会计实务：合理筹划避免薪酬缩水

合理筹划避免薪酬缩水随着经济的发展，个人收入迅速增长，不管是薪金增长还是兼职创收，一些人的钱包鼓了起来。不过这个幸福的时刻也往往容易让人忽略掉某些细节，很多人认为得到的报酬越多，扣去的税款也应该越多。但事实上，如果你稍稍变化一下方法，那么同一份报酬需缴纳的税收会有所不同。也就是说，在获得收入时并不是对方支付得越多越好，支付多，缴税也多，而个人拿到的却未必多。一定要计算税后收入，掌握一些个税筹划的小技巧。

巧立合同多赚钱

孙老师是北京某名牌大学工商管理学院的教授，对企业管理颇有研究，经常应全国各地企业的邀请，到各地讲课。

今年3月份，孙老师接到海南一家中外合资企业的邀请，双方约定由孙老师给该合资企业的经理层人士讲课，讲课时间为10天。关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上是这样写的：甲方(企业)给乙方(孙老师)支付讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自负。

3月20日，孙老师按期到海南该公司授课，30日，该企业财务人员计算了孙老师的讲课费：应纳个人所得税额=50000×(1－20%)×30%－2000=10000(元)；支付讲课费=50000－10000=40000(元)。

所以，最终孙老师实际拿到的报酬为4万元。而孙老师10天以来的开销为：往返飞机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他费用开支1000元。这样算下来，孙老师10天净收入为：

自己承担费用=3000+5000+1000+1000=10000（元）；

实际净收入=40000－10000=30000(元)。

以这样的计算方式，孙老师一趟授课下来，实际收入为30000元。

返回北京后，一好友张先生来访。张先生系一税务专家，经常为企业和个人进行纳税筹划。在闲聊中，孙老师提到了授课一事。在仔细审阅了孙老师的讲课合同后，张先生指出，如果当时对合同进行修改，其实孙老师可以获得更大收益。张先生通过计算，建议将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付讲课费35000元，其应缴个人所得税由甲方负责，往返飞机票、住宿费、伙食费也由甲方负责。”

如果当时这样修改，那么结果对于该企业和孙老师来说都是有利的。

从企业方来说，企业的实际支出没有变多，甚至还有可能有所减少：

(1)对企业来说，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比个人自理时省去不少，企业的负担不会因此而加重多少。

(2)合同上规定的讲课费少了，相应来说，应该缴纳的个人所得税也就变少了。因而虽然修改后的合同规定由企业缴纳税款，但实际来说可以由企业少付的讲课费进行弥补。

(3)费用的分散及减少使得企业列支更加方便，也使得企业乐意接受。

从孙老师这一方来说，收入可以增多是最好的结果，而且由于孙老师在外讲课的机会比较多，如果每次都能多收入一笔，一年下来，总收益的增加额会是非常可观的数目。

孙老师的例子其实涉及了劳务报酬合同的设定技巧。张先生的建议便很巧妙地利用了这一点。

一般而言，订立合同时可以从以下几个角度进行考虑：

(1)合同上最好将费用开支的责任归于企业一方，因为这样可以减少个人劳务报酬应纳税额，同时又不会增加企业额外负担。

(2)如果可能的话，可以将一次劳务活动分为几次去做，这样就可以使每次的应纳税所得额相对较少。根据《个人所得税法》第3条和《个人所得税法实施条例》第11条规定，劳务报酬所得实际适用的是三级超额累进税率。在这种情况下，相对少的应纳税所得额适用的税率相对较低，这样税款加总以后，比合并缴纳时的税款数额要少。

(3)一定要注意在合同上用条款说明税款由谁支付，税款支付方不同，最终得到的实际收益也会不一样。

分摊奖金少缴税

小李2003年12月份取得工资、薪金2000元，当月又一次性获得公司的年终奖金9000元，那么，按照规定，他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下：工资部分应纳税额=(2000－800)×10％－25=95（元）；奖金部分应纳税额=9000×20％－375=1425（元）；12月小李共应纳税=95+1425=1520（元）。

到了2004年1、2月份，小李同样还得缴纳95×2=190元的个人所得税，这样小李12月、1月、2月3个月共应纳税1520+190=1710（元）。

其实，如果小李和公司老板商议一下，将年终奖金分为3次下发，即12月、1月、2月每月平均发放3000元（12月的3000元可以作为奖金发放，l、2月份的奖金可以作为工资一块儿发放），这样，小李3个月的纳税情况起了变化：12月的工资应纳税额为95元，12月的奖金应纳税额为3000×15％－125=325（元），l、2月各应纳税额为(2000+3000－800)×15％－125=505（元），则3个月共应纳税1430元(95+325+505×2)。通过上述计算可以知道，第二种发放奖金的方法可以使小李少缴纳税款280元。

根据国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。

小编寄语：会计学是一个细节致命的