会计实务：管理费用的核算与检查

管理费用的核算与检查管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括该部门的工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税及印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失，公司经费、董事会费等。

在会计上，通常设置“管理费用”科目，并按费用项目进行明细账户核算。企业发生的各项管理费用借记该科目明细账户，贷记的对应科目有“银行存款”、“现金”、“应付款项”、“其他应付款”、“应付工资”、“原材料”、“累计折旧”、“坏账准备”等科目。期末将“管理费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户，进行企业当期损益核算，结转后该科目无余额。

“管理费用”账户的稽查，主要在于判定企业费用开支范围是否正常，列支标准是否符合规定，列支的项目是否真实、有无虚假行为。由于管理费用项目多，金额较大，又涉及企业内部管理制度的设置，因此在稽查中会遇到很大的困难。我们在稽查过程中，仍然应采取明细账、总账的核对以及分析近几年来管理费用是否有重大波动和异常情况的方法进行稽查。

销售收入净额=销售收入-销货折扣与折让。

检查业务招待费用时，可依据“管理费用——业务招待费”账户的发生额，查阅业务招待费列支的原始凭证，核实其开支的数额是否真实、合法，有无超过限额标准。

其次在管理费用的稽查过程中，坏账准备的稽查也是十分重要的。按照我国税法与会计制度规定，坏账准备金采用应收账款余额百分比法，即按照会计期末应收账款借方余额乘以坏账率，坏账率定为O．3％～0．5％，会计分录处理如下：

提取坏账准备时，

借：管理费用贷：坏账准备

当坏账发生时，

借：坏账准备贷：应收账款

其中，如果企业是第一年提取坏账准备：

借：管理费用贷：坏账准备(当年应收账款借方余额×坏账率)

以后年度提取坏账准备时，应首先比较年末“坏账准备”贷方余额与应收账款借方年末余额乘以坏账率之间的大小，再决定计提的数量。

假设：当年年末“坏账准备”贷方余额为A元；应收账款借方年末余额×坏账率为B元，则，不同处理情况如下：

(1)若A=0，则

借：管理费用B贷：坏账准备B

(2)若A>B，则

借：坏账准备A—B贷：管理费用A—B

(3)若A借：管理费用B—A，贷：坏账准备B—A

(4)若A=B，则不再做任何账务处理。

由于借记的这一部分管理费用可以作为期间费用，于税前扣除，而应收账款的损失却不一定发生，所以正确确定坏账准备是十分必要的。在稽查中我们主要检查计提标准是否符合规定，以及核销坏账损失时，是否存在在“坏账准备”中列支后，又继续在“管理费用”中列支的现象。

第三、技术开发费的检查也是管理费用稽查的重点。技术开发费指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费，以及包括委托其他单位进行科研试制的费用及试制失败损失。

另外，国家还规定，企业研制新产品、新工艺、新技术所发生的开发费用以及为开发上述新产品、新技术、新工艺而购置的单台价值在5万元(工业企业在10万元)以下的测试仪器和试验性装置的购置费可以直接扣除。为鼓励企业加速开发新产品、新工艺、新技术，对所发生的各项费用，比上年实际发生额增长10％(含10％)以上的，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，年终还可以经由主管税务机关审核批准后，再按实际发生额的50％直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10％以上的不得抵扣，另外亏损企业也不能适用这项补充规定，只能按实际发生费用据实扣除。

由于国家对技术开发费的扣除有着种种优惠，许多企业在此最容易钻空子、偷逃税款，因此我们在稽查中必须特别留意。常见的偷税作法是伪造技改文件，将普通技术开发列为新产品、新技术、新工艺开发；将本应列入企业固定资产通过折旧列支的办公设备作为技改的测试仪器，一次性于税前扣除；将其他项目领用的物资或支出的费用挤入技术开发费，从而使企业技术开发费的增长达到一定比例，享受税收优惠。

因此，在稽查时要调阅企业开发新产品、新技术、新工艺的专项批文并证实项目的合法性。另外还应调阅原始凭证、记账凭证，以及管理费用明细账，逐一对照核实。

第四、固定资产租赁费用的稽查也是管理费用稽查的重点之一。根据税法规定，纳税人因生产、经营需要租入固定资产所支付的租赁费可以于税前扣除。但是这里所指的固定资产租赁费用是指以经营租赁方式租入固定资产而发生的可以列入管理费用账户核算的租赁费。因此我们在稽查“管理费用”账户时，对其中的固定资产租赁费用明细账，首先要区分是否有将融资性租赁支出列入其中的情况。由于我国《企业会计准则》规定，对以融资租赁形式租入的固定资产应视同承租企业的固定资产进行管理，并按规定计提折旧计入成本，所以如果管理费用中的固定资产租赁费中计入了融资性租赁支出，那么可以肯定，是企业扩大了当期期间费用，偷逃税款。

另外，对该费用的检查，还应审查企业的实际支出是否同合同金额相符，以及记账的原始凭证要式是否完整。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要