中级财务会计学课件：第十章 负债

第十章负债第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组目录一、负债的含义及特征《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节

负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债按照流动性分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节

流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款××××××短期借款××××××财务费用××××××银行存款××××××应付利息××××××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××财务费用××××××二、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款三、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。四、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算银行存款××××××预收账款××××××按实际收到的金额2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款××××××预收账款××××××预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款××××××银行存款××××××预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材P2532.薪酬的内容见右表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬××××××银行存款××××××应交税费——应交个人所得税××××××其他应付款××××××按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××确认薪酬时实际发放时主营业务成本××××××库存商品××××××结转成本②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××确认薪酬时计提折旧时4.离职后福利离职福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利计划是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划（准则新调整）（类似基本养老保险与补充养老保险）4.离职后福利设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（像现在一样正常提取）设定受益计划是指企业与职工达成协议，在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，企业向独立基金缴费金额要以满足未来养老金给付义务的顺利进行为限，负有进一步支付义务。设定受益计划要进行一定的精算假设，包括统计假设和财务假设，具体有死亡率、职工离职率、职工寿命；折现率，未来工资水平等。4.离职后福利设定受益计划，企业应根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。4.离职后福利设定受益计划义务的现值，是指企业为履行获得当期和以前期间职工服务产生的最终义务，所需支付的预期未来金额的现值。设定受益计划的最终义务受到许多变量的影响，如职工离职率、死亡率、职工缴付的提存金等。企业在折现时，即使预期有部分义务在报告期间结束后的十二个月内结算，企业仍应对整项义务进行折现。企业应当就至报告期末的任何重大交易及环境的其他重大变化（包括市场价格和利率的变化）进行调整，在每年年末进行复核。

4.离职后福利根据预期累计福利单位法，职工每提供一个期间的服务，就会增加一个单位的福利权利，企业应当对每一单位的福利权利进行单独计量，并将所有单位的福利权利累计形成最终义务。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日为止。5.辞退福利辞退福利就是由于企业提前解除劳动合同，导致员工损失，企业给员工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。辞退福利包括两个方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期之前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期之前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利职工没有选择权的辞退福利职工有选择权的辞退福利5.辞退福利在实务中，无论职工有无选择权，辞退福利的发生必然导致企业当前经济资源的流失或承担未来的支付义务，所以，辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满足下列两个条件时予以确认：①企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。。5.辞退福利企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理费用。对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工福利的相关规定，即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。6.其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定确认和计量。6.其他长期职工福利例如：内部退休，企业用人制度改革，需要更新人员结构或降低人力成本，都得快速减少体制内正式员工的数量，渠道之一便是让他们从企业内部提前退休。距法定退休年龄不足5年，本人申请企业批准的，可办理企业内部退养手续。办理了内退手续的，不享受变更身份的一次性安置费或经济补偿金；享受了一次性安置费或经济补偿金的，不能办内退。不享受辞退福利，但享受内退工资及福利，直至正式退休。在职工申请内退时进行会计处理。（按现值）7.补充退休（retire），是指根据国家有关规定，劳动者因年老或因工、因病致残，完全丧失劳动能力（或部分丧失劳动能力）而退出工作岗位。离休是中国针对已退出工作岗位的、中华人民共和国建立前参加革命的老同志设立的一种较优越的社会保障措施，也是涉及干部政策的一项制度。离休就是对建国前参加中国共产党所领导的革命战争、脱产享受供给制待遇的和从事地下革命工作的老干部，达到离职休养年龄的，实行离职休养的制度。目前世界仅有中国有离休。

7.补充应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，通俗的讲就是核算支付在职人员的各种工资、福利、补贴。因为离退休人员的工资不是离退休人员为单位提供劳务的报酬，是社会养老保障的一种机制，所以不应计入职工薪酬。也就是说，退休人员的工资不用计提。五险一金

六、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。应交税费——应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了管理不善导致的非常损失、用于集体福利或个人消费等非应税项目。按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交增值税的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（4）缴纳增值税和期末结转的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出缴纳增值税时，银行存款××××××应交税费——应交增值税（已交税金）××××××2.小规模纳税人应交增值税的会计核算小规模纳税人的特点有：①只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②按照销售额的一定比例计算应纳税额；③应先根据增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再据以计算本月应交增值税。（1）小规模纳税人购买货物或接受劳务的会计核算购买货物或接受劳务时，所应支付的全部价款计入存货的入账价值。其支付的增值税税额不确认为增值税进项税额。（2）小规模纳税人销售货物或提供劳务的会计核算应先按照增值税征收率将其还原为不含税的销售价格，再计算应交增值税的金额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。具体计算公式为：不含税的销售价格＝含税的销售价格÷（1＋征收率）应交增值税＝不含税的销售价格×征收率（三）应交消费税的会计核算1.消费税的计算方法含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额×适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量×适用的税率2.销售应税消费品的会计核算3.委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。营业税金及附加××××××应交税费——应交消费税××××××4.进口应税消费品的会计核算5.实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产××××××银行存款”××××××材料采购××××××银行存款××××××应交税费——应交消费税××××××（四）其他应交税费的会计核算1.资源税2.土地增值税3.房产税4.土地使用税5.车船税6.印花税7.城市维护建设税8.所得税9.耕地占用税10.教育费附加11.矿产资源补偿费七、应付利息（一）应付利息的核算内容含义：应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息。具体核算内容：①企业短期借款当期计提应支付的利息；②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；③企业应付债券当期计提应支付的利息。（二）应付利息的会计核算1.资产负债表日计算确认利息费用的会计核算资产负债表日，企业应按借款或应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用。管理费用××××××应付利息××××××属于筹建期间的在建工程××××××研发支出——资本化支出××××××属于生产经营期间且符合资本化条件的财务费用××××××属于生产经营期间但不符合资本化条件的按借款、应付债券本金和合同利率计算确定的当期应支付的利息长期借款——利息调整××××××应付债券——利息调整××××××借贷方之间的差额作为借款的摊销额借贷方之间的差额作为债券溢折价的摊销额对于短期借款的利息对于合同利率与实际利率差异较小的长期借款或应付债券也可以采用合同利率计算确定当期的利息费用。2.实际支付利息的会计核算银行存款××××××应付利息××××××应付利息××××××财务费用××××××按合同利率计算确定的当期应支付的利息按实际支付利息的金额八、应付股利（一）应付股利的核算内容含义：应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（二）应付股利的会计核算应付股利××××××利润分配——应付现金股利或利润××××××批准利润分配方案时支付现金股利或利润时银行存款××××××九、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③企业采用售后回购方式融入的资金。（二）其他应付款的会计核算企业采用售后回购方式融入资金的，按照合同约定回购商品时，其他各种应付、暂收款项银行存款××××××其他应付款××××××财务费用××××××其他应付款××××××银行存款××××××售后回购方式融入资金回购价格与销售价格之间的差额管理费用××××××其他应付款××××××银行存款××××××发生时支付时销售价格一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：第三节

非流动负债（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款——本金××××××银行存款××××××长期借款——利息调整××××××按照实际收到的金额按取得长期借款的本金按二者的差额2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息××××××银行存款××××××按本期应支付的利息金额3.归还长期借款的会计核算在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——利息调整××××××长期借款——本金××××××按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实际归还的金额按借贷双方之间的差额二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额企业债券的利率和发行方式：企业债券的利率票面利率

（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款××××××应付债券——面值××××××按实际收到的金额银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价3.折价发行债券的会计核算银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券面值的债券折价（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法进行摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。1.平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××对于分期付息的债券对于到期一次付息的债券2.溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）3.折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程××××××财务费用××××××应付债券——应计利息××××××应付利息××××××应付债券——利息调整××××××按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）4.分期付息债券利息支付的会计核算企业在每个付息日按照债券票面金额和合同利率计算的本期应支付的利息金额应付利息××××××银行存款××××××（四）应付债券到期偿还的会计核算1.分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。应付利息××××××应付债券——面值××××××银行存款××××××按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和2.到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。应付债券——面值××××××银行存款××××××按偿还本金的金额按偿还债券全部利息的金额应付债券——应计利息××××××三、长期应付款（一）长期应付款的核算内容含义：长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（二）长期应付款的会计核算1.应付融资租入固定资产的租赁费在租赁开始日在按照合同约定的付款日支付租金时在建工程××××××固定资产××××××长期应付款××××××银行存款××××××未确认融资费用××××××③按租入资产的入账价值①按最低租赁付款额②按发生的初始直接费用按①②和③的差额长期应付款××××××银行存款××××××2.以分期付款方式购买资产的应付款项如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。在按照合同约定的付款日分期支付价款时固定资产××××××无形资产××××××长期应付款××××××未确认融资费用××××××②按未来分期付款的现值①按未来分期付款的总额按①②差额长期应付款××××××银行存款××××××四、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治……特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定2.预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且不能抵消预计负债的账面价值。3.预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。4.预计负债账面价值的复核如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。（四）预计负债的披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。（五）或有负债的披露含义：或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括：①或有负债的种类及其形成原因。②经济利益流出不确定性的说明。③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。或有负债已贴现但附追索权的商业承兑汇票未决诉讼未决仲裁对外担保……一、借款费用的内容含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要内容：（1）借款利息（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3）因外币借款而发生的汇兑差额（4）辅助费用第四节

借款费用二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。（二）资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。开始资本化的确定

（同时满足以下条件）①资产支出已经发生。②借款费用已经发生。③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定

（同时满足以下条件）①属于非正常中断。②中断时间连续超过3个月停止资本化的确定

（符合下列情况之一）①资产的实体建造全部完成或实质完成；②购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。三、借款费用资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定1.专门借款资本化金额的确定以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.一般借款利息资本化金额的确定根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。（二）汇兑差额资本化金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。（三）辅助费用资本化金额的确定专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。（四）资本化金额的限额在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。一、债务重组的含义及特征含义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。第五节

债务重组发生财务困难做出让步债权人债务人二、债务重组的方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算（一）以资产清偿债务以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。（1）债务人的会计核算在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。应付账款××××××营业外收入——债务重组利得××××××银行存款××××××按账面价值按实际支付的金额按二者的差额（2）债权人的会计核算按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款××××××营业外支出——债务重组损失××××××应收账款××××××坏账准备××××××将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。（1）债务人的会计核算

应付账款×