《中国税制(第4版)》第2章-增值税

第2章

增值税学习目标1.掌握增值税的概念,增值税纳税人、征税范围和税率的规定,销项税额的计算,进项税额的计算,纳税义务发生的时间,增值税免抵退税的计算。2.理解增值额的概念、增值税的计税原理、增值税的特点、增值税的意义。3.了解增值税的类型、出口退税管理,以及增值税专用发票的使用与管理。了解我国增值税的改革历程。第一节增值税概述1、增值税的概念增值税是对经营者在生产经营过程中实现的增值额征收的一种间接税。关于增值额,从理论上讲,它是纳税人在生产经营过程中新创造的那部分价值,即货物或劳务、服务价值中的Ⅴ+M部分,在我国相当于国民收入或企业的净产值。2、增值税的特点

特点征税范围广税源充裕多环节征税但税不重征具有中性效应税负转嫁3、增值税类型生产型增值税收入型增值税消费型增值税4．增值税的意义

(1)保证财政收入的持续、稳定增长。

(2)消除了传统间接税重复征税的弊端,有利于生产经营的专业协作化发展,符合现代经济发展的需要。

(3)有利于贯彻国家鼓励出口的政策,使出口退税准确、彻底,提高本国产品的出口竞争力。（4）全面营改增有利于营造公平竞争的市场环境，完善税制。5.增值税的计税方法(1)直接计税法直接计税法是指根据法定增值额和适用税率直接计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税税额=法定增值额×增值税税率对增值额的计算又分为“加法”和“减法”两种。加法。首先将纳税人在一定时期内生产经营活动中影响增值的因素逐项相加,求出增值额,然后再据以计算应纳增值税税额的方法。增值额=工资+利息+租金+利润+其他增值项目金额减法。从纳税人的销售额中减去生产经营过程中外购的非增值因素,求得增值额,再据以计算应纳增值税税额的方法。增值额=销售额-法定扣除额(2)间接计税法间接计税法又称扣税法,是指按纳税人的销售额乘以适用税率,再减去法定扣除项目的已纳税金,求出应纳增值税税额的方法。应纳增值税税额=销售额×增值税税率-法定扣除项目已纳税金依据扣除项目已纳税金的计算又可分为购进扣税法和实耗扣税法。(1)购进扣税法。从本期销项税额中减去本期的法定扣除项目已纳税金(税法中称为进项税额)来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税税额=本期销项税额-本期进项税额(2)实耗扣税法。从本期销项税额中减去本期实际耗用的法定扣除项目已纳税金来计算应纳增值税税额的方法。应纳增值税税额=本期销项税额-本期实耗税额我国现行增值税采用的是购进扣税法,并根据购进发票所列税款进行抵扣。这种抵扣方法不涉及成本、费用的核算,计算简便,纳税人也易于掌握。第二节征税范围及纳税人1.征税范围的基本规定

凡在中华人民共和国境内销售货物、加工、修理修配劳务、进口货物和销售服务、无形资产、或者不动产（以下称应税行为）都属于增值税的征税范围。具体内容包括:(1)销售货物(包括进口货物)。货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产,包括电力、热力、气体在内。

(2)提供加工、修理修配劳务。(3)销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。(以下称应税服务)。(4)销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。(5)销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。2.征税范围的特殊规定

(1)视同销售货物行为单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:1)将货物交付其他单位或者个人代销;2)销售代销货物;3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。(2)视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，视同提供应税应税行为，应征收增值税。但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外，如纳税人无偿提供的航空运输服务、铁路运输服务不征收增值税。

3.不征收增值税的项目

1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务。2）存款利息。3）被保险人获得的保险赔付。4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。4.混合销售和兼营行为的征税规定

（1）混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，称为混合销售行为。对于从事货物的生产、批发或零售的企业和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;对于其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。鉴别混合销售行为成立的行为标准有两个，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。

(2)兼营行为兼营是指纳税人的经营范围既有销售货物、加工修理修配劳务又有销售服务、无形资产或者不动产的行为。由于增值税的征税范围涉及到货物、劳务和应税行为，其适用的税率或者征收率不同，所以要注意区分适用不同税率或者征收率的销售行为。5.增值税纳税人

凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位是指各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。其他个人是指除个体工商户外的自然人。境外单位或个人在境内发生应税行为,而境内未设有经营机构的,以购买方为扣缴义务人。两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。小规模纳税人的认定标准凡是年应税销售额在500万元（含）以下是小规模纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记，未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第三节

增值税税率基本税率、低税率、零税率低税率6%交通运输业服务邮政、基础电信服务建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权增值电信服务金融保险服务生活服务、现代服务转让土地使用权以外的其他无形资产销售和进口货物，税法另有规定的除外01提供应税劳务（加工、修理、修配）02有形动产租赁服务03PPT模板下载：/moban/行业PPT模板：/hangye/节日PPT模板：/jieri/PPT素材下载：/sucai/PPT背景图片：/beijing/PPT图表下载：/tubiao/优秀PPT下载：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/资料下载：/ziliao/PPT课件下载：/kejian/范文下载：/fanwen/试卷下载：/shiti/教案下载：/jiaoan/PPT论坛：

基本税率16%低税率10%粮、油自来水、热水、暖气、冷气、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品农产品（不包括淀粉），饲料、化肥、农机、农药、农膜其他、二甲醚零税率纳税人报关出口的货物，国务院另有规定除外0102境内单位和个人发生的跨境应税行为增值税征收率3%小规模纳税人5%

小规模纳税人销售和租赁不动产一般纳税人销售服务、无形资产或不动产，可以选择简易计税方法其他货物征收率的规定（1）纳税人销售自己使用过的物品。a.一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。b.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。（2）纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。a.一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%b.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%例如,某单位是小规模纳税人,某月销售使用过的小汽车一辆,取得含税收入100000元。该单位应计算缴纳的增值税为:销售额=100000÷(1+3%)=97087.38(元)应纳税额=97087.38×2%=1941.75(元)第四节税收优惠

1、法定的免税项目

(1)农业生产者销售的自产农产品。(2)避孕药品和用具。(3)古旧图书。指向社会收购的古书和旧书。(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。(7)销售自己使用过的物品。指销售其他自己使用过的物品。2、增值税起征点的规定增值税起征点的适用范围限于个人,不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。具体幅度规定如下:(1)按期纳税的,为月销售额5000~20000元(含本数)。(2)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元(含本数)。小微企业免征增值税的规定：月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的免征增值税。以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税。小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税；月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征营业税。小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。3、其他优惠（1）资源综合利用的税收优惠政策1）对销售自产货物如对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品(砖、砌砖、陶粒、墙板、管材、混凝土)等实行免税。2）对污水处理劳务免征增值税。3）对销售自产货物（如以垃圾为燃料生产的电力或热力。以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品）等实行即征即退的政策等。4.应税行为优惠政策下列项目免征增值税(1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。(2)养老机构提供的养老服务。(3)残疾人福利机构提供的育养服务。(4)婚姻介绍服务。(5)殡葬服务。(6)残疾人员本人为社会提供的服务。(7)医疗机构提供的医疗服务。(8)从事学历教育的学校提供的教育服务。(9)学生勤工俭学提供的服务等。第五节增值税的计算

一般计税方法

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务,按照销售额或提供应税劳务、应税服务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额×适用税率1，一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务向购买方(承受应税劳务、应税服务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。价外费用(实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。如果纳税人在销售货物或者提供应税劳务、应税服务中采用销售额和销项税额合并定价方法的,应按下列公式将含税销售额换算为不含税销售额:不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）例如,某一商业零售企业为增值税一般纳税人,销售货物一批,开具普通发票,销售额1000元,则该笔业务的计税销售额=1000÷(1+16%)=862.07元。2，视同销售行为销售额的确定1)按纳税人最近时期同类货物、同类应税服务的平均销售价格确定。2)按其他纳税人最近时期同类货物、同类应税服务的平均销售价格确定。3)按组成计税价格确定销售额,公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额公式中的“成本”是指销售自产货物的实际生产成本,销售外购货物的实际采购成本。成本利润率由国家税务总局确定,统一为10%。

3，特殊销售方式下的销售额

（1）折扣方式销售销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额计税，反之，折扣额不得扣除销售让可以以折让后的货款为销售额销售折扣（现金折扣）销售折让010203销售折扣不得从销售额中减除，即按商品标价计税折扣销售（商业折扣）（

2)以旧换新方式销售采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（3）还本销售方式销售采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。（4）以物易物方式销售以物易物双方都应作为购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。（5）包装物押金是否计入销售额纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税,但对因逾期未收回包装物不再退还的包装物押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金,则按一般包装物押金的规定处理。（6）应税行为的销售额1)贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2)直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。4)经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。5)融资租赁和融资性售后回租业务。①经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。②经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。③纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。6)航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。7)纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。8)纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。9)纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

10)销售不动产ａ销售自建不动产。房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。ｂ一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。ｃ小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。当期进项税额的计算

1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式为:进项税额=买价×扣除率买价是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。对部分农产品抵扣的政策调整为调整和完善农产品增值税抵扣机制，经国务院批准，在部分行业开展增值税进项税额核定扣除试点。试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。适用范围：以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人），纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均也适用试点办法的有关规定。试点纳税人以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。农产品增值税进项税额核定方法

第一，试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：1，投入产出法。参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）按照“投入产出法”核定农产品增值税进项税额时，如果期初没有库存农产品，当期也未购进农产品的，农产品“期末平均买价”以该农产品上期期末平均买价计算；上期期末仍无农产品买价的依此类推。2，成本法。依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本农产品外购金额（含税）不包括不构成货物实体的农产品（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等）和在购进农产品之外单独支付的运费、入库前的整理费用。对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期主营业务成本以及核定农产品耗用率时，试点纳税人应依据合理的方法进行归集和分配。按照“成本法”的有关规定核定试点纳税人农产品增值税进项税额时，“主营业务成本”、“生产成本”中不包括其未耗用农产品的产品的成本。农产品耗用率由试点纳税人向主管税务机关申请核定。年度终了，主管税务机关应根据试点纳税人本年实际对当年已抵扣的农产品增值税进项税额进行纳税调整，重新核定当年的农产品耗用率，并作为下一年度的农产品耗用率。3，参照法。新办试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。第二，试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×10%/（1＋10％）损耗率＝损耗数量/购进数量第三，试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×10%/(1+10%)农产品单耗数量、农产品耗用率和损耗率统称为农产品增值税进项税额扣除标准。试点纳税人销售货物，应合并计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。试点纳税人应将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。试点纳税人购进的农产品价格明显偏高或偏低，且不具有合理商业目的的，由主管税务机关核定。扣除率为销售货物的适用税率。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税税额可以抵扣。（5）企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备,凭购货取得的专用发票注明的税额可以从销项税额中抵扣。专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器。通用设备包括用于防伪税控系统开具专用发票的计算机和打印机。（6）增值税一般纳税人购进税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准),准予在当期销项税额中抵扣。（7）纳税人购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产发生的进项税额可根据增值税专用发票、专用缴款书和货运专用发票从销项税额中抵扣。2、不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。不得抵扣进项税额的计算不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

3、进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物,接受加工、修理修配劳务或者应税服务,发生上述（1）至（6）项规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用4、进项税额抵扣的时限（1）增值税一般纳税人取得2017年7月1日及以后的增值税专用发票和机动车销售统一发票,应自开具之日起360天内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）海关完税凭证进项税额抵扣的时间。实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得的海关缴款书,应在开具之日起360天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。5.不动产进项税额分期抵扣的规定1）增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。2）纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额也适用分2年从销项税额中抵扣。3）购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。4）纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。5）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%6）不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，无论是已抵扣的，还是待抵扣的。7）不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。并适用分2年抵扣的办法。应纳税额计算例题例1某化妆品厂为增值税一般纳税人,9月份从国内购进生产用原材料,取得增值税专用发票,注明价款100万元,增值税16万元,支付购货运费8万元,运输途中发生合理耗损2%;从国外进口一台检验设备,海关填发的增值税专用缴款书注明增值税5.3万元。当月生产车间领用原材料,购进成本25万元。本月销售化妆品取得不含税销售额150万元;销售成套化妆品,取得不含税销售额90万元,发生销货运费10万元。本月发生的运费均有货运发票,取得的相关凭证符合税法规定,在本月认证并抵扣。计算化妆品厂9月份应缴纳的增值税税额。

进项税额

=16+(8+10)×10%+5.3=23.1(万元)销项税额=(150+90)×16%=38.4(万元)应纳增值税=38.4-23.1=15.3(万元)例2某企业为增值税一般纳税人,8月份从农业生产者手中收购大麦40吨,每吨收购价3000元,共计支付收购价款12万元。企业将收购的大麦从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒,酒厂在加工过程中代垫辅助材料1.5万元。药酒加工完毕,企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票,注明加工费3万元,增值税税额0.48万元,加工的药酒无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出,取得不含税销售额26万元。另外支付给运输单位销货运费1.2万元,取得货运增值税专用发票。计算企业当月应纳增值税。销项税额=26×16%=4.16(万元)进项税额=12×10%+0.48+1.2×10%=1.8(万元)应纳增值税=4.16-1.8=2.36(万元)例3某企业为增值税一般纳税人,8月份销售产品取得不含税销售收入300万元,转让库存不需用的材料,开具普通发票注明销售额35.1万元；外购原材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明增值税10.5万元；发生购货运输,取得货物运输业增值税专用发票,注明运费40万元；接受某公司捐赠的生产用材料一批,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款59万元、增值税8.5万元；购进生产设备一台投入使用,取得增值税专用发票,注明价款60万元、增值税9.6万元。计算该企业8月份应纳增值税。销项税额=300×16%+35.1÷(1+16%)×16%=52.84(万元)进项税额=10.5+40×10%+8.5+9.6=32.6(万元)应纳增值税=52.84-32.6=20.24(万元)简易计税方法小规模纳税人一律采用简易计税方法计算增值税。一般纳税人提供的特定应税服务可以选择适用简易计税方法。应纳税额=销售额×征收率如果小规模纳税人在销售货物或提供应税劳务和服务时开具的是普通发票,取得的销售收入是含税销售额,在计算应纳税额时必须将含税销售额换算为不含税的销售额。换算公式为:不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)小规模纳税人购进税控收款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款,按下列公式计算可抵免的税额:

可抵免的税额=价款÷(1+16%)×16%当期应纳税额不足抵免的,未抵免的部分可在下期继续抵免。例4某服装零售店为增值税小规模纳税人,5月份购进服装取得普通发票,共计支付金额7.2万元;经主管税务机关核准购进税控收款机一台,取得普通发票,支付金额5850元;本月销售服装取得零售收入12.36万元。计算该零售店当月应纳增值税。销售额=12.36÷(1+3%)=12(万元)应纳税额=120000×3%-5850÷(1+16%)×16%=2793.1(元)进口货物应纳增值税的计算组成计税价格=关税完税价格+关税税额或=关税完税价格×(1+关税税率)或=关税完税价格+关税税额+消费税税额或=(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×增值税税率例5某企业为增值税一般纳税人,上年8月进口一批货物,买价85万元,境外运费及保险费共计5万元。适用的消费税税率为30%,关税税率为50%。计算当月企业进口环节应纳增值税。关税完税价格=85+5=90(万元)组成计税价格=90×(1+50%)÷(1-30%)=192.86(万元)进口环节应纳增值税=192.86×16%=30.86(万元)第六节征收管理1纳税义务发生的时间

一般规定(1)纳税人销售货物或者提供应税劳务和服务,其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)纳税人进口货物,其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。(3)增值税扣缴义务发生的时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天具体规定

(1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天(5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售行为的,为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务的,为应税服务完成的当天。(8)纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2纳税期限

增值税的纳税期限规定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度,以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为纳税期限的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3纳税地点(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物或者提供应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。(3)非固定业户销售货物或者提供应税劳务、服务,应当向销售地或者劳务、服务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。(4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。(5)其他个人提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、资源所在地税务机关申报纳税。(6)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。4.纳税人转让不动产的征管办法（1）适用简易计税方法无论是小规模纳税人还是选择简易计算方法的一般纳税人（销售2016年4月30日前取得的不动产），无论是销售自建还是非自建的不动产，其计税依据相同，都是按照差额或全额计算，再按照5%的征收率申报纳税。计算公式为：应纳税额=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%（2）适用一般计税方法一般纳税人销售不动产，无论是2016年4月30日之前还是之后的，不论是自建还是非自建，其销项税额的计算是一致的，都是以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照适用税率10%计算销项税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=全部价款和价外费用÷（1+10%）×10%－进项税额（3）其他个人（自然人）转让其取得的不动产自然人全部属于小规模纳税人，自然人转让不动产，直接以差额或者全额依照5%征收率计算应纳税额（计算方法同1），直接向不动产所在地主管税务机关缴纳税款。例6：某单位2018年6月30日转让其2013年购买的写字楼一层，取得转让收入1000万元（含税，下同）。该单位2013年购买时的价格为700万元，保留有合法有效凭证。如果该纳税人为增值税一般纳税人，并对转让该房产选择了简易计税方法，应如何申报纳税？应纳税额=300÷（1+5%）×5%=14.29万元。例7张某户口所在地为北京，在深圳工作，长期在深圳居住。张某在海南买了一套海景房，价值80万元。2016年，张某将海南的房产以100万元价格卖出。假设张某销售该海景房可以享受差额征税政策，则应如何计算、申报应纳税额？分析：张某销售该海景房可以享受差额征税政策，则应纳税额=（100-80）÷（1+5%）×5%=0.95万元。根据纳税地点的规定，张某应在不动产所在地（海南）就该笔税款向海南税务局申报纳税，不需要再回居住地申报缴纳，也就是说，张某销售海南的房产，向海南税务局申报纳税后，不需要向其户口所在地（北京）或者长期居住地（深圳）税务部门申报。假设该例中张某销售该海景房只能全额征税，则应纳税额=100÷（1+5%）×5%=4.76（万元）张某在不动产所在地（海南）就该笔税款向海南税务部门申报纳税即可。例8.

假设北京西城区某纳税人为增值税一般纳税人，2018年10月30日转让其2016年6月购买的一层写字楼，取得转让收入1000万元。写字楼位于北京西城区。纳税人购买时的价格为777万元，取得了增值税专用发票，注明税款为77万元。该纳税人2018年10月份的其他销项税额为70万元，进项税额为30万元，留抵税额为33万元。该纳税人应如何在机构所在地申报纳税?分析：该房产属于外购的非自建不动产纳税人向北京市西城区税务局申报纳税时，将所有业务合并申报。应纳税款=1000÷（1+10%）×10%（转让不动产）+70（其他业务销项税额）-30（进项税额）-33（留抵税额）=97.91（万元）纳税人在2018年11月申报期内将转让不动产及其他业务共同申报纳税，应纳税额合计为97.91万元。例9假设北京西城区某纳税人为增值税小规模纳税人，2018年10月30日转让其2016年6月购买的一层写字楼，取得转让收入1000万元。写字楼位于北京西城区。纳税人购买时的价格为777万元，取得了增值税普通发票。该纳税人2018年10月份其他业务的销售额为5万元。纳税人对转让的不动产业务应如何在机构所在地中报纳税？分析：该房产属于外购的非自建不动产，纳税人为小规模纳税人，11月纳税申报期内，向北京市西城区国税局合并申报其应纳税款。应纳税额=（1000-777）÷（1+5%）×5%+5÷（1+3%）×3%=10.77(万元）纳税人在11月申报期内将转让不动产及其他业务共同申报纳税，应纳税额合计为10.77万元。纳税人提供不动产经营租赁

服务的征管办法

1．纳税地点纳税人提供不动产经营租赁服务，需要在不动产所在地预缴税款（部分情况除外，如纳税人出租不动产，机构所在地与不动产所在地在同一县的，不需要预缴税款，自然人出租不动产不需要预缴税款），而后回机构所在地申报纳税。因为自然人只有居住地，没有机构所在地，在其出租不动产时，只需在不动产所在地预缴税款，不需要回居住地申报缴纳。而自然人以外的纳税人都有机构所在地，因此需要向机构所在地税务机关就其全部经营业务进行纳税申报，主要税务机关才可以全面掌握、了解纳税人的经营行为，纳税人也只有回到机构所在地申报纳税，才可以完整地核算全部业务的进项税额和销项税额，准确计算应纳税款。纳税人在不动产所在地预缴的税款，可以在应纳税额中抵减。2.出租不动产适用一般计税方法计税的征管

纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款=含税销售额÷（1+10%）×3%一般纳税人无论出租2016年5月1日后取得的不动产，还是出租其2016年4月30日前取得的不动产，均可适用一般计税方法计税。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地税务机关预缴税款，再向机构所在地主管税务机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人只向机构所在地主管税务机关申报纳税。

张某为天津市增值税一般纳税人，2018年6月购入北京市一座写字楼用于出租。每月租金收入22万元。纳税人对出租该不动产业务选择一般计税方法。自2018年7月1日起，张某出租该写字楼，应如何预缴税款？如何计算纳税？分析：张某是增值税一般纳税人，机构所在地在天津市，不动产在北京市，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市区），因此，张某出租其不动产，无论出租营改增之前或之后取得的不动产，应以收取的租金按照3%的预征率计算应预缴税额，应向不动产所在地北京市税务机关预缴。预缴税款=22÷（1+10%）×3%=0.6（万元）例10预缴税款后，再按照销项税额减去进项税额的方法计算应纳税额，向机构所在地天津市主管税务机关申报纳税。如果张某购买的是天津市区的一座写字楼用于出租，因机构所在地在天津市，不动产也在天津市，不动产所在地与机构所在地在同一县（市区），因此张某不需要预缴税款。增值税一般纳税人出租营改增后取得的不动产，适用一般计税方法，即应按照销项税额减去进项税额的方法计算应纳税额，向主管税务机关申报纳税。出租不动产适用简易计税方法的征管

纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的包括：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，小规模纳税人（单位和个体工商户）出租不动产（不含住房），按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，然后向机构所在地主管税务机关申报纳税。不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人直接向机构所在地主管税务机关申报纳税。其他个人（自然人）出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。例11

张某是天津市增值税一般纳税人，2013年购买了北京市一座写字楼用于出租。每月租金收入20万元。纳税人对出租该不动产业务选择简易计税方法。自2016年5月1日起，纳税人出租该写字楼，应如何预缴税款?如何计算纳税?分析：张某为增值税一般纳税人，纳税人机构所在地在天津市，不动产在北京市，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区），因此张某应向不动产所在地税务机关预缴税款。选择简易计税方法后，预缴税款为0.95万元[20÷（1+5%）×5%]，再以同样的计税方法向其机构所在地天津市主管税务机关申报纳税0.95万元。如果张某2013年购买了天津市的写字楼用于出租，也选择适用简易计税方法。因不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区），因此张某不需要预缴税款，以收取的租金按照5%的征收率计算应纳税额，向机构所在地主管税务机关申报纳税即可。如果张某是自然人，2013年购买了天津市的写字楼用于出租，直接以收取的租金按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地天津市的税务机关申报纳税，无须预缴税款。出租住房增值税的计算与征管

个人出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%（1）个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法先向不动产所在地主管税务机关预缴税款，再向机构所在地主管税务机关申报纳税，不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人直接向机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）其他个人（自然人）出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管税务机关申报纳税。例12张某为天津市个体工商户，购买了北京市的一套住房（住房登记在该个体工商户名下），纳税人出租该住房，每月租金3.5万元，自2016年5月1日起，应如何计算预缴税款?如何计算纳税？分析：个体工商户张某机构所在地在天津市，不动产在北京市，不动产所在地与机构所在地不在同一县（市区），因此纳税人应向不动产所在地北京市的税务机关预缴增值税。个体工商户张某应以收取的租金减按1.5%的征收率计算应预缴税额：3.5÷（1+5%）×1.5%=0.05万元。再按照同样的计税方法，向机构所在地天津市主管税务机关申报纳税0.05万元。如果个体工商户张某购买的是天津市的一套住房，并出租该住房，则自2016年5月1日起，应向天津市税务机关申报纳税0.05万元[3.5÷（1+5%）×1.5%]。例13张某为北京市居民，拥有北京市东城区住房三套，将其中两套住房出租，每月租金合计达3.3万元，张某应如何计算应纳税额?分析：张某为自然人，自然人出租住房，依5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。应纳税款=3.3÷（1+5%）×1.5%=0.05（万元）张某应向住房所在地的主管税务机关，即北京东城区的税务机关申报纳税0.05万元，无须预缴税款。注意：上述规定仅针对个人出租住房减按1.5%计算应纳税额。预缴税款在当期应纳税额中的抵减

除自然人以外，单位和个体工商户出租不动产，向不动产所在地主管税务关预缴的增值税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转至下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。例14北京海淀区某纳税人为增值税一般纳税人，该纳税人2017年购买了天津的一层商铺用于出租，购买时价格500万元，取得不动产销售统一发票。纳税人每月收取租金10万元。假设该纳税人2018年7月份其他业务的增值税应纳税额为25万元。2018年8月申报期，纳税人应如何计算8月所属期的增值税应纳税额?应如何申报纳税？分析：（1）假设纳税人对出租商铺业务选择简易计税方法根据规定，纳税人出租与机构所在地不在同一县（市区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，则纳税人应在天津税务部门预缴的税款如下：预缴税款=10÷（1+5%）×5%=0.48（万元）纳税人取得天津税务部门开具的完税凭证，回机构所在地后，计算7月份的增值税应纳税额。应纳税额=10÷（1+5%）×5%（出租业务）+25（其他业务）=25.48（万元）纳税人8月15日前向北京海淀区税务机关申报7月份应纳税额25.18万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的0.48万元，即纳税人应缴纳增值税25万元。（2）假设纳税人对出租商铺业务选择一般计税方法纳税人出租与机构所在地不在同一县（市区）的不动产，需在不动产所在地预缴税款，纳税人应在天津税务部门预缴的税款：预缴税款=10÷（1+10%）×3%=0.27（万元）纳税人取得天津税务部门开具的完税凭证，回机构所在地后，计算7月份的增值税应纳税额应纳税额=10÷（1+10%）×10%（出租业务）+25（其他业务）=25.91（万元）由于纳税人在2017年购买的不动产，2018年7月没有相应的不动产进项税额抵扣，故纳税人应在8月纳税申报期内向北京海淀区税务机关申报7月份应纳税额25.91万元，同时以完税凭证为合法有效凭证，扣减已经在天津预缴的0.27万元，即纳税人应缴纳增值税25.64万元。(2)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%(3)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。计算公式同(2)。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转至下次预缴税款时继续扣除。纳税人跨县(市区)提供建筑服务的征管办法

1.纳税地点纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款,向机构所在地主管税务机关申报纳税。2.预缴税款的计算

(1)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

(2)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,

以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%(3)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。计算公式同(2)。纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转至下次预缴税款时继续扣除。例15A省某建筑公司(一般纳税人)在B省分别提供了两项建筑服务(适用一般计税方法),2018年6月,项目一当月取得建筑服务收入555万元,支付分包款1555万元(取得了增值税专用发票),项目二当月取得建筑服务收入1665万元,支付分包款555万元(取得了增值税专用发票),该建筑公司应如何预缴税款?分析:该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款。

(1)项目一由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数(-1000万元),因此,项目一当月计算的预缴税款为0,且剩余的1000万元可结转至下次预缴税款时继续扣除。(2)项目二当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元,因此,应以1110万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=(1665-555)÷(1+10%)×2%=20.18(万元)例16A省某建筑公司(小规模纳税人)在B省分别提供了两项建筑服务(适用简易计税方法),2016年5月,项目一当月取得建筑服务收入555万元,支付分包款1555万元(取得了增值税专用发票),项目二当月取得建筑服务收入1665万元,支付分包款555万元(取得了增值税专用发票),该建筑公司应如何预缴税款?分析:该建筑公司应当在B省就两项建筑服务分别计算并预缴税款。(1)项目一由于当月收入555万元扣除当月分包款支出1555万元后为负数(-1000万元),因此,项目一当月计算的预缴税款为0,且剩余的1000万元可结转至下次预缴税款时继续扣除。

(2)项目二当月收入1665万元扣除分包款支出555万元后剩余1110万元,因此,86中国税制(第4版)应以1110万元为计算依据计算预缴税款。应预缴税款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(万元)纳税申报的计算与管理纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。例17A省某建筑企业(一般纳税人)2018年8月分别在B省和C省提供建筑服务(均为非简易计税项目,即适用一般计税方法),当月分别取得建筑服务收入(含税)1650万元和2970万元,分别支付分包款550万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为50万元)和770万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为70万元),支付不动产租赁费用110万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为10万元),购入建筑材料1160万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为160万元)。该建筑企业在9月纳税申报期应如何申报缴纳增值税?分析:该建筑公司应当在B省和C省就两项建筑服务分别计算并预缴税款。

(1)就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。当期预缴税款=(1650-550)÷(1+10%)×2%=20(万元)(2)就C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地主管税务机关预缴增值税。当期预缴税款=(2970-770)÷(1+10%)×2%=40(万元)(3)分项目预缴后,需要回到机构所在地A省向主管税务机关申报纳税。当期应纳税额=(1650+2970)÷(1+10%)×10%-50-70-10-160=130(万元)当期应补税额=130-20-40=70(万元)例18A省某建筑企业(一般纳税人)2018年8月分别在B省和C省提供建筑服务(均为简易计税项目,即适用简易计税方法),当月分别取得建筑服务收入(含税)1650万元和2970万元,分别支付分包款550万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为50万元)和770万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为70万元),支付不动产租赁费用110万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为10万元),购入建筑材料1160万元(取得增值税专用发票上注明的增值税额为160万元)。该建筑企业在9月纳税申报期应如何申报缴纳增值税?分析:(1)就B省的建筑服务计算并向建筑服务发生地税务机关预缴增值税。当期预缴税款=(1650-550)÷(1+3%)×3%=32.04(万元)(2)就C省的建筑服务计算并向建筑服务发生地税务机关预缴增值税。当期预缴税款=(2970-770)÷(1+3%)×3%=64.08(万元)(3)分项目预缴后,需回到机构所在地A省向税务机关申报纳税。当期应纳税额=(1650+2970-550-7701+3%)×3%=96.12(万元)当期应补税额=96.12-32.04-64.08=0(万元)房地产开发企业销售自行开发的

房地产征管办法销售额（1）一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+10%）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款（2）一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款，按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法，36个月内不得变更计税方法。进项税额一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）

预缴税款一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。预收款是指房地产企业预售房地产项目时收到的款项。应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%适用一般计税方法计税的，适用税率为10%；适用简易计税方法计税的，征收率为5%。一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

纳税申报一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，以当期销售额和10%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。例19某房地产企业(一般纳税人)自行开发了一个房地产项目,施工许可证注明的开工日期是2015年3月15日,2016年1月15日开始预售房地产。至2016年4月30日共取得预收款4250万元,已按照营业税规定申报缴纳营业税。该房地产企业对上述预收款开具收据,未开具营业税发票。该企业2016年5月又收到预收款5250万元。2016年6月共开具增值税普通发票9500万元(含2016年4月30日前取得的未开票预收款4250万元和2016年5月收到的5250万元),同时办理房产产权转移手续。纳税人在7月申报期应申报多少增值税税款?分析:(1)由于该房地产企业销售了自行开发的房地产老项目,纳税人可选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税(2)纳税人6月开具增值税普通发票9500万元,其中包括4250万元可以开具增值税普通发票(3)纳税人应在6月申报期就取得的预收款5250万元预缴税款150万元应预缴税款=5250÷(1+5%)×3%=150(万元)(4)纳税人在7月申报期应申报的增值税税款

5250÷(1+5%)×-150=250-150=100(万元)例20某房地产企业销售自行开发的房地产项目,有关情况同上例。2018年6月该企业还取得了建筑服务增值税专用发票价税合计1000万元(其中,增值税税额为100万元),纳税人选择放弃简易计税方法,按照适用税率计算缴纳增值税。纳税人在7月申报期应申报多少增值税税款?分析:(1)纳税人应在6月申报期就取得的预收款计算应预缴税款。应预缴税款=5250÷(1+10%)×3%=143.2(万元)