会计实务：卷烟、成品油、乘用车等行业消费税政策解读

卷烟、成品油、乘用车等行业消费税政策解读2008年以来我国对烟、成品油、乘用车等行业进行了消费税政策的调整，并加强了酒类行业消费税税收征管措施，为使广大纳税人加深对上述行业消费税的认识，国税部门对纳税人接触较多的行业消费税税收政策进行如下解读，以便纳税人更好地了解和掌握消费税相关税收知识。

一、烟类行业消费税政策

为了完善我国烟草管理制度，增加财政收入，根据国务院要求，财政部、国家税务总局、国家烟草专卖局三家共同研究了卷烟价格、税收及财政政策改革措施，并经国务院批准，财政部、国家税务总局调整了烟类产品的消费税政策，并于2009年5月1日起实施。

（一）烟类产品的征收范围

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于烟类消费税税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝四个子目。

（二）今年卷烟行业消费税政策

1、调整卷烟生产环节（含进口）的消费税率

（1）调整生产环节消费税税基。将划分甲乙类卷烟调拨价格的标准由50元/条调高到70元/条；

（2）调整生产环节消费税税率。将甲类卷烟消费税税率由45%调整为56%；乙类卷烟消费税税率由30%调整为36%；

（3）卷烟生产环节从量定额税率不变，即0.003元/支。

2、调整雪茄烟生产环节（含进口）的消费税税率

雪茄烟生产环节（含进口）消费税的税率由25%调整为36%.

3、在卷烟批发环节加征一道从价税。

（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；卷烟批发业务是指经国家烟草专卖局批准具有卷烟批发业务资质的单位和个人。

（2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。

（3）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。

（4）适用税率：5%

（5）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

4、烟丝的消费税税率

烟丝的消费税政策不变，仍在生产环节按30%税率计征。

二、小汽车行业消费税政策

为促进节能减排，进一步完善消费税税制，经国务院批准，2008年9月1日对气缸容量在1.0升以下（含1.0升）、3.0升以上的乘用车税率进行了调整。

（一）小汽车税率

1、乘用车

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的税率由3%下调至1%；

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的税率为3%；

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的税率为5%；

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的税率为9%；

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的税率为12%；

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的税率由15％上调至25％；

（7）气缸容量在4.0升以上的税率由20％上调至40％。

2、中轻型商用客车税率为5%

（二）小汽车消费税的征税范围：

汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。

1、乘用车征收范围：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆。

2、中轻型商用客车征收范围：含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车；用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆。

3、含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8～10人；17～26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。

三、白酒行业消费税政策

（一）白酒的消费税征收范围

（1）粮食白酒

粮食白酒是指以高粱、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。

（2）薯类白酒

薯类白酒是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

（二）白酒的税率

白酒税率实行从价定率和从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法。白酒比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克（或者500毫升）。

（三）白酒消费税核价管理

为防止一些不法白酒生产企业利用低价销售白酒给关联性质销售公司以逃避生产环节征收白酒消费税的偷税行为，从2009年8月1日起，国家税务总局对白酒消费税实行核定最低计税价格管理。

白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关核定最低计税价格。

销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销是指，销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。

有问有答

1、我公司向一小规模企业购进一批润滑油进行加工润滑油，取得对方开具的普通销售发票，可否抵扣消费税？

答：国税发[2006]49号文就税法规定的准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳消费税税款的凭证作出规定，对外购应税消费品连续生产应税消费品的，抵扣凭证为增值税专用发票。纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为销售方主管税务机关代开的增值税专用发票。你公司取得普通发票不能作为消费税抵扣凭证，申报抵扣消费税。

2、外购润滑油经简单包装是否要征消费税？

答：单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费税品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。符合抵扣条件的，准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。

3、调味料酒是否要征消费税？

答：国家已经出台了调味品分类国家标准，按照国家标准调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。调味料酒是指以白酒、黄酒或食用酒精为主要原料，添加食盐、植物香辛料等配制加工而成的产品名称标注（在食品标签上标注）为调味料酒的液体调味品。

4、为加大对我公司生产的新品高档白酒宣传，我公司将新产品高档白酒与也是由本公司生产的黄酒组成套装促销，如何征收消费税？

答：纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。也就是说，将白酒与黄酒组成