfinancialreporting

Monitoring

Theentity,sriskassessmentprocess

(2)风险应对Respondingtotheriskassessment

a.针对财务报表层次重大错报风险

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总

体应对措施：

Overallresponsestotherisksofmaterialmisstatementsat

thefinancialstatementlevelwillincludethefollowing:

11］向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

Emphasizetotheauditteamonthenecessitytomaintainthe

professionalskepticism;

口］指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；

Appointauditorswithmoreexperienceandspecialskills,or

usetheexpert'swork.

［3］提供更多的督导；

Providemoremonitoring;

［4］在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

Integratemoreunforeseeableelementsintofurtheraudit

procedures.

⑸对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

Amendthenature,timingandextentoffurtheraudit

proceduresasawhole.

b.针对认定层次重大错报风险

进一步审计程序是指注册会计师对评估的各类交易、账户余额和披露

认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

Furtherauditproceduresmeanstheprocedurescarriedout

fortherisksofmaterialmisstatementstoeachtransactionclass,

accountbalanceanddisclosureattheassertionlevel,which

includetestsofcontrolsandsubstantiveprocedures.

refersto

,andtheyarecarriedout

,andtheyinclude

进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重

新执行和分析程序。在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列

因素：

Furtherauditproceduresincludeinspection,observation,

inquiry,confirmation,recalculation,reperformanceand

analyticalprocedures.Indesigningfurtherauditproceduresthe

auditorshouldconsider:

[1]风险的重要性；

Thesignificanceoftherisk;

⑵重大错报发生的可能性；

Theprobabilityofmaterialmisstatements;

[3]涉与的各类交易、账户余额和披露的特征；

Thecharacteristicsofthetransactions,accountbalancesand

disclosures;

[4]被审计单位采用的特定控制的性质；

Thenatureofspecificcontrolintheentity;

[5]注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现

并纠正重大错报方面的有效性。

Whethertheauditorexpectstoobtainauditevidencetotest

theeffectivenessofinternalcontroltopreventordetectand

correctmaterialmisstatements.

3.业务循环审计BusinessCycleAudit

(1)截止测试Cut-offtest

对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位营业收入的会

计记录归属期是否正确。注册会计师在审计中应该注意把握三个与营业收

入确认有着密切关系的日期：口]发票开具日期；口]记账日期；[3]发货日期。

Theobjectiveofcut-offtestingofsalesistodeterminewhether

thesaleshavebeenrecordedinthecorrectaccounting

period.Duringtheaudit,theauditorshouldpaycloseattentionto

threedatesrelatingtothesales,theyare:[l]invoicedate;

[2]recordingdate;[3]shippingdate.

(2)函证Confirmation

函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，

防止或发现被审计单位与其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行

为。

TheobjectiveofreceivablesJconfirmationistoobtain

sufficientandappropriateevidencefortheassertionsofexistence

andaccuracyandtopreventordiscovertheerrorsorfraudsmade

bytheclientanditsstaffinthesalestransactionscycle.

函证程序：函证的对象一函证的方式一函证时间的选择一函证的控制

一对不符事项的处理一对函证结果的总结和评价。

Procedures:Objects->Methods->Theselectionoftime—

ControlDealingwithitemdiscrepancy->Thesummarizationand

estimationofconfirmationresults.

(3)存货监盘Supervisionofstocktaking

①监盘程序Proceduresofsupervisionofstocktaking

评价盘点的控制-观察盘点的执行—检查存货一执行抽盘

Evaluatecontrolofstocktaking-►Observeperformanceof

stocktaking—Checkinventory-*Performsamplingofcounting

②执行抽盘Performsamplingofstocktaking

③存货盘点范围Scopeofcountinginventory

4.对特殊项目的考虑ConsiderationsforExceptionalItems

(1)对舞弊和法律法规的考虑Considerationsforfraud,lawsand

regulations

a.治理层、管理层的责任Responsibilityofthosechargedwith

governance,management

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

Thosechargedwithgovernanceandmanagementis

responsibleforpreventingordetectingfraud.

b.注册会计师对发现舞弊方面的责任Theresponsibilityof

auditorsonfraud

a）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务

报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大借报获取合理保证。

Anauditorisresponsibleforobtainingreasonableassurance

thatthefinancialstatementsonthewholearefreefrommaterial

misstatementsarisingfromfraudorerrorwhenauditinginterms

ofauditstandards.

b）注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，并应当意识

到，对有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊。

Theauditorshouldmaintainprofessionalskepticism

throughouttheaudit,andrecognizethefactthateffectiveaudit

procedurestodetecterrorsmaynotbeappliedtodetectfraud.

c）发现舞弊时对审计的影响Effectsofdetectingfraudon

auditing.

＞如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞

弊。

Ifamisstatementisdetected,auditorsshallconsiderwhether

themisstatementimplicatesafraud.

indicates,means

＞如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报

表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉与的人员在被审计单位中

的职位。如果错报涉与较高级别的管理层，即使错报金额对财务报表的影

响不重大，也可能表明存在更具广泛影响的问题。

Ifthemisstatementarisesormayarisefromfraud,evenifthe

amountofthemisstatementhavenosignificantinfluenceoverthe

financialstatements,auditorsstillshouldconsiderthepositionof

thepersoninvolvedintheentity.

Ifthematerialmisstatementrelatestohigherlevel

management,evenifthemisstatementamounthasnolargeeffect

onfinancialstatements,itmayindicatethatitmayhaveproblems

whichhavemorecomprehensiveeffects.

(2)集团财务报表审计AuditingGroupFinancialStatements

重要性Materiality

a.集团财务报表整体的重要性Theoverallmaterialityofthe

groupfinancialstatements

a)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的

重耍性。

Theauditteamshoulddeterminetheoverallmaterialityof

groupfinancialstatementswhentheysetuptheoverallaudit

strategyforthegroup.

b）根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、

账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合

理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策,则确定

适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

Iftherearecertainspecialtransactions,accountsbalancesor

disclosuresinthegroupfinancialstatements,andthe

misstatementamountislowerthantheoverallmaterialityof

groupfinancialstatement,butitisexpectedthatpotentialusers

willmakeeconomicdecisionsbasedonthegroupfinancial

statements,theaccountingfirmshouldsetuponeormore

materialitylevelsthatareapplicabletothesespecialtransactions,

accountsbalanceordisclosuresbasedoncertaincircumstances

ofthegroup.

b.组成部分重要性Thematerialityofthecomponents

a）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整休的重要

性的可能性降至适当的低水平,需要将组成部分重要性设定为低于集团财

务报表整体的重要性。

Inordertoreducetheriskthattheuncorrectedand

undiscoveredmisstatementamountexceedstheoverall

materialityofthegroupfinancialstatementtoanacceptablelow

level,thematerialityofthecomponentsshouldbesetupatalevel

thatislowerthanthematerialityofthegroup.

b）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同。但无需采用将

集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

Thematerialityofdifferentcomponentsmaybedifferent.But

itisnotnecessarytoadoptallocationmethodoftheoverall

materialityonpro-ratabasisamongcomponents.

c）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表

整体重要性。

Thesumofthematerialitylevelofdifferentcomponentsmay

behigherthantheoverallmaterialityofthegroupfinancial

statement.

d）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。

Thematerialityofthecomponentsshouldbeusedwhen

settinguptheoverallauditingstrategyofthecomponents.

c.明显微小错报的临界值Thresholdofobvioussmall

misstatement

注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团

财务报表明显微小的错