全书教学课件：成本与管理会计

成本与管理会计COSTANDMANAGEMENTACCOUNTING第1章概论01-3本章要点管理会计的内涵管理会计与财务管理、财务会计、成本会计的关系何谓管理会计？运用一系列专门的方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，参与企业的经营管理，以最终提高企业经济效益的会计信息处理系统。第1节管理会计的内涵01-4管理会计的对象生产经营活动中的价值（资金）运动。管理会计的目标为管理和决策提供信息参与企业的经营管理最终提高企业的经济效益管理会计的职能计划、评价、控制、确保资源有效利用、报告第1节管理会计的内涵01-5第2节相关概念的辨析01-6会计财务管理财务会计管理会计成本会计第一层第二层第三层管理会计与财务管理的比较管理会计与财务管理的研究对象都是企业生产经营过程中的资金运动，但管理会计更侧重于技术与方法，是对资金运动的分析和反映，一般不直接接触资金运动的实体管理；而财务管理则侧重于技术与方法的应用，是对资金运动的实体管理。01-7第2节相关概念的辨析管理会计与财务会计的比较管理会计与财务会计是现代企业会计的两大分支，二者最主要的不同是职能和服务对象不同。管理会计的职能侧重于对未来的预测、决策和规划，属于经营管理型会计，服务对象是企业内部管理层，又称为对内报告会计；财务会计的职能侧重于核算和监督，属于报账型会计，服务对象是企业外部利益相关者，又称为对外报告会计。01-8第2节相关概念的辨析管理会计与成本会计的比较成本会计是为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计，核心内容为成本核算。成本会计提供的信息资料有两个基本要求：一是要满足财务会计对外报告的需要，二是要满足企业内部管理的需要，即既为对外报告会计服务，又为对内报告会计服务。01-9第2节相关概念的辨析第2章成本的概念和分类02-11本章要点成本的概念制造成本和非制造成本固定成本、变动成本和混合成本管理学中成本的概念企业在生产某种产品的过程中所消耗资源的货币总和。会计中成本的概念为达到某一个特定的目标所失去或放弃的一切可以用货币计量的耗费。成本的功能保证任何功能的所得必须大于所费，最终实现价值增值。第1节成本的概念和功能02-12基于财务报告目的分类基于管理目的分类基于财务报告目的与管理目的结合分类第2节成本的分类02-13基于财务报告目的分类按经济用途分制造成本：生产单位（如车间）在生产产品过程中发生的各项费用。非制造成本：管理部门在组织和管理过程中发生的各项费用。第2节成本的分类02-14制造成本直接人工——生产工人的工资。直接材料——包括原材料和外购半成品。制造费用——为制造产品或提供劳务而发生的间接费用。间接人工：为生产提供劳务但不直接进行产品制造，设备维护等人员工资。间接材料：不易或不必归入某一特定产品的材料成本。其他制造费用：生产设备等固定资产的折旧费、维修费、保险费等。02-15第2节成本的分类非制造成本销售费用：为销售产品而发生的各项成本，包括销售人员工资、销售部门的固定资产折旧费、广告费等。管理费用：制造成本和销售费用以外的所有办公和管理费用，包括行政管理人员的工资、差旅费、办公费等。财务费用：企业理财过程中发生的各种成本。第2节成本的分类02-16基于财务报告目的分类按与特定成本计算对象的关系分直接成本：成本发生时即可确认非直接成本：成本发生时不能确认按与收入相匹配的时间分产品成本：与产品生产直接相关，与会计期间无关期间费用：与会计期间相关，与产品生产无直接关系第2节成本的分类02-17基于管理目的分类按成本性态分固定成本变动成本混合成本第2节成本的分类02-18固定成本在一定时期和一定业务量内，成本总额不受业务量的影响，如行政管理人员的工资、办公费等。第2节成本的分类02-19成本总额业务量单位固定成本业务量固定成本的分类酌量性固定成本：管理者可以改变其支出数额的固定成本。如广告费、职工培训费等。约束性固定成本：管理者无法改变其支出数额的固定成本。如房屋及设备租金、管理人员工资等。第2节成本的分类02-20变动成本在一定时期和一定业务量内，成本总额随业务量的变动呈正比例变动的成本，如直接材料费、工人的计件工资等。第2节成本的分类02-21成本总额业务量单位变动成本业务量变动成本的分类酌量性变动成本：管理者可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人工资、销售提成等。约束性变动成本：管理者无法改变其支出数额的变动成本。如直接材料成本等。第2节成本的分类02-22混合成本半变动成本（图1）：y=a+bx，电费、水费、电话费等。半固定成本（图2）：近似为y=bx，化验员、质检员工资。延伸变动成本（图3）：加班工资等。第2节成本的分类02-23成本业务量成本业务量成本业务量图1图2图3混合成本的分解高低点法：选取成本最高点和最低点，求解y=a+bx。散布图法：根据业务量和成本分布图，画出成本线。账户分析法根据账户内容，判定成本性态。适用于成本性态比较明显的成本项目。工程分析法运用工业工程的方法，估算固定成本和变动成本。适用于可以从客观立场进行观察、分析和测定的投入产出过程，如直接材料、直接人工、仓储和运输等成本的测定。第2节成本的分类02-24按成本可控性分可控成本不可控成本可控成本需满足的条件责任单位或责任者能够事先了解将要发生的成本；责任单位或责任者能够对成本进行有效计量；责任单位或责任者能够对成本进行调节和控制。第2节成本的分类02-25按管理需要分机会成本差量成本边际成本沉没成本付现成本第2节成本的分类02-26第3章本量利分析03-28本章要点盈亏临界点分析实现目标利润分析敏感性分析本量利分析的概念对成本、销售量和利润之间的关系进行分析的方法。本量利分析的主要内容盈亏临界点分析（盈亏平衡分析）实现目标利润分析敏感性分析第1节本量利分析的基本假设03-29本量利分析的基本假设相关范围假设模型线性假设产销平衡假设品种结构不变假设第1节本量利分析的基本假设03-30相关范围假设期间假设：成本均体现在特定的期间内。业务量假设：成本均体现在一定的业务量范围内。模型线性假设固定成本不变变动成本与业务量呈线性关系（）销售收入与销售量呈线性关系（）第1节本量利分析的基本假设03-31产销平衡假设本量利分析中的“量”指的是销售量，而非产量。但在进行分析时，假设产量=销售量。品种结构不变假设各种产品的销售收入在总收入中的比重不变。基础假设企业的全部成本可以合理或准确地分解为固定成本和变动成本。第1节本量利分析的基本假设03-32盈亏临界点分析的几个基本概念盈亏临界点：利润为零时的销售量或销售额，也称为盈亏平衡点、保本点等。边际贡献（贡献毛益）：销售收入扣除变动成本后为企业做的贡献，即销售收入-变动成本。单位边际贡献：销售价格-单位变动成本。第2节盈亏临界点分析03-33盈亏临界点分析的基本公式利润=销售收入-变动成本-固定成本利润=销售量×销售价格-销售量×单位变动成本-固定成本P=V×SP-V×VC-FC其中，P—利润（profit），V—销售量（volume），SP—销售价格（sellingprice），VC—单位变动成本（variablecost），FC—固定成本（fixedcost），TR—销售收入（totalrevenue），TC—总成本（totalcost）第2节盈亏临界点分析03-34盈亏临界点的计算P为零时，计算V。其中，SP-VC即为单位边际贡献。称为边际贡献率。第2节盈亏临界点分析03-35例3-1，P48。盈亏临界销售量（件）盈亏临界销售额=2500×50=125000（元）边际贡献率=第2节盈亏临界点分析03-36盈亏临界点作业率盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比。安全边际正常销售量（现有销售量）超过盈亏临界点销售量的差额。第2节盈亏临界点分析03-37与安全边际率有关的两个公式第2节盈亏临界点分析03-38例3-2，P50。盈亏临界点作业率=2500/4000=62.5%安全边际=4000-2500=1500（件）安全边际率=1500/4000=37.5%例3-3，P51。盈亏临界点销售量（额）盈亏临界点作业率、安全边际（率）第2节盈亏临界点分析03-39相关因素变动对盈亏临界点的影响其他因素不变的情况下，固定成本越高，盈亏临界点销售量越高。其他因素不变的情况下，单位变动成本越高，盈亏临界点销售量越高。其他因素不变的情况下，销售价格越高，盈亏临界点销售量越低。其他因素不变的情况下，全部产品的加权平均边际贡献率越高，盈亏临界点销售量越低。第2节盈亏临界点分析03-40实现目标利润分析实现税前目标利润的模型其中，Pt—目标利润，Vt—实现目标利润的销售量。第3节实现目标利润分析03-41实现目标利润分析实现税后目标利润的模型例3-8，P60-61。03-42第3节实现目标利润分析相关因素对实现目标利润的影响其他因素不变的情况下，固定成本越高，则目标利润越低，或实现目标利润的销售量越高。其他因素不变的情况下，单位变动成本越高，则目标利润越低，或实现目标利润的销售量越高。其他因素不变的情况下，销售价格越高，则目标利润越高，或实现目标利润的销售量越低。总之，为实现目标利润，企业可酌情选择降低单位变动成本、降低固定成本、提高（降低）销售价格等措施。03-43第3节实现目标利润分析敏感性分析当一个系统（利润）的周围条件发生变化时，导致这个系统（利润）的状态发生怎样的变化，是敏感抑或不敏感。有关因素临界值的确定（P=0时）第4节敏感性分析03-44例3-11，P64。销售量的临界值：V=60000/（50-20）=2000（件）销售价格的临界值：SP=60000/5000+20=32（元/件）单位变动价格的临界值：VC=50-60000/5000=38（元/件）固定成本的临界值：FC=5000×（50-20）=150000（元）03-45第4节敏感性分析有关因素的变化对利润变化的影响敏感系数：反映利润对有关因素变化的敏感程度。固定成本的敏感系数=单位变动成本的敏感系数=销售价格的敏感系数=销售量的敏感系数=03-46第4节敏感性分析续例3-11，计算各因素的敏感系数。目标利润P=5000×（50-20）-60000=90000（元）固定成本的敏感系数=-60000/90000=-0.67单位变动成本的敏感系数=-5000×20/90000=-1.11销售价格的敏感系数=5000×50/90000=2.78销售量的敏感系数=（50-20）×5000/90000=1.6703-47第4节敏感性分析关于敏感系数的几点结论：某一因素的敏感系数为负号，则表明该因素的变动与利润的变动为负向关系，如固定成本、单位变动成本。某一因素的敏感系数为正号，则表明该因素的变动与利润的变动为正向关系，如销售价格、销售量。敏感程度与敏感系数的符号无关，只与敏感系数的数值有关，敏感系数的数值越大，敏感程度越高。通常而言，销售价格的敏感系数最大，即利润对销售价格的变动最敏感。03-48第4节敏感性分析第4章经营决策04-50本章要点品种决策产品组合优化决策生产组织决策定价决策品种决策的内容生产何种新产品亏损产品是否停产零部件是自制还是外购半成品（或联产品）是否需要进一步加工决策标准成本或边际贡献额第1节品种决策04-51生产何种新产品决策方法：边际贡献分析法，具体依据如下：在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，进行择优决策（例4-1）。在存在专属成本的情况下，首先计算不同备选方案的剩余边际贡献额（边际贡献总额-专属成本），然后通过比较剩余边际贡献额，进行择优决策（例4-2）。在企业的某项资源（原材料、人工工时、机器工时等）受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的剩余边际贡献额或单位资源边际贡献额，进行择优决策（例4-3）。第1节品种决策04-52亏损产品的决策决策方法1：边际贡献分析法，具体依据如下：如果亏损产品不能够提供边际贡献额，通常应停产；如果亏损产品能够提供边际贡献额，而且不存在更加有利可图的机会，通常不应停产（例4-4）。如果亏损产品能够提供边际贡献额，但存在更加有利可图的机会，能够使企业获得更多的边际贡献额，那么该亏损产品应停产（例4-5）。第1节品种决策04-53亏损产品的决策决策方法2：差量分析法——根据两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择。差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异。差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异。差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。决策依据：当差量损益(A-B)＞0时，选A方案；当差量损益(A-B)＜0时，选B方案。第1节品种决策04-54自制还是外购的决策决策方法：增量成本法或成本无差别点法。具体的决策类型：外购不减少固定成本自制增加固定成本外购时有租金收入不分配订购费用和准备费用第1节品种决策04-55外购不减少固定成本的决策决策方法：增量成本法。决策依据：当自制单位变动成本＞购买价格时，选择外购；当自制单位变动成本＜购买价格时，选择自制。例4-7，P93。自制单位变动成本60元＜外购单位价格65元，所以选择自制。第1节品种决策04-56自制增加固定成本的决策决策方法1：增量成本法。决策依据：当自制方案的增量成本（变动成本+专属固定成本）＞购买成本时，选择外购；当自制方案的增量成本（变动成本+专属固定成本）＜购买成本时，选择自制。第1节品种决策04-57例4-8，P94。自制增量成本=6×860+1200=6360（元）外购增量成本=8.4×860=7224（元）自制增量成本＜外购增量成本，所以选择自制。第1节品种决策04-58自制增加固定成本的决策决策方法2：成本无差别点法。决策依据：令外购增量成本=自制增量成本，计算两种方案的成本无差别点业务量；根据成本无差别点业务量与需求量的大小关系，选择外购还是自制。第1节品种决策04-59成本无差别点法外购增量成本=购买价格*x自制增量成本=自制增加的专属固定成本+自制单位变动成本*x成本无差别点x（成本分界点）=第1节品种决策04-60成本无差别点法当年需求量＜成本无差别点时，选择外购；当年需求量＞成本无差别点时，选择自制。第1节品种决策04-61外购增量成本自制增量成本年需求量年成本成本无差别点0例4-8，P94。成本无差别点=1200/（8.4-6）=500（件）年需求量860件＞500件，所以选择自制。例4-9，P96。假设零件年需求量为3500件。自制增量成本=2200+3500×1=5700（元）外购增量成本=3500×1.55=5425（元）自制增量成本＞外购增量成本，所以选择外购。如果零件年需求量为2500、4500件呢？第1节品种决策04-62外购时有租金收入的决策决策方法：增量成本法。决策依据：将租金收入（或转产产品的边际贡献额）作为自制方案的机会成本，纳入自制增量成本的一部分。当自制方案的增量成本（变动成本+租金收入）＞购买成本时，选择外购；当自制方案的增量成本（变动成本+租金收入）＜购买成本时，选择自制。第1节品种决策04-63例4-10，P97。自制增量成本=10×5000+3200=53200（元）外购增量成本=12×5000=60000（元）自制增量成本＜外购增量成本，所以选择自制。第1节品种决策04-64不分配订购费用、准备费用的决策决策方法：增量成本法。决策依据：计算自制增量成本：变动成本+附属成本（生产准备费用与储存费用之和）；计算外购增量成本：购买价款+附属成本（订购费用与储存费用之和）；比较自制增量成本与外购增量成本，选其小者。第1节品种决策04-65例4-11，P97。如果外购：外购价款=8×7200=57600（元）附属成本(订购费用+储存费用)=外购总成本=57600+1247.08=58847.08（元）如果自制：变动成本=7×7200=50400（元）附属成本(生产准备费用+储存费用)=自制总成本=50400+1138.42=51538.42（元）外购总成本＞自制总成本，所以选择自制。第1节品种决策04-66半成品是否进一步加工决策依据：计算进一步加工后增加的收入；计算进一步加工后增加的成本；比较差量收入和差量成本，如果前者大于后者，则进一步加工；反之，不进一步加工。第1节品种决策04-67例4-12，P98。差量收入=（30-24）×3800=22800（元）差量成本=（20-16）×3800+800=16000（元）差量收入＞差量成本，所以进一步加工。第1节品种决策04-68联产品是否进一步加工联产品：在同一生产过程中生产出来的若干种经济价值较大的产品。如石油加工的产品：汽油、煤油、润滑油等。联合成本：分离前的成本，按售价等标准分配给联产品。是沉没成本，决策时不考虑。可分成本：联产品分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本。是与决策相关的成本，决策时应考虑。第1节品种决策04-69联产品是否进一步加工决策依据：进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入＞可分成本，则应进一步加工；进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入＜可分成本，则应分离后即出售。第1节品种决策04-70例4-13，P99。A产品可进一步加工成子产品销售，子产品售价200元，需追加单位变动成本60元/件。A产品：差量收入=200-160=40（元）；差量收入＜可分成本（60元），所以选择分离后即出售。B产品：差量收入=360-240=120（元）差量收入＞可分成本（62元），所以选择进一步加工。第1节品种决策04-71产品组合优化决策适用范围：生产多品种产品的企业。解决问题：由于一些必要的生产要素（机器设备、人工、原材料等）的限制，需要确定各种产品的最优组合结构，以使各种要素得到充分利用，并获取最大利润。决策方法：图解法（线性规划模型）。第2节产品组合优化决策04-72图解法在坐标系中根据约束方程画出几何图形；根据目标函数画出等利润线；将可行解区域中的外凸点所对应的产品组合带入目标函数，使目标函数值最大的产品组合即为最优产品组合。04-73第2节产品组合优化决策例4-15，P101。线性规划模型：由图形可知，目标函数的最优解为P点，即x=2400，y=2000时，S值最大。最大边际贡献=2400×42+2000×60=220800元。04-74约束条件：目标函数：600048004000360030002000PC0BAxy第2节产品组合优化决策生产组织决策最优生产批量决策生产工艺决策根据成本分配生产任务的决策第3节生产组织决策04-75最优生产批量决策生产准备成本：每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本。与生产批次成正比，与生产批量成反比。储存成本：为储存零部件和产品而发生的相关储存费用。与生产批量成正比，与生产批次成反比。最优生产批量：在全年产量已定的情况下，使生产准备成本与储存成本总和最低的生产批量。04-76第3节生产组织决策一种零配件分批生产每批生产的最高储存量=年平均储存量=年储存成本=年生产准备成本=年总成本T=04-77A—全年产量；Q—生产批量；A/Q—生产批次；S—每批准备成本；X—每日产量；Y—每日耗用量（或销量）；C—单位零配件或产品年储存成本；T—年总成本第3节生产组织决策一种零配件分批生产最优生产批量；最优生产批次最低年总成本=04-78第3节生产组织决策例4-16，P104。最优生产批量最优生产批次=7200/1200=6（批）最低年成本=04-79第3节生产组织决策几种零配件轮换分批生产最优共同生产批次某种零部件的最优生产批量=04-80第3节生产组织决策例4-17，P107。最优共同生产批次甲零部件的经济批量=5400/8=675（件）乙零部件的经济批量=16200/8=2025（件）04-81第3节生产组织决策生产工艺决策生产工艺：加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。决策问题：选择何种工艺使产品或零件的总生产成本最低。04-82第3节生产组织决策例4-18，P108。假设产量为70件。A工艺总成本=700+70*5=1050（元）B工艺总成本=600+70*6=1020（元）C工艺总成本=800+70*2=940（元）C工艺总成本最低，所以选择C工艺方案。如果产量为20、50或120件呢？04-83第3节生产组织决策根据成本分配任务的决策决策问题：由哪种设备或哪个车间加工某种零部件或产品最有利。决策方法：根据相对成本分配生产任务根据单位变动成本分配新增任务04-84第3节生产组织决策根据相对成本分配生产任务相对成本：在一种设备上可以加工几种零部件时，以某一种零部件的单位成本为基数（通常为1），将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数。同一种零部件由不同的车间（或设备）生产就会有不同的相对成本。通常而言，零部件应由相对成本较低的车间（或设备）去加工。04-85第3节生产组织决策例4-19，P110。根据相对成本表，确定生产任务分配方案：由A小组生产的先后顺序为：丙、甲、乙，即A小组首先生产丙产品，如果生产能力有剩余再生产甲产品，如果生产力还有剩余再生产乙产品。A小组生产能力全部使用完以后，再由B小组生产。丙：耗用A小组1120工时；甲：耗用A小组工时720工时；乙：耗用A小组560工时，耗用B小组1360工时。04-86第3节生产组织决策例4-19，P110。最低总成本：丙产品生产成本=560×45=25200（元）甲产品生产成本=240×56=13440（元）乙产品生产成本=560/4×83+1360/4×88=41540（元）总成本=25200+13440+41540=80180（元）04-87第3节生产组织决策根据单位变动成本分配增产任务决策问题：当生产任务增加而各车间的生产能力又有剩余时，存在如何将增产任务分配给各车间的问题。决策依据：以单位变动成本的高低为依据，将增产任务分配给单位变动成本最低的车间。例4-20，P112。04-88第3节生产组织决策影响价格的基本因素成本：最基本因素需求：市场需求潜力和需求价格弹性商品的市场生命周期竞争科学技术相关工业产品的销售量04-89第4节定价决策企业价格制定的程序确定定价目标选择定价方法制定定价策略04-90第4节定价决策确定定价目标以追求最大利润为定价目标：指长期、全部产品的利润以既定投资利润率为定价目标适用于实力较强的大型企业以提高和保持市场占有率为定价目标适用于有潜在的生产经营能力，商品需求价格弹性大的企业。以稳定的价格为定价目标适用于行业领导企业。以应付和防止竞争为定价目标04-91第4节定价决策选择定价方法以成本为基础的定价方法以需求为基础的定价方法04-92第4节定价决策以成本为基础的定价方法成本加成定价法计划成本定价法：成本利润率定价法：销售利润率定价法：04-93第4节定价决策工业企业通常采用成本利润率法，而商业企业采用销售利润率法。例4-23，P122。单位预测成本=500/50=10（元/件）预测利润总额=300×25%=75（万元）单位预测利润=75/50=1.5（元/件）产品价格=（10+1.5）/（1-10%）=12.78（元/件）04-94第4节定价决策损益平衡法损益平衡点销售量Q0：其中，P0为保本价格：04-95第4节定价决策损益平衡法在目标利润Y确定的情况下，计算销售量Q：上式变形可得产品销售价格P：04-96第4节定价决策例4-24，P123。保本价格=产品价格=损益平衡法简单易行，但由于销售量通常受价格影响，从而对计算结果的准确性产生一定影响。04-97第4节定价决策边际成本定价法利用边际收入等于边际成本时利润最大的原理确定产品价格。非标准产品定价法固定价格合同成本加成合同成本加固定费用合同奖励合同04-98第4节定价决策特别订货成本法特别订货：在特定条件下，企业利用暂时闲置的生产能力而接受的临时订货。主要有以下三种情况：利用闲置的生产能力而不减少正常销售；利用闲置的生产能力而减少部分正常销售；利用闲置生产能力转产其他产品，需增加专属固定成本。04-99第4节定价决策利用闲置的生产能力而不减少正常销售定价原则：例4-28，P126。利用闲置的生产能力而减少部分正常销售定价原则：例4-29，P127。04-100第4节定价决策利用闲置生产能力转产定价原则：例4-30，P128。04-101第4节定价决策以需求为基础的定价方法基本思路：结合市场需求状况与价格需求，分析销售收入、成本、利润与价格之间的关系，进而找到最优价格点，主要方法有以下几种：弹性定价法根据线性需求函数制定产品价格反向定价法04-102第4节定价决策弹性定价法价格弹性，又称为需求价格弹性，是指需求量变动率与价格变动率之比，反映价格变动引起需求变动的方向和程度。计算公式为：其中，Ep表示需求价格弹性系数，Q为基期需求量，P为基期单位产品价格。04-103第4节定价决策需求价格弹性和预测销售量已知预测产品价格P1的计算公式为：例4-31，P129。04-104第4节定价决策需求价格弹性已知，确定使销售收入最大的产品价格产品价格变动率为X时，销售收入最大：当时，价格不动；当时，应降价，降价金额为当时，应提价，提价金额为04-105第4节定价决策例4-32，P130。Ep=-1.6，计算价格变动率X：产品应降价，降价金额=38×0.1875=7.125（元）产品价格=38-7.125=30.875（元）降价后的销售量=80000+80000×0.1875×1.6=104000（件）降价后的销售收入=104000×30.875=3211000（元）04-106第4节定价决策利润弹性已知，确定使利润最大的产品价格利润弹性的公式为：单位产品利润变动率为X时，利润最大：04-107第4节定价决策例4-33，P131。Ea=-0.8，所以产品应高于最低浮动价格。单位产品利润变动率：单位产品利润提高额=（40-32）×0.125=1（元）所以产品定价=40+1=41（元）销售量=4000-4000×0.125×0.8=3600（件）最大销售利润=3600×（41-32）=32400（元）04-108第4节定价决策反向定价法定价思路：首先预测产品市场可接受的需求价格（如零售价格），然后据此预测和制定产品的批发价格、出厂价格及生产成本。04-109第4节定价决策例4-35，P133。单位批发价格=24/（1+20%）=20（元）单位出厂价格=20/（1+10%）=18.18（元）单位生产成本=04-110第4节定价决策产品生命周期与价格策略产品生命周期：投入期、成长期、成熟期、衰退期。判定方法：0＜销售增长率＜0.1时，为投入期或成熟期；销售增长率≥0.1时，为成长期；销售增长率＜0时，为衰退期。04-111第4节定价决策不同产品生命周期的价格策略投入期的价格策略撇脂策略：高价、高促销手段。适用于没有类似替代物，在短期内处于垄断地位并容易开辟市场的新产品。渗透策略：低价、高促销手段。目的在于快速占据市场。适用于市场规模大、竞争激烈、价格弹性大的产品。04-112第4节定价决策不同产品生命周期的价格策略成长期的价格策略稳定和提高产品的质量，在保持市场供应，维持、扩大市场占有率的基础上，采用目标价格策略修正预测值，确定最优价格。成熟期的价格策略加强广告宣传，降低产品成本，采用竞争价格策略，以维持原有的市场占有率。04-113第4节定价决策不同产品生命周期的价格策略衰退期的价格策略维持价格策略变动成本策略其他价格策略心理定价：尾数定价、整数底价、声望定价、心理折扣定价折扣定价：数量折扣、现金折扣、交易折扣、季节性折扣04-114第4节定价决策第5章存货决策05-116本章要点传统的经济订购批量模型经济订购批量模型的拓展存货的分类营运存货：在正常生产经营过程中所需要的存货量，也是经济订购批量决策主要考虑的存货。安全存货：为避免延迟到货、生产速度加快或其他情况发生，以满足生产和销售需要的存货量。05-117第1节传统存货决策存货的成本采购成本：其总额取决于采购数量和单位采购成本。在没有数量折扣的情况下，属于无关成本。订货成本：包括固定订货成本和变动订货成本两部分。储存成本：包括固定储存成本（仓库租金等）和变动储存成本（存货的保险费用、变质损失、存货占用资金的应计利息等）两部分。缺货成本：在不考虑缺货的情况下，属于决策无关成本。05-118第1节传统存货决策传统的经济订购批量模型年总成本：经济订购批量：经济订购批次=A/Q﹡最低总成本=05-119第1节传统存货决策A—全年需求量；Q—订购批量；A/Q—订购批次；P—每批订购成本；C—单位存货年储存成本经济订购批量模型的拓展一次订货，边进边出时的决策经济订购批量：最低总成本:例5-4，P153。05-120第1节传统存货决策X—每日送达存货的数量；Y—每日耗用存货的数量。有数量折扣时的决策订购批量决策的相关成本包括：订货成本、储存成本和采购成本。决策步骤：计算没有数量折扣时的经济订购批量；计算不考虑数量折扣时的年成本；计算考虑数量折扣时的年成本；比较不考虑和考虑数量折扣时的成本，选其低者。05-121第1节传统存货决策例5-5，P154。计算没有数量折扣时的经济订购批量：计算不考虑数量折扣时的年成本：计算考虑数量折扣时的年成本：采购成本=1500×50×（1-2%）=73500元；订购成本=1500/750×81.67=163.34元；储存成本=750/2×0.5=187.5元T2=73500+163.34+187.5=73850.84（元）T1＞T2，所以选择有数量折扣的方案。05-122第1节传统存货决策例5-6，P155，考虑存货占用资金的应计利息。计算没有数量折扣时的经济订购批量：分别计算1200件、2000件、5000件、10000件的总成本：总成本=储存成本+订购成本+采购成本比较选择总成本最低时的订购批量即为最优订购批量。经济订购批量为1200件是否精确？05-123第1节传统存货决策订单批量受限时的决策计算不考虑订单限制时的经济订购批量；在经济订购批量两边确定两个允许数量，分别计算两种情况下的总成本，选择成本低者作为订购批量。05-124第1节传统存货决策例5-9，P158。不考虑订单限制的经济订购批量：订购400件时的总成本：订购600件时的总成本：T1＜T2，所以每次订购400件。05-125第1节传统存货决策储存量受限时的决策如果计算确定的经济订购批量超过现有最大储存量，怎么办？租（新库房）还是不租？05-126第1节传统存货决策例5-10，P160。不受储存量限制时的经济订购批量和总成本：按最大储存量（30000千克）订购时，总成本：如果租新库房，每年可节约22200-21000=1200元＜租金4000元，所以不租赁新库房，按30000千克的批量订购。05-127第1节传统存货决策不确定情况下的存货决策安全库存量的确定：目的在于使储存成本和库存耗竭成本（缺货成本）之和最低。经验法安全库存量的上限=最长交货期×最高每天用量-交货期正常天数×平均每天用量05-128第1节传统存货决策不连续的概率法决策依据：计算不同安全库存量的预期库存耗竭成本与该安全库存量对应的储存成本之和，选择成本总额最低的安全库存量。库存耗竭成本=每次库存耗竭成本×年订购次数×库存耗竭概率例5-11，P163。05-129第1节传统存货决策考虑库存耗竭成本的经济订购批量模型库存耗竭成本与订购批次有关，与订购成本性质相同。考虑库存耗竭成本的经济订购量：总成本：例5-12，P164。05-130第1节传统存货决策B—每次库存耗竭成本。再订购点的确定概念：订购下一批货物时的存货存量。计算公式：再订购点=（采购间隔日数×平均日用量）+安全库存量例5-13，P167。05-131第1节传统存货决策传统库存管理的理念存货的存在具有合理性，企业按照各种模型制定的计划引入存货。目的：持有合理的存货量，使相关成本最低。零库存管理的理念存货是不必要的，企业按照需要引入存货。目的：消灭存货，使总成本最低。05-132第2节零库存管理第6章特定目的决策和管理06-134本章要点产品功能成本决策质量成本管理目标成本管理产品功能成本决策决策目的：以最低的成本实现产品适当、必要的功能。决策依据：价值系数，计算公式如下：决策步骤：选择分析对象收集资料功能评价试验与提案06-135第1节产品功能成本决策选择分析对象产量大结构复杂、零部件多体积大或重量大投产期长畅销产品原设计问题多…………06-136第1节产品功能成本决策收集资料产品的需求情况产品的竞争情况产品设计和工艺加工情况经济分析资料：成本水平及构成等同类型产品的相关资料06-137第1节产品功能成本决策功能评价基本步骤：以功能评价系数为基础，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比较，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本与目前成本的差距；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。常用方法：评分法和强制确定法。06-138第1节产品功能成本决策评分法按产品或零部件的功能重要程度打分，计算不同方案的价值系数，以确定最优方案。例6-1，P184。06-139第1节产品功能成本决策强制确定法把各零件排列起来，一一比较，功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得0分。用各零件得分合计数除以全部零件得分合计数，得到零件的功能评价系数。在确定功能评价系数后，计算各零件的成本系数和价值系数。例6-2，P185。06-140第1节产品功能成本决策质量及质量成本质量：产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个方面。质量成本：企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。06-141第2节质量成本管理质量成本的分类按一般内容分：预防成本检验成本内部缺陷成本外部缺陷成本外部质量保证成本06-142第2节质量成本管理质量成本的分类按发生的性质分：为确保产品质量而发生的成本由产品质量和生产工作质量造成的实际支付的成本由产品质量和生产工作质量造成的不必支付的成本按表现价值补偿的形式分：显性成本隐性成本06-143第2节质量成本管理质量成本的分类从成本控制角度分：可控成本：预防成本、检验成本、外部质量保证成本结果成本：内部缺陷成本、外部缺陷成本06-144第2节质量成本管理质量成本管理的目标传统质量观：控制成本与结果成本之间存在互为消长的关系，寻找可接受的质量水平，即质量成本的最佳结构。现代质量观：对产品实施全面质量控制，尽可能减少缺陷产品数量，最终实现零缺陷，以使质量成本水平最低。06-145第2节质量成本管理目标成本企业在经营活动开始之前，预先为产品或工程项目确定的成本。根据企业的经营目标，从市场需求以及客户对产品性能、质量和价格的要求入手，确定目标销售收入；其次确定企业的目标利润；最后确定目标成本，即：目标成本=目标销售收入-目标利润06-146第3节目标成本管理目标成本控制的程序目标成本的制定目标成本的分解目标成本的控制与考核06-147第3节目标成本管理目标成本的制定收集成本信息预测销售量和价格收集先进企业的成本资料确定目标利润初定目标成本确定目标成本：加算法、倒算法、对比法、回归分析法、公式法06-148第3节目标成本管理目标成本的分解按组织结构分解按产品结构分解按成本形成过程分解按成本项目和成本特性分解06-149第3节目标成本管理第7章成本计算原理07-151本章要点成本计算的内容成本的归集和分配成本计算的概念在对企业生产经营过程中所耗费的、用货币表现的生产资料和劳动者为自己创造的价值进行归集的基础上，采用一定的方法并按确定的成本计算对象进行分配，最终形成成本计算对象单位成本和总成本的工作。07-152第1节成本计算概述成本计算的对象成本归集的方向，即解决计算什么成本的问题。包括产品品种、生产步骤、产品批次，还包括投资中心、利润中心和成本中心等。成本计算的基本工作成本归集：向哪儿归集成本分配：如何归集07-153第1节成本计算概述成本计算的内容生产成本：包括直接材料、直接人工和制造费用。期间费用管理费用：企业行政部门发生的各项费用。销售费用：销售部门在销售过程中发生的各种费用。财务费用：企业为筹集和使用资金所发生的各种费用。07-154第1节成本计算概述正确划分以下费用界限应计入产品成本和不应计入产品成本的费用非生产经营活动的费用不能计入产品成本；非正常的生产经营活动成本不能计入产品成本，应计入营业外支出；正常的生产成本计入产品成本，其他正常的生产经营成本计入期间成本。07-155第1节成本计算概述正确划分以下费用界限正确划分各会计期成本的费用界限应计入生产经营成本的费用，应在各月之间进行划分：应由本月产品负担的费用，应计入本月产品成本；不应由本月产品负担的费用，不应计入本月产品成本。企业不能提前或延后结账。按照权责发生制原则，正确计算待摊费用和预提费用。07-156第1节成本计算概述正确划分以下费用界限正确划分不同成本对象的费用界限凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。07-157第1节成本计算概述正确划分以下费用界限正确划分完工产品和在产品成本的界限如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和就是该产品的完工产品成本；如果产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和就是该产品的月末在产品成本；如果产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以分别确定完工产品成本和在产品成本。07-158第1节成本计算概述成本计算的基本程序（图8-4）对企业发生的全部费用和支出进行审核，确定哪些属于生产经营成本，哪些属于非生产经营成本。对于生产经营成本，还要区分正常的和非正常的生产经营成本；将应计入产品成本的各项成本，区分应计入本月的产品成本和应计入其他月份的成本，并通过待摊费用和预提费用调整；07-159第1节成本计算概述成本计算的基本程序（图8-4）将本月应计入产品的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心；将各成本中心的本月成本，按照一定的成本分配基础向下一个成本中心分配，最终分配至成本计算对象；在既有完工产品又有在产品的情况下，产品成本应在完工产品和在产品之间进行分配，并计算出完工产品成本。07-160第1节成本计算概述成本的归集和分配成本的归集：是指基于一定的目的，按照预定成本计算对象，有序进行成本数据的收集或汇总的过程。成本的分配：是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程。07-161第2节成本的归集和分配成本归集和分配的项目基本生产成本基本生产车间在产品生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和分配转入的间接费用。辅助生产成本制造费用待摊费用预提费用07-162第2节成本的归集和分配材料费用的归集用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，计入“直接材料”项目；用于生产的燃料，计入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料，计入“制造费用”项目；07-163第2节成本的归集和分配材料费用的归集属于期间费用的材料费用，应计入“管理费用”、“销售费用”项目；用于购置和建造固定资产的材料费用，不得计入产品成本，也不得计入期间费用。07-164第2节成本的归集和分配材料费用的分配用于产品生产的原料和主要材料，如果按产品类别分别领用的，直接计入各种产品成本的“直接材料”项目；对于一批材料为几批产品共同耗用的情况，可以按材料定额消耗量的比例或材料定额费用的比例进行分配。07-165第2节成本的归集和分配材料费用的分配数量角度：分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量；某种产品应分配的材料数量=该产品的材料定额消耗量×分配率费用角度：分配率=实际成本÷各种产品材料定额成本之和某种产品应分配的材料费用=该产品的材料定额成本×分配率例8-1，P247。07-166第2节成本的归集和分配材料费用分配表及会计分录分配表（表8-1）会计分录：借：基本生产成本105190

辅助生产成本

5800

制造费用

2500

管理费用

2700贷：原材料

11619007-167第2节成本的归集和分配人工费用的概念和内容是指企业在一定时期内支付给本单位职工的劳动报酬。包括计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴和福利费用。07-168第2节成本的归集和分配人工费用的归集企业生产车间直接从事产品生产人员的工资和福利费，应列入产品成本的“直接人工费”项目；企业生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和福利费，列入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和福利费，作为期间费用列入“管理费用”项目。07-169第2节成本的归集和分配人工费用的分配在计件工资制下，通常根据产品凭证计算生产工人工资，并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员工资属于直接费用，直接计入该产品成本；在计时工资制下，如果生产多种产品，可采用按产品实用工时比例分配的方法，将工资分配在各种产品间分配。07-170第2节成本的归集和分配人工费用的分配分配率=生产工人工资总额÷各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率07-171第2节成本的归集和分配人工费用分配表及会计分录分配表（表8-2）会计分录（工资费用）：借:基本生产成本49000

辅助生产成本35020制造费用——基本车间600——供电车间350——锅炉车间320管理费用3600贷：应付工资8889007-172第2节成本的归集和分配人工费用分配表及会计分录会计分录（职工福利费）：借：基本生产成本4200辅助生产成本4116制造费用——基本车间77——供电车间42——锅炉车间42管理费用462贷：应付福利费893907-173第2节成本的归集和分配制造费用的归集是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、存货盘亏等。企业发生的各项制造费用，按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配。07-174第2节成本的归集和分配制造费用的分配在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的车间中，可按生产工时、定额工时、机器工时和直接人工费用等比例分配的方法，将制造费用分配计入各产品成本。07-175第2节成本的归集和分配制造费用的分配分配率=制造费用总额÷各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品负担的制造费用=该产品的实用（定额、机器）工时×分配率07-176第2节成本的归集和分配例8-4，P251。分配率=21000÷（12000+8000）=1.05（元/小时）甲产品制造费用=12000×1.05=12600（元）乙产品制造费用=8000×1.05=8400（元）会计分录:借：基本生产成本—甲产品12600—乙产品8400贷：制造费用2100007-177第2节成本的归集和分配辅助生产费用的概念和内容企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的产品生产和劳务供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供气、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。07-178第2节成本的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产发生的直接材料、直接人工，根据分配表和有关凭证直接计入“辅助生产成本”项目及其明细账的借方；辅助生产发生的间接费用，先计入“制造费用——辅助生产车间”项目的借方进行归集，然后再从该项目的贷方直接或分配转入“辅助生产成本”项目及其明细账的借方。07-179第2节成本的归集和分配辅助生产费用的归集辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“辅助生产成本”项目及其明细账的贷方转出，项目余额表示辅助生产的在产品成本。表8-4。07-180第2节成本的归集和分配辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。07-181第2节成本的归集和分配辅助生产费用的分配制造工具、模型、备件等产品所发生的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本，完工时，作为自制工具或材料入库，从“辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本。07-182第2节成本的归集和分配辅助生产费用的分配提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，一般按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配。分配时，借记“制造费用”或“管理费用”等科目，贷记“辅助生产成本”科目及其明细分类账。分配方法主要有直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。07-183第2节成本的归集和分配辅助生产费用的分配（直接分配法）辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额÷辅助生产产品或劳务总量（不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务）各收益车间、产品或部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量07-184第2节成本的归集和分配辅助生产费用分配表及会计分录分配表（表8-5）会计分录：

借：基本生产成本—甲产品

16195

—乙产品

12530

制造费用—基本车间

19212.5

管理费用18712.5

贷：辅助生产成本—供电车间

20650

—供水车间

4600007-185第2节成本的归集和分配待摊费用的归集和分配是指本月发生的，但应由本月及以后各月产品成本或期间费用共同负担的费用。待摊费用发生后，不是一次全部计入当月成本或费用，而是按照费用的受益期限摊入各月的成本或费用。待摊费用一般要在一年内摊完。07-186第2节成本的归集和分配待摊费用的会计分录例8-2，P250。支付租金时的会计分录：

借：待摊费用3600

贷：银行存款

3600月末摊销时的会计分录：

借：制造费用

300

贷：待摊费用

30007-187第2节成本的归集和分配预提费用的归集和分配是指预先计入成本或费用，但在以后月份支付，包括预提租金、借款、利息、保险费、维修费等。预提费用也按受益期确定。各月预先提取多少费用，有些能事先确定，如利息支出；有些事先要制定费用预算，分月计入产品成本或期间费用，实际发生的费用与预提的费用的差额，应计入费用支付期的产品成本或期间费用中。07-188第2节成本的归集和分配预提费用的会计分录例8-3，P250。每月预提利息时的会计分录：

借：财务费用

1500

贷：预提费用

1500季末实际支付利息时的会计分录：借：预提费用

4500贷：银行存款

450007-189第2节成本的归集和分配本月产成品成本的计算思路通过上述成本费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，都已经反映在“生产成本—基本生产成本”项目及其明细账的借方中，这些费用都是本月发生的产品成本。还要按照以下公式在本月完工产品和月末在产品之间分配，得出本月产成品成本。月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工成本+月末在产品成本07-190第3节生产成本的归集和分配在产品收发结存的计算在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。狭义的在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。07-191第3节生产成本的归集和分配完工产品和在产品之间的费用分配方法不计算在产品成本适用于月末在产品数量很少的情况，如采掘企业。本月发生的产品生产费用=完工产品成本在产品成本按年初数固定计算适用于月末在产品数量很少，或在产品数量虽多但各月变动不大的情况，如冶炼化工企业。本月发生的产品生产费用=完工产品成本07-192第3节生产成本的归集和分配完工产品和在产品之间的费用分配方法在产品成本按其所消耗的原材料费用计算适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次全部投入的情况，如纺织、造纸和酿酒企业。月末在产品成本只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。07-193第3节生产成本的归集和分配完工产品和在产品之间的费用分配方法约当产量法约当产量是指在产品按其完工程度折合成完工产品的数量。分配思路：将月末结存的在产品按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。适用范围比较广，特别是月末在产品数量较多，且不稳定，其他方法不适用时。07-194第3节生产成本的归集和分配约当产量法在产品约当产量=在产品数量×完工程度

产成品成本=费用分配率×产成品数量月末在产品成本=费用分配率×月末在产品约当产量通常而言，在计算各工序内在产品完工程度时，按平均完工50%计算。例8-6，例8-7，P255。07-195第3节生产成本的归集和分配约当产量法如果原材料是在生产开始时一次投入的，这时在产品无论完工程序如何，都应和完工产品同样负担材料费用，因而不需计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。例8-8，P256。07-196第3节生产成本的归集和分配完工产品和在产品之间的费用分配方法在产品成本按定额成本计算月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本产成品总成本=月初在产品成本+本月发生费用-月末在产品成本产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量07-197第3节生产成本的归集和分配完工产品和在产品之间的费用分配方法定额比例法适用于月末在产品数量变动较大，但制定了比较准确的消耗定额的情况。通常材料费用按定额消耗量比例分配，其他费用按定额工时比例分配。07-198第3节生产成本的归集和分配期间费用及特点期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。容易确定其发生的期间，但难以判别其所应归属的产品，因此不能列入产品制造成本，而只能在发生当期从损益中扣除。包括销售费用、管理费用和财务费用。07-199第4节期间费用的计算期间费用与产品成本的区别与会计期间的关系不同与生产产品的关系不同与会计报表的关系不同07-200第4节期间费用的计算第8章产品成本计算方法08-202本章要点品种法分批法分步法概念以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。适用范围适用于大量大批的单步骤生产。08-203第1节品种法基本特点成本计算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，则全部生产费用直接计入该产品成本，无需在各成本计算对象之间分配。如果生产多种产品，间接费用则要采用适当的方法在各成本对象之间分配。一般定期（月末）计算产品成本。如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。08-204第1节品种法品种法的成本计算程序08-205第1节品种法领退料凭证材料费用分配表制造费用分配表待摊费用预提费用明细账制造费用明细账辅助生产费用明细账辅助生产成本明细账其他费用分配表外购动力费用分配表其他凭证折旧费用分配表工资及福利费分配表工资结算凭证完工产品成本基本生产成本明细账（成本计算单）月末在产品成本品种法的成本计算程序各要素费用的归集与初次分配归集和分配辅助生产费用归集和分配基本生产车间的制造费用汇总、计算产品成本品种法的成本计算举例（例9-1）08-206第1节品种法各要素费用的发生与分配根据原始凭证及有关资料，汇编各种费用分配表；包括材料、工资、外购动力、折旧、其他费用。08-207第1节品种法材料费用（表9-1）08-208第1节品种法借：基本生产成本—甲产品26400—乙产品22800辅助生产成本—供水车间580—机修车间420制造费用904管理费用330贷：原材料51434外购电力费用（表9-2）08-209第1节品种法借：基本生产成本—甲产品

1680

—乙产品

1200

辅助生产成本—供水车间

948

—机修车间

768

制造费用

288

管理费用

156贷：应付账款

5040工资和福利费（表9-3）08-210第1节品种法借：基本生产成本—甲产品24360—乙产品21204辅助生产成本—供水车间3780—机修车间4620制造费用2000管理费用