押题宝典国家电网招聘之财务会计类模考模拟试题

押题宝典国家电网招聘之财务会计类模考模拟试题

（全优）

单选题（共45题）

1、甲公司为增值税一般纳税人。2X17年发生的有关交易或事项如下：（1）

销售产品确认收入1000万元，结转成本800万元，当期应交纳的增值税为160

万元；（2）持有的交易性金融资产当期公允价值上升300万元；（3）当期购

入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）期末

公允价值上升200万元；（4）报废一台机器设备产生收益150万元；（5）计

提坏账准备100万元；（6）取得政府补助50万元，该项补助款是补偿企业前

期发生的与日常活动相关的经营损失。假定甲公司金融资产却报废一台机器设

备在2X17年末未出售，甲公司政府补助采用总额法核算，不考虑所得税及其

他因素。甲公司下列处理中正确的是（）。

A.甲公司2X17年度综合收益总额650万元

B.甲公司2X17年度营业利润为400万元

C.甲公司2X17年度利润总额为600万元

D.甲公司2X17年度确认其他综合收益500万元

【答案】C

2、在下列情况下，注册会计师一定要使用分析程序的是（）。

A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险

B.用作实质性程序，识别重大错报

C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性

D.对舞弊等特别风险实施的程序

【答案】A

3、在风险管理的资源配备中，企业可以使用内部和外部的资源，许多资源可以

从外部获得，有些资源是不能够从外部得到的。只能靠内部积累的是（）。

A.信息

B.知识

C.经验

D.技术

【答案】C

4、A公司拥有一栋写字楼，月于本公司办公使用。2012年1月1日，A公司与

B公司签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B公司使用，租赁期开始日

为2012年1月1日，年租金为400万元，为期3年。当日，该写字楼的账面余

额为3500万元，已计提折旧1000万元，公允价值为1800万元，且预计其公允

价值能够持续可靠取得。2012年年底，该项投资性房地产的公允价值为2400

万元。假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，不考虑其他因素，

则该项房地产业务对A公司2012年度损益的影响金额为()万元。

A.1000

B.-100

C.300

D.600

【答案】C

5、如果企业经营者不愿让企业的控制权旁落他人，则下列选项中，该经营者最

可能采取的财务手段是()。

A.通过负债筹资

B.发型新股增资

C.利用财务杠杆

D.降低债务资本的比例

【答案】A

6、如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中

原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在在产品和完

工产品之间分配生产成本的方法是（）。

A.交互分配法

B.约当产量比例法

C.在产品按年初固定成本计算

D.定额比例法

【答案】B

7、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在对营业收入进行细节

测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售

发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。

A.销售发票的开具人

B.销售发票的编号

C.销售发票的金额

D.销售发票的付款人

【答案】B

8、根据我国会计准则的规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用

（）,采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素的金额能够持续

取得并可靠计量。

A.历史成本

B.重置成本

C.公允价值

D.现值

【答案】A

9、开户单位可以在一定范围内使用现金，按照有美规定，对于零星支出的结算

起点是()元以下。

A.1000

B.1500

C.2000

D.500

【答案】A

10、某企业8月份固定制造费用耗费差异2000元，能量差异-600元。若已知

固定制造费用标准分配率为2元/小时，实际产量标准工时为1000小时，则该

企业8月份固定制造费用的实际数为()元。

A.1400

B.2000

C.3400

D.1600

【答案】C

11、甲公司系增值税一般纳税人，2X15年8月31日以不含增值税的价格的

100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为16万元，该

机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备

30万元，不考虑其他因素，日公司处置该机床的利得为()万元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D

12、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时,

下面表述正确的是（）。

A.如果预期控制风险的水平为最高，可不执行控制测试

B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试

C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试

D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试

【答案】A

13、2X16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20

万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2

万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6

万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2X16年

财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙

原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在

2X16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2X16年

12月31日就持有的乙原材料是应当计提的存货跌价准备是（）o

A.80万元

B.280万元

C.140万元

D.180万元

【答案】B

14、与各类交易和事项、期末账户余额及列报和披露都相关的认定（）

A.发生

B.完整性

C.计价与分摊

D.截止

【答案】B

15、A注册会计师负责对甲公司20X6年度财务报表进行审计。在获取的下列

审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单

B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单

D.甲公司管理层提供的声明书

【答案】C

16、财务报表层次的可接受审计风险与认定层次的可接受审计风险之间应满足

（）。

A.财务报表层次的可接受审计风险大于认定层次的可接受审计风险

B.财务报表层次的可接受审计风险等于认定层次的可接受审计风险

C.财务报表层次的可接受审计风险小于认定层次的可接受审计风险

D.财务报表层次的可接受审计风险不等于认定层次的可接受审计风险

【答案】B

17、C产品在2020年2月共完工100件，月末在产品数量为50件。单位完工

产品材料消耗定额500千克，工时消耗50小时；单位在产品材料消耗定额500

千克，工时消耗25小时。假设2月初该类产品无在产品，本期发生直接材料

15000元，直接人工12000元，制造费用10000元。按定额匕例法计算。则C

产品本期完工产品成本为（）兀。

A.9400

B.25600

C.27600

D.24667

【答案】C

18、某增值税一般纳税人，因自然灾害毁损一批材料，其成本为1000元，

增值税进项税额为160元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，

批准后影响利润总额为（）元。

A.110

B.870

C.700

D.100

【答案】C

19、甲公司采用标准成本法进行成本控制。某种产品的变动制造费用成本标准

为6元/件，每件产品的标准工时为2小时。2018年9月，该产品的实际产量

为100件，实际工时为250小时，实际发生变动制造费用1000元，变动制造费

用耗费差异为（）元。

A.150

B.200

C.250

D.400

【答案】C

20、如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会

计师应实施（）等追加审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

A.提请管理层对被审计单位的持续经营能力作出评估

B.将最近若干期间的预测性贬务信息与实际结果相比较

C.将本期预测性财务信息与截至目前的实际结果相比较

D.评价管理层与经营能力相关的未来应对计划是否可行

【答案】D

21、针对营业收入的实质性分析程序，下面说法中不恰当的是（）。

A.本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比

较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因

B.计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异

常，各期之间是否存在重大波动，查明原因

C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异

D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐

证性质的审计证据

【答案】C

22、4月李某作为人才被引入某公司，该公司将购置价500000元的一套住房以

350000元的价格出售给李某。李某取得该住房应缴纳个人所得税（）元。

A.21500

B.37500

C.36495

D.49825

【答案】C

23、当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是（）。

A.缩小实质性程序的范围

B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

C.降低评估的重大错报风险

D.消除固有风险

【答案】B

24、A公司于2X10年1月2日以3000万元取得B公司10*的股份，取得投资

时B公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。因能够参与B公司的生产经

营决策，A公司对持有的该投资采用权益法核算。2X11年1月2日A公司又支

付价款15000万元取得B公司50%的股份，从而能够对B公司实施控制，发生

法律服务、评估咨询等中介费用1000万元。购买日B公司可辨认净资产公允

价值为28500万元。假定原持有B公司10%股份在购买日的公允价值为2850

万元。自A公司2X10年取得投资后至2X11年增资前，B公司共实现净利润

900万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，B公

司所持有的其他债权投资公允价值变动（增加）额为600万元。A公司按照10%

提取盈余公积。上述交易不属于一揽子交易。下列关于A公司在购买日的会计

处理表述中，不正确的是（）。

A.购买日追加投资的成本15000万元计入长期股权投资成本

B.在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3000万元，应当

按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量

C.购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公

积9万元.未分配利润81万元

D.在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权

在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权

涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元

【答案】C

25、税务部门对纳税人采取税收保全措施，需经过（）的批准,

A.县级以上税务局（分局）局长

B.市级以上税务局局长

C.省级以上国税局局长

D.经营地税务机美领导

【答案】A

26、下列关于资本结构中的债务筹资描述正确的是()。

A.企业初创阶段应控制负债比例

B.企业发展阶段应适当缩小债务资本比重

C.高技术企业应加大债务资本比重

D.企业产销量有周期性时，应加大债务比例

【答案】A

27、甲公司为一家制造性企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为

16%o2019年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号

且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、

增值税税额140800元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原

材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足

固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450

000元。假设不考虑其他相关税费的影响，则X设备的入账价值为()

兀。

A.320000

B.324590

C.350000

D.327990

【答案】A

28、在确定审计证据的数量时，下列表述中不正确的是()。

A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

【答案】D

29、甲公司2X16年1月1「按每份面值100元发行了100万份可转换公司债

券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为

6%,利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。若债券持有

人在当期付息前转换股票，应按照债券面值与应付利息之和除以转股价，计算

转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的

市场利率为9%。（P/A,9%,3）=2.5313,（P/F,9%,3）=0.7722。甲公司发

行可转换公司债券初始确认这所有者权益的影响金额是（）万元。

A.759.22

B.9240.78

C.10000

D.0

【答案】A

30、记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层

对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。

A.控制所有事先连续编号的销售发票

B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售

C.检查销售发票是否经独立复核

D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离

【答案】B

31、下列选项中，资产减值可以转回的资产是（）。

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.存货

【答案】D

32、在下列各项中，不属于内部控制要素的是（）。

A.控制风险

B.控制活动

C.对控制的监督

D.控制环境

【答案】A

33、甲公司于2X14年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600

万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税

法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与

会计规定相同。下列关于该项固定资产2X15年12月31日产生暂时性差异的

表述中正确的是（）。

A.产生应纳税暂时性差异80万元

B.产生可抵扣暂时性差异80万元

C.产生可抵扣暂时性差异40万元

D.不产生暂时性差异

【答案】B

34、注册会计师应当记录针在重大事项如何处理不一致的情况，下列相关说法

中，错误的是（）。

A.记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况有助于

注册会计师关注这些不一致

B.记录针对重大事项如何处理不一致的情况，有助于注册会计师执行必要的审

计程序以恰当解决这些不一致

C.注册会计师应当保留导致这些不一致情况的不正确的审计工作底稿，以反映

审计过程

D.如果项目组成员和被咨询人员的不同意见涉及重大事项，则注册会计师应当

记录该事项的解决情况

【答案】C

35、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是()。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关

B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷

C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响

D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响

【答案】B

36、某企业2017年度实现主营业务收入260万元，其他业务收入120万元，计

提的资产减值损失63万元，计提的消费税21万元，发生的生产车间固定资产

日常修理费用7万元，广告费15万元，行政罚款3万元，国债利息收入48万

元，则该企业2017年度税前会计利润为()万元。

A.322

B.319

C.340

D.271

【答案】B

37、假设A公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月

31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为50万元，预计进一步加工所

需费用为16万元。预计销售费用及税金为10万元。该原材料加工完成后的产

品预计销售价格为60万元。假定针对该原材料以前年度未计提存货跌价准备。

甲注册会计师认为2009年该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.0

B.4

C.16

D.20

【答案】C

38、E-mail邮件的本质是0。

A.一个文件

B.一份传真

C.一个电话

D.一个网页

【答案】A

39、下列关于会计职业道德的说法中正确的是()。

A.会计职业道德规范的对象为单位从事会计工作的会计人员

B.会计职业道德的功能包括指导功能、规范功能和教化功能

C.会计职业道德与会计法律制度作用范围不同

D.会计职业道德要求会计人员在职业活动中，发生道德冲突时把单位集体利益

放在第一位

【答案】C

40、甲公司持有乙公司70%股权，取得日乙公司净资产账面价值为2000万元，

公允价值为2300万元，甲取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，截止到

2013年12月31日乙公司净资产账面价值为2750万元，公允价值为3000万

元，甲公司2013年合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵销分

录时抵销的长期股权投资的金额是（）。

A.980万元

B.945万元

C.2100万元

D.1925万元

【答案】D

41、某企业下期经营杠杆系数1.5,本期息税前利润为600万元，本期固定经

营成本为（）万元

A.100

B.200

C.300

D.450

【答案】C

42、企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交

易的各方面情况，进行判断时应遵循的会计信息质量要求是（）。

A.重要性

B.可靠性

C.实质重于形式

D.可理解性

【答案】C

43、下列对各类资产减值准备说法一定正确的是（）。

A.资产减值准备在资产存在减值迹象时计提

B.资产减值准备一经计提不得转回

C.资产减值准备计提后可以转回

D.资产减值准备的变化不影响应纳税所得额

【答案】D

44、根据国库集中收付制度的规定，用于财政直接支付和与国库单一账户支出

清算的账户是（）。

A.预算单位的零余额账户

B.财政部门的零余额账户

C.预算外财政资金专户

D.特设过渡性专户

【答案】B

45、通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑，将测试控制运行的有效性

与实质性程序结合用以设计进一步审计程序，可以采用的是（）。

A.风险评估程序

B.实质性程序

C.综合性方案

D.实质性方案

【答案】C

多选题（共20题）

1、下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意

现有的业务约定条款的有（）。

A.被审计单位高级管理人员近期发生变动

B.被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

C.被审计单位处置子公司

D.环境变化对审计服务的需求产生影响

【答案】ABC

2、下列各项中，属于发展性投资的有（）。

A.企业间兼并合并的投资

B.生产技术革新的投资

C.转换新行业和开发新产品投资

D.大幅度扩大生产规模的投资

【答案】ACD

3、下列项目中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

A.应交的土地使用税

B.应交的教育费附加

C.应交的资源税

D.耕地占用税

【答案】ABC

4、为遵守国家有关环保的法律规定，2X19年1月31日，甲公司对A生产设

备进行停工改造，安装环保装置。至1月31日，A生产设备的成本为18000

万元，己计提折旧9000万元，未计提减值准备。3月25日，新安装的环保装

置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A生产设备预计使

用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5

年。A生产设备（包括环保装置）按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的有

（）0

A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧

B.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧

C.甲公司2X19年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧为1027.50万

元

D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置预计使用年限计提折

10

【答案】AC

5、2X13年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000

万元，该土地使用权的使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决

定在该土地上以出包方式建造办公楼。2X14年12月31日，该办公楼工程己

经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元（含建造期间土地使用

权摊销金额）。预计该办公楼的使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，

预计净残值为零。甲公司下列会计处理中，正确的有（）O

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定

计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2X14年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元

D.2X15年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元

【答案】BD

6、对于被审计单位的特殊销售行为，下列实质性程序中，正确的有（）。

A.以旧换新销售，检查是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品按照购

进商品处理

B.调查向关联方销售取得的收入占主营业务收入总额的比例

C.调查集团内部的销售在编制合并报表时是否已予以抵销

D.分析售后回购的实质，判断是否属于融资行为

【答案】ABCD

7、被审计单位是一家钻石饰品商业企业，在进行监盘时，注册会计师可采用的

审计程序有（）。

A.选择样品进行化验与分析

B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录

C.通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存

货记录

D.利用专家的工作

【答案】AD

8、下列选项中，对预算工作的组织的表述说法正确的有（）。

A.董事会或类似机构属于决策层，对预算管理工作负总责

B.财务管理部门主要制订预算管理的具体措施和办法

C.预算管理委员会负责监督预算的执行情况

D.企业内部生产部门具体负责本部门业务涉及的预算编制

【答案】ABD

9、下列各项中，不考虑其他因素，符合会计要素收入定义的有（）。

A.工业企业销售原材料

B.4S店销售小汽车

C.商贸企业销售商品

D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

10、以下属于酌量性固定成本的有()

A.厂房租赁费

B.差旅费

C.职工培训费

D.研究开发费

E.设备租赁费

【答案】CD

11、在信息联系方面，经理人员主要扮演的角色有()。

A.联络者

B.信息监听者

C.传播者

D.发言人

【答案】BCD

12、企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有()o

A.库存现金盘点报告表

B.银行存款余额调节表

C.清查结果报告表

D.盘点报告表

【答案】ACD

13、下列关于不相容职务的说法中，正确的有（）。

A.授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务要分离

B.保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离

C.保管某些财产物资和使用这些财产物资的职务要分离

D.执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务要分离

【答案】ABCD

14、对决策者来说，要使决策达到最优必须要做到（）。

A.获得与决策有关的全部信息

B.真实了解全部信息的价值所在

C.能制定所有可能的方案

D.准确预期到每个方案在未来的执行结果

【答案】ABCD

15、发行分离交易的可转换公司债券，除符合公开发行证券的一般条件外，还

应当符合的规定包括（）。

A.公司最近一期末经审计的净资产不低于人民币15亿元;最近3个会计年度实

现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息

B.最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额平均不少于公司债券1年的

利息

C.可转换债券发行后，公司资产负债率不高于70%

D.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的40%,预计所附

认股权全部行权后募集的资金总量不超过拟发行公司债券金额

【答案】ABD

16、关于会计监督的监督主体及对象，下列说法错误的有()。

A.单位内部会计监督的对象是会计机构和会计人员

B.财政部门是会计工作政府监督的唯一主体

C.会计工作政府监督的对象是各单位的会计机构和会计人员

D.会计工作社会监督的对象是受托单位的经济活动

【答案】ABCD

17、某企业生产费用在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法进行分配。

该企业甲产品月初在产品和本月生产费用共计900000元。本月甲产品完工400

台，在产品100台，且其平均完工程度为50%。不考虑其他因素，下列各项中

计算结果止确的有0。

A.甲产品的完工产品成本为800000兀

B.甲产品的单位成本为2250元

C.甲产品在产品的约当产量为50台

D.甲产品的在产品成本为112500元

【答案】AC

18、在了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险时，下列各项中，注册

会计师叶华认为正确的有()。

A.注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程

B.注册会计师有责任识别或评估被审计单位的所有经营风险

C.注册会计师可以考虑的信息均来自被审计单位的内部

D.并非所有的经营风险都与贬务报表相关并导致重大错报风险

【答案】AD

19、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，经营性存款人在使用银行

结算账户过程中，下列行为将给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款有

（）。

A.违反规定支取现金

B.出租、出借银行结算账户

C.违反规定将单位款项转入个人银行结算账户

D.利用开立银行结算账户逃废银行债务

【答案】ABCD

20、下列有关利用以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法

中，错误的有（）。

A.如果拟信赖以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计

师应当通过询问程序获取这些控制是否己经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不

在本期测试其运行的有效性

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，内部控制应对的重大错报风险越高，

本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当考虑以前年度审计获

取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

【答案】ABD

大题（共10题）

一、甲公司为某省国资委控制的国有企业，2013年10月，因该省国资委系统

出于整合同类业务的需要，由甲公司通过定向发行其普通股的方式给乙公司部

分股东，取得对乙公司控制权。该项交易前，乙公司的股权有该省国资委下属

丙投资公司持有并控制。双方签订的协议约定：（1）以2013年9月30日为评

估基准口，根据独立的评估机构评估确定的乙公司全部股权以公允价值4.02亿

元为基础确定甲公司应支付的对价。（2）甲公司普通股作价5元/股，该项交

易中甲公司向丙投资单位发行3700万股本公司普通股取得乙公司46%股权。

（3）甲公司在本次交易中定向发行的3700万股向丙投资公司发行后，即有权

力调整和更换乙公司董事会成员，该事项不受本次交易中股东名册变更及乙公

司有关工商注册变更的影响。2013年12月10H,甲公司向丙投资公司定向发

行了3700万股并于当日对乙公司董事会进行改造。问题：甲公司对乙公司的合

并应当属于哪一类型？

【答案】本案例中合并方甲公司与被合并方乙公司在合并前为独立的市场主

体，其特殊性在于甲公司在合并前直接被当地国资委控制，乙公司是当地国资

委通过下属投资公司间接控制。判断本项交易的合并类型关键在于找到是否存

在于合并交易发生前后对参与合并各方均能够实施控制的一个最终控制方，本

案例中，即当地国资委。虽然该项交易是国资委出于整合同类业务的需要，安

排甲公司、乙公司的原控股股东丙投资公司进行的，但交易中作价是完全按照

市场价格确定的，同时企业合并准则中明确，同受国家控制的两个企业进行合

并，不能仅因为其为国有企业即作为同一控制下企业合并处理。该项合并应当

作为非同一控制下企业合并的处理。

二、A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在编制审计工作

底稿时，A注册会计师的相关观点如下：（1）在归整审计档案时，注册会计师

删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。（2）甲公司的风险投资部经理

H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问

题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工

作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期cA注册会计师认

为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可以仅在审计工

作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）如果针对甲公司在2016年度承接了

财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务

报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。（5）A注册会计师认为

审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议

书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对

上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经

验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。

（3）不恰当。为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复

核者的姓名及日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序

或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复

核者的姓名及日期。（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务

所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最

终审计档案。（5）恰当。

三、A公司是上市公司，2X17年A公司收购B公司，该交易为非同一控制下企

业合并。B公司资产中包括一项应收账款-S公司850万元，已计提坏账准备50

万元，账面价值及公允价值均为800万元。2X18年11月，由于S公司有了新

股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此B公司估计合并前

确认的对S公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对S公司应收

账款相关的坏账准备50万元。问题：A公司是否应该在2X18年合并财务报表

中转回坏账准备50万元？

【答案】购买法的理念是被购买方的资产负债都是在购买日这一天购入的，既

然是新购入的资产，应收款项的初始计量中自然也不应该出现备抵科目，其思

路类似于购买一项应收款项。根据金融资产准则，购买一项应收账款时按照公

允价值进行初始计量，初始计量时不会确认坏账准备。国际准则中，明确指出

对于企业合并中取得的，初始按照公允价值计量的资产，购买方不应在购买日

确认单独的估价备抵，因为其未来现金流的不确定性己经反映在公允价值计量

中。因此，在购买日将被购买方的资产负债纳入购买方的合并报表时，被购买

方应收款项坏账准备这个备抵科目不应该出现金额。后续计量中，当有证据表

明被购买方的应收款项能够被全额收回，在被购买方自身报表中需转回坏账准

备；但在购买方的合并报表中，由于并不存在坏账准备余额，应收款项按照摊

余成本计量，不应该体现出坏账准备转回。当最终被购买方全额收回该应收款

项时，在购买方的合并报表中，其收回金额与应收款项余额的差额直接计入收

回当期的损益。

四、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适

用的所得税税率为25%o乙公司2X12年将其成本为600万元的一批A产品销

售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2X12年年末甲公司本

期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2X12年12月31日可变现净值

为750万元。至2X13年12月31日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外

销售了40%,另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进

一步下跌为300万元。要求：根据上述资料分别编制2X12年12月31日和

2X13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。

【答案】2X12年12月31日合并报表相关抵销分录：借：营业收入

800贷：营业成本800借：营业

成本200贷：存货

200借：存货一一存货跌价准备50（800-750）贷：资

产减值损失50合并报表上该存货的

计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额二

（800-600）X25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值己经确认递延所得税

资产1

2.5万元（50X25%）,因此合并财务报表角度补确认37.5万元（50T

2.5）o借：递延所得税资产37.5贷:

所得税费用37.52X13年12月31

日编制合并报表时相关抵销分录为：①实现内部交易利润：借：未分配利润一

一年初200贷：营业成本

200

五、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司

处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿

中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场

环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财

务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到

甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要

性确定为财务报表整体重要性的75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界

值确定为财务报表整体重要性的3%,该临界值也适用于重分类错报。（4）审

计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审

计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水

平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120玳

（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重

要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意

管理层不予调整。要求：针上上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的

做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委

托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑

选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。（3）恰当。（4）不恰

当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步

审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者

识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目。

（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容

忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。

六、甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙

两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%,适用的消费税税

率为10乐甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继

续生产应税消费品一一B产品。有关资料如下：（1）11月2日，甲企业发出加

工材料A材料一批，实际成本为620000元。（2）12月20日，甲企业以银行

存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。

（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往

返运杂费20000元，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，

B产品合同价格1200元/件。（4）12月31日，库存的A材料预计市场销售价

格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计

销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税

金及费用为2万元。、编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。、计算甲

企业20X9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分

录。

【答案】1.甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：①发出委托加工原材料

时：借：委托加工物资620000贷：原材料620000（0.5分）②支付加工费

及相关税金时：应交增值税=加工费X增值税税率应交消费税=组成计税价格

X消费税税率组成计税价格=（发出加工材料成本+加工费）/（1一消费税

率）应支付的增值税=100000X16%=16000（元）（1分）应支付的消费税=

（620000+100000）+（1-10%）X10%=80000（元）（1分）借：委托加工

物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）16000

一应交消费税80000贷：银行存款196000（1分）

七、A公司于2016年1月1日以855万元（含支付的相关费用1万元）购入B

公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外普通股股数的

30%,A公司采用权益法核算此项投资。2016年1月1口B公司可辨认净资产公

允价值为3000万元。其中，存在两项资产公允价值与账面价值不一致：甲存货

公允价值为200万元，账面价值为300万元，当年出售了40%,2017年出售

40%,2018年将剩余的20%出售；无形资产公允价值为50万元，账面价值为

100万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊

销。除此之外，其他资产、负债的公允价值等于账面价值。2016年B公司实现

净利润300万元，提取盈余公积30万元。2017年B公司发生亏损4000万元，

2017年B公司其他综合收益增加100万元。假定A公司账上有应收B公司长期

应收款20万元且B公司无任何清偿计划。2018年B公司在调整了经营方向

后，扭亏为盈，当年实现净利润820万元。假定不考虑所得税和其他事项。、

根据以上材料，编制从2016年至2018年A公司对B公司长期股权投资的处理

分录。

【答案】2016年1月1日取得股权时：借：长期股权投资

900贷：银行存款855营业外

收入45（2分）2016年12月31日B公司

调整后的净利润=300+（300-200）X40%+（100-50）+10=345（万

元），应确认的投资收益=345X30%=103.5（万元），分录为：借：长期股权

投资103.5贷：投资收益

103.5（2分）2017年12月31日B公司调整后的净利润=-4000+（300-

200）X40%+（100-50）4-10=-3955（万元），应承担的损失金额=

3955X30%=1186.5（万元），此时长期股权投资账面价值=900+103.5+30=

1033.5（万元），全部冲减之后冲减A公司对B公司的长期应收款20万元，剩

余金额（1186.5—1033.5—20）133万元进行备查登记，分录是：借：投资收

益1053.5贷：长期股权投资

1033.5长期应收款20（2分）对于当年

的其他综合收益确认为长期股权投资，分录是：借：长期股权投资

30贷：其他综合收益30（2分）

八、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取

标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，20X9年7月8日，经有关

部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设

备，价款为2000000元，增值税进项税额为320000元，安装过程中支付人工费

300000元。7月28日安装完成。20义9年7月30日，甲公司另支付安全生产

检查费150000元，假定20X9年6月30日，甲公司”专项储备一一安全生产

费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务

处理。

【答案】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本

700000（70000X10）贷：专项储备——安全生产费

700000（2）购置安全防护设备借：在建工程—XX设备

2000000应交税费一一应交增值税（进项税额）320000贷：银行存

款2320000借：在建工程——XX设备

300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职

工薪酬300000贷：银行存款/库存现金

300000借：固定资产——XX设备2300000贷：在建工

程——XX设备2300000

九、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化

产品的生产和销售，甲公司2016年度税前利润是50万元。A注册会计师负责

审计甲公司2016年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为80万元。资料

-：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部

分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用

ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2016

年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生

成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期

末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2016年度

固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲

公司委托第三方加工生产a产品。自2016年2月起，新增乙公司为委托加工

方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层

解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支

付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2016年a产品的退货大部分由乙公

司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，

单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b

产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年

度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘

点时间确定为2016年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2016年12

月20日。自2016年12月