会计实务：旅游、饮食服务企业存货的期末计价

旅游、饮食服务企业存货的期末计价(一)存货期末计价的方法旅游、饮食服务企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当可变现净值高于成本时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本；可变现净值是指旅游、饮食服务企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必须的预计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。其计算公式为：

可变现净值=存货的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金

成本与市价孰低法的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失列入当期损益。否则，如果仍然以其历史成本计价，就会虚增资产的价值。需要明确的是，存货按成本与可变现净值计价，是针对期末存货计价而言的，存货的取得成本仍应按取得时发生的实际成本入账。

(二)成本与可变现净值孰低法的比较方法

采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，其成本与可变现净值的比较有三种方法，即单项比较法、分类比较法和总额比较法。单项比较法，是指对每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，将每种存货比较的低数相加之和，作为期末存货的价值；分类比较法，是指将每类存货的成本与其可变现净值进行比较，每类存货取其较低数作为该类存货的期末价值；总额比较法，是指将全部存货的总成本与全部存货的可变现净值总额进行比较，比较的低数作为期末全部存货的价值。成本与可变现净值孰低法的比较举例参见表4-16。

表4-16成本与可变现净值孰低法比较表单位：元甲类存货存货A存货B成本220020804280可变现净值200021124112单项法2O002080分类法4112总额法乙类存货存货C存货D300090001200O28809300121802880900012OOO全部存货1628016292159601611216280

从表4-16可知，单项比较法确定的价值最低，总额比较法最高，分类比较法介于两者之间。按企业会计制度规定，存货跌价损失准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取。对于数量多、单价低的存货也可按类别计提存货跌价准备。

(三)计提存货跌价准备的情形

旅游、饮食服务企业的存货若存在下列情况之一，应当计提存货跌价准备：1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3．因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4．因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的引求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

(四)存货跌价准备的账务处理旅游、饮食服务企业在预计存货跌价损失时，应以不改变存货账面金额为前提，采用备抵法，设置“存货跌价准备”账户核算存货的减值额。该账户是存货账户的备抵调整账户。旅游、饮食服务企业首次提取存货跌价准备时，应编制如下会计分录：借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备以后，每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用”账户，贷记“存货跌价准备”账户；冲回或转销存货跌价损失时，做相反的会计分录。但当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时，其冲减的跌价准备额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限，即冲减的上限是已计提的存货跌价准备。在“资产负债表”中，存货项目的金额以净值反映。需要注意的是，旅游、饮食服务企业因销售转出存货时，无论是按单项存货还是按类别计提跌价准备，均应结转其已提的跌价准备，结转销售存货已提的跌价准备时还应同时冲减当期的管理费用。

【例1】某饮食服务公司的期末存货按成本与可变现净值孰低法计量。2000年12月31日A存货的实际成本为120000元，预计可变现净值为114000元；假定2001年6月30日该存货的数量和种类未发生变化(下同)，可变现净值为106000元；2001年12月31日可变现净值为117000元；2002年6月30日可变现净值为123000元。则各期末有关存货跌价准备会计处理如下：

(1)2000年12月31日应提取的存货跌价准备=120000-114000=6000(元)。

借：管理费用——计提的存货跌价准备6000贷：存货跌价准备6000(2)2001年6月30日

应提取的存货跌价准备=当期可变现净值低于存货成本的金额-“存货跌价准备”账户的余额=(106000-120000)-6000=8000(元)(补提)

借：管理费用——计提的存货跌价准备8000贷：存货跌价准备8000

(3)2001年12月31日

应提取的存货跌价准备=(117000-120000)-14000=-11000(元)(冲减)

借：存货跌价准备11000贷：管理费用——计提的存货跌价准备11000

(4)2002年6月30日

该存货的可变现净值高于成本，应在“存货跌价准备”账户余额范围内冲减所提取的存货跌价准备3000元。

借：存货跌价准备3000贷：管理费用——计提的存货跌价准备3000

(五)存货的转销当旅游、饮食服务企业的存货存在以下一项或若干项情况时，应当将其账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。

1．已霉烂变质的存货；2．已过期且无转让价值的存货；3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

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