会计实务：外贸企业资本公积形成的核算

外贸企业资本公积形成的核算资本公积主要有资本溢价、接受捐赠、外币资本折算差额和拨款转入内容等。

(一)资本溢价的核算

资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。

外贸公司在设立时，投资者认缴的出资额全部作为实收资本入账。公司在初创阶段，收益较低，经过一个阶段的经营后，会产生一定数额的留存收益，并且随着经营的日趋成熟，其获利能力也会逐渐提高。当投资者中的一方要增加投资，或者新的投资者要参与投资时，由于新投入的资本要分享企业开创至今所取得的成果，因此新追加的投资或新的投资者要付出超过原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。所以，超过原有投资者出资额的部分即为资本溢价，届时，将其列入“资本公积”账户。

【例1】泰山电器进出口公司原有注册资本4000000元，留存收益400000元。现灵光电器厂准备参与投资，经双方协商，同意其出资1250000元，将注册资本增至5000000元，灵光电器厂占20％。今收到灵光电器厂出资的转账支票1250000元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款1250000

贷：实收资本1000000

资本公积——资本溢价250000

(二)接受捐赠的核算

接受捐赠是指企业接受地方政府、社会团体、个人及海外团体和个人因某种原因无偿捐赠的现金和财产。

由于捐赠者在捐赠时并不对企业资产提出要求的权力，其不是企业的所有者。但这种捐赠增加了企业的经济资源，因此将其作为资本公积处理。接受捐赠分为接受现金捐赠和接受非现金资产捐赠两种。

1．接受现金捐赠的核算企业收到现金捐赠时，应按捐赠的金额借记“现金”或“银行存款”账户；按捐赠金额的33％计提所得税，据以贷记“应交税金——应交所得税”账户；按捐赠金额的67％贷记“资本公积——接受现金捐赠”账户。在次月初交纳所得税时，再借记“应交税金——应交所得税”账户；贷记“银行存款”账户。

2．接受非现金资产捐赠的核算

企业收到捐赠的固定资产、库存商品等非现金资产时，如提供了发票、报关单等有关凭证的，应按其所列的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；如没有提供有关凭证的，应按如下顺序确定入账价值：同类或类似非现金资产存在活跃市场的，按同类或类似非现金资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。同类或类似非现金资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的非现金资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业接受非现金资产捐赠时，按确定的价值借记“固定资产”、“库存商品”、“应交税金”等账户，按确定价值33％的金额作为未来应交的所得税额，据以贷记“递延税款”账户；按确定价值67％的金额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户；按支付的相关费用贷记“银行存款”账户。

【例2】国光电器进出口公司接受中原仪器厂赠送的仪器1台，该仪器市场价格为20000元，汇付仪器运输费200元，仪器已验收使用，所得税税率为33％，作分录如下：

借：固定资产20200

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备13400

递延税款6600

银行存款200

企业接受捐赠的非现金资产处置以后，表明其价值已经实现，应按原转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户；贷记“资本公积——其他资本公积”账户，同时将接受捐赠非现金资产时确定未来应交的所得税额转账，借记“递延税款”账户；贷记“应交税金”账户。

【例3】国光电器进出口公司5年前接受中原仪器厂捐赠的仪器已报废清理完毕。

(1)转销接受捐赠非现金资产准备13400元，作分录如下：

借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备13400

贷：资本公积——其他资本公积13400

(2)将接受捐赠仪器时确定的未来应交所得税额转账，作分录如下：

借：递延税款6600

贷：应交税金——应交所得税6600

(三)外币资本折算差额的核算

外币资本折算差额是指企业接受外币投资时，因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。

企业在筹集资本过程中，当接受外币投资时，其资产账户应当按照实际收到外币款项的当日人民币汇率的中间价折合入账，而实收资本账户如果投资合同、协议有约定汇率的，应根据约定的汇率的中间价折合成人民币入账；如果投资合同、协议没有约定的，则应根据企业收到外币时的人民币汇率的中间价折合。当收到外币投资时的人民币汇率与投资合同、协议约定的汇率不同时，就产生了外币资本折算差额，在核算时应列入“资本公积”账户。

【例4】天利化工国际贸易公司收到克林公司汇入的投资款200000美元，存入银行。投资合同约定以合同签订日的人民币汇率的中间价8．25元折合。届时克林公司的资本占企业注册资本6250000元的26％，当日人民币汇率的中间价为8．27元。作分录如下：

借：银行存款——外币存款(US$200000×$8．27)1654000

贷：实收资本(6250000×26％)1625000

资本公积——外币资本折算差额(200000×O．02)4000

资本公积——资本溢价25000

(四)拨款转入

拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作的资本公积。

我国为了促进国有企业的技术改造，技术创新和技术研究等项目，对其拨出专款。企业收到拨款时，借记“银行存款”账户；贷记“专项应付款”账户。待拨款项目完成后，属于形成资产价值部分，形成了国家对企业的投资。然而，增加国家资本需要通过国家机关办理一定的手续，因此将其先作为资本公积入账，届时借记“专项应付款”账户；贷记“资本公积”账户。等手续完备后，转增资本时，再借记“资本公积”账户；贷记“实收资本”账户。

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