会计实务：食品公司虚开票补税罚款食苦果

食品公司虚开票补税罚款食苦果近日，青岛市即墨市国税局稽查局查处了一起利用虚开农产品收购发票逃税的案例，涉案的青岛某食品有限公司被处以补税罚款173万元。

纵横对比疑点凸显

2008年10月，即墨市国税局稽查局依法对青岛某食品有限公司2004年6月～2007年12月的账簿资料实施调账检查。该公司是韩国独资企业，使用农产品收购发票，生产加工冷冻蔬菜。

翻开企业账簿，单从账务处理上看不出什么明显疏漏。检查人员分析，该公司使用农产品收购发票，应重点从原材料的购进环节和款项付出情况进行检查。于是检查人员将各类数据归类梳理统计制成表格，将原材料的投入、产出和成品销售情况在数据库中进行纵横对比分析，发现几个疑点。

第一，2005年～2007年，现金账上出现大额、整数付出，金额集中于几个人。2006年～2007年收购户于某、赵某等6人开具普通发票200万元，付款方式为现金，没有原辅料验收记录。与现金账相对应，农产品收购发票开具存根也是整数、大额、连号开具，与农户种植现实不符。第二，2006年原材料账数据与在公司调取的原材料收购统计表存在很大差异，主要集中在绿花菜、芋头等几种蔬菜上。第三，2007年7月205号凭证中，公司采购原材料一次付出现金127万元，其中付给于某41万元。而自2006年10月起农产品收购发票改为机打票，要求必须银行付款，现金付款与税法规定不符。

该公司生产原材料是蔬菜，保质期短，原材料账面没有库存，根据订单发货，产成品库存由2004年底的几十万元达到2007年末的800万元，这里面是否存在着虚增的成分？开具普通发票的农户恰巧是存在差异大的几种蔬菜的供应者，企业存在着收购时开具农产品收购发票入账，而取得普通发票时又重复列支原材料的嫌疑。

侧面迂回初探真相

自从调账后，该公司相关人员再也不露面，检查人员决定从侧面迂回查询实情。

检查人员分别约谈了该公司验收入库人员、材料记录统计人员和出纳人员。得知验收入库人员每次验收原材料时都填制详细的原辅料验收记录，然后传递至统计人员手中；统计人员做详细分类记录，作为付款的原始记录，开入库单，年底将原材料分类统计，并将入库单传至会计开具农产品收购发票。出纳人员表示，从未一次提出过40万元以上现金付原材料款，更不用说127万元了。自2005年起收购原材料通过银行付款，只在市场上收购荠菜时付过少量现金。检查人员认为该公司存在大额现金付出不实、收购发票存在开具滞后和随意调节之嫌。

初步打探后，检查人员约谈了农产品收购发票开具者——该公司会计侯某。检查人员想到从该公司获取的收购农产品原始记录本上详细记录着业户供货明细，于是决定以此为突破口。检查人员拿出原始记录本中收购者于某的记录，分别合计后发现，2006年度该公司开具给于某的收购发票金额比原始记录中于某的供货金额多出41万元，与2006年12月于某给该公司开具的普通发票金额完全一致，这41万元在2007年7月205号凭证中以现金支付。三条疑点线索在此交汇，一切都指向这41万元是该公司虚开金额。账是侯某记的，收购发票是她开的，对这个差额，她难以自圆其说。无奈，侯某终于承认了收购原料时已开具农产品收购发票，后又向供货的农户索取普通发票重复列支成本的事实。检查人员乘胜追击，侯某又相继承认了对赵某、李某、马某的普通发票都是这样进行账务处理的。

检查人员顺着这条思路，核对出该公司原始记录本所记载数据与开具农产品发票数据差异大，公司付款为大额现金的有近20户供应者。初步统计这20户供应户不实金额4年累计近900万元，主要分布在高密、海阳、莱阳、莱西、平度等地。检查人员决定外出调查农产品供应户，多管齐下锁定证据。

外围调查锁定证据

首先，检查人员将即墨市华山镇某村阎某作为调查对象。阎某的回答出乎检查人员意料：“我家在哪个村、哪个门牌号，食品公司的人都知道，他们几天前给我打过电话了，为了家人的安全我什么都不会对你们说。”

检查人员决定到外地调查取证。在当地国税部门配合下，检查人员找到平度蔬菜种植户张某。张某说：“2005年我没有送过27万元蔬菜，只有11万元。2005年11月我也没有送过15.75万元的大蒜，更没有收过现金，全是银行卡结算。但我不会给你们签字的。食品公司经理给我打过电话，如果我给你们签了字，公司欠我的菜钱就不给我了，我辛辛苦苦一年种菜容易吗？”

检查人员依次走访，足迹遍布平度、莱西，找到了11户给食品公司供货的农户，苦口婆心地向他们宣传税法，讲明其中的利害关系，终于得到了他们的支持，掌握了食品公司虚开收购发票的第一手真实资料。至此，该公司2004年～2007年的违法事实已调查清楚。2004年、2005年该公司虚开金额350万元，2006年、2007年利用普通发票虚开金额185万元。

根据《发票管理办法》、《税收征管法》和《企业所得税法》的相关规定，即墨市国税局稽查局对该公司违法行为作出追缴增值税59.87万元、企业所得税31.39万元，罚款82万元，并按规定加征滞纳金，责令转出产成品中虚数的税务处理。目前，所查税款已全部入库。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要