《上市公司关联方交易出现审计风险的原因及防范策略研究》9700字（论文）

上市公司关联方交易出现审计风险的原因及防范策略研究摘要在上市公司的运营中，关联方关系发展较为密切，上市公司便从关联关系中获取好处。本文先从理解关联方交易的相关概念论述开始，因为关联方通过不当的关联交易使公司之间的交易成为掩饰他们转移资金、侵占小股东权益的方式，通过这样能够让关联企业提升核心的竞争力，也是企业降低成本，提高利润的途径。在关联交易中串通关联方进行违规操作，这就使得在注册会计师在审计中难以发现关联关系，监管机构也难以对关联关系进行监管。本文旨在能够帮助审计人员和审计机构在审计过程中解决问题，从中了解上市公司关联方交易审计风险的表现，找出上市公司关联方出现审计风险的原因，最后从被审计单位、审计机构以及监管机构方面对出现的审计风险问题提出策略。关键词：关联方；关联方交易；审计风险目录引言 引言上市公司想扩大公司规模，通过利用合规的关联交易能够面对市场多变的复杂条件，能够稳定公司的经营。但是公司却利用关联交易谋取利润，利用关联方的特殊性以及自身的隐蔽性，控制企业的财务进行信息篡改、财务瞒报，导致企业的资金被占有或者被转移。关联方交易又在某种特定条件下造成信息不对称，公司为谋取利益，有控制权的大股东会占有小股东的利益，进而影响市场运营，导致市场秩序紊乱。这也是关联方交易主要舞弊行为带来的后果。由于关联方交易的不正当性，对关联方交易进行审计也带来极大困难。关联交易有隐蔽性，不容易被人发觉，所以关联交易泛滥。虽然我国也出台相关政策来规范这些行为，只是政策的实施虽能某种程度上有效的阻止关联交易的不当行为，但是在利益的诱惑下，政府监管效果微乎其微。甚至在有些情况下，会计师事务所及注册会计师也难以对关联方交易进行审计，找不到关联方交易时不合理的地方而最终无法审计。因此，我们必须寻求更加有效的措施和方法，降低关联方违规操作的可能性。1关联方交易的相关概述1.1关联方概念一方完全控制、共同控制一方或施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的双方。对于公司的高级管理人员、监事、董事、股东都是能够通过控股方式直接影响、控制或间接影响、控制到公司的也为关联方。1.2关联方交易关联双方不以收取价款为目的，而是对资金或者资源进行转移的事项。特点表现为两个方面：关联方进行交易就是将双方的资源进行转移使之相互共有，从而使得关联方交易在信息上能够相互沟通，不需要额外的付出信息成本，有利于双方节省信息成本；管理上相互监督，不需要在管理成本上付出较多的成本，所以关联方交易通过节省信息成本和节省管理成本，为公司节省成本，提高利润；关联方交易双方表面看是平等的主体，然而实质上是不平衡的主体。在公司迎着利益的目标追逐时，违背法律和商业道德，操纵公司的财务，出现不合理不公平、不公正的交易，最终导致损害了公司及其他利益相关者的合法权益。1.3相关理论1.3.1委托代理理论委托代理理论是指委托人通过授权授予一定主体进而形成代理人的代理。现代经济开放潜力巨大，在公司生产经营过程中，为了打造良好的经营环境和可持续发展的状态，把公司经营委托给代理公司经营，将公司的所有权和经营权分开。而对被选择的代理公司具有高标准高要求，要求必须有专业的知识和丰富的实战经验。委托人希望代理人给自己创造价值最大化，代理人不考虑委托人的资本能否实现利益最大，而是委托人能否满足自己的利益，委托人和代理人都是从自身利益来考虑，这之间是有矛盾的。因此委托人对代理人实行激励，进行监督。1.3.2信息不对称理论信息不对称是指各个公司在经济市场下掌握的信息是有所不同的。即对市场传递的信息中，信息掌握的越多，越有利于了解市场。因为市场具有盲目性、滞后性、自发性，所以需要公司了解市场所需，紧跟市场发展，防止被市场淘汰。一般来说，卖方掌握的信息较多，卖方处于更有利的地位，买方掌握的信息是较少的，买方处于弱势地位。而如果对市场不进行信息对称的调整，将会导致市场失衡，不良影响会损害市场的参与者。因此，进行信息公开，完善信息体制机制，营造出良好的市场信息环境。通过搭建和疏通信息流通渠道，使得信息高效、及时流通，同时加强技术、管理、市场三方面。1.3.3舞弊三角理论舞弊三角理论是指同时满足压力、机会、借口这三个条件，三个条件是紧密相连的。压力要素是指企业舞弊者的行为动机。例如公司进入规模扩大阶段，由于发展需要，需要资金支持；或者跨行经营困难，需要大量资金维持；进行多元化结构调整，需要资金投入。因此企业在发展扩大规模多元化结构调整时要进行慎重。只有当有人才支持和充足资金供给时，并且有足够大的把握能够成功时，再进行抉择，切记盲目扩张和投资。机会要素是指企业舞弊者的条件。例如，公司无法平衡内部的治理，内部管理失去效用，外部方面导致机制市场失效。银行对公司的制约、债券市场对公司的债券债务制约、市场对公司的监管控不发达，无法制约公司行为。因此，重点对机会要素进行监管，严格监管信息披露原则，使之成为一套完整体系。借口要素是指企业舞弊者的自我合理化：公司做任何事情只考虑自己利益，即使做错，只会寻找借口掩饰。上市公司由股东、管理者和其他外部投资者共同管理，只是持股占比不同因而对企业影响不同，因此公司决策就必须考虑所有股份持有人的利益，而不能认为企业是自己的便只考虑企个人利益。因此，企业要转变观念，树立公众公司意识。

2上市公司关联方交易审计风险的表现2.1财务报表层次风险2.1.1外部环境风险在激烈的市场竞逐中，企业如果不能够在市场上占据一席之地，将会被市场的浪潮卷入浪底，因此企业肩负巨大的压力和困境。企业如果想突破这种困境，就必须使企业升值，靠企业的利润最大化来占取市场份额成功上市，通过公开发行股票募股，扩大投资。但是当公司没有正当渠道，就会采取违法手段对自己的财务报表进行装饰，对公司的财务报表数据瞒报，增加自己的盈利，形成欺骗性报表，这种外在的经营环境也会增加风险。2.1.2企业管理风险一个优秀的企业离不开企业在文化管理上的付出，优秀的企业总是拥有深厚的文化底蕴。企业文化能够指引企业发展走向，与企业的经营策略息息相关。优秀的文化走向是一个企业在发展立足于企业的文化底蕴，能够坚定正确的道路。糟粕的文化会使企业管理层面对选择时，走向造假的道路。如企业利用关联方交易进行不当转移资产或者占有，给企业带来严重损害就是例证。另外，企业管理阶层的领导人如果管理能力上不足，也是管理上的风险因素。2.1.3法律风险因为关联方交易的不正当性，危害性质重大，影响后果严重，我国政府积极防御关联交易的不正当性。但是由于关联方交易存在隐蔽性，我国政策法律监管体系很难监管得到，使得上市公司进行关联方交易时钻法律空子。法律无法识别后，对关联方的监督依靠注册会计师的职业判断，逐渐提高了审计风险。2.2认定层次风险2.2.1固有风险关联交易本身的隐蔽性使得交易存在固有的风险，导致关联方交易较为复杂。在关联方交易中，双方都具有独立法人资格，但由于交易双方之间存在控制与被控制、影响与被影响的关系，便造成主体不平等。由于在关联方交易上的主体地位上存在不对等，处于占优势的一方便会利用非公允关联交易装饰财务报表，控制利润，达到自己的高利润，关联交易的隐蔽性，就使在进行审计时极难察觉出关联关系。上市公司的业务范围广，经营规模大，关联双方在进行交易时很容易隐藏在业务中，也为审计人员在审计中增加了难度。隐蔽性主要表现在利用隐藏关联双方的关联人、隐藏订立虚假的购销合同或者购销订单、设立虚假公司进行财产转移、借用第三方规避风险或者拆解交易。通常财务报表的披露中也很难发现关联关系。他们主要在企业表面并无实际关联，但是实际上却是有关联关系的。2.2.2控制风险控制风险主要表现在内部控制风险，审计单位一般会在公司内部设立审计部门，内部审计在对单位进行审计时要受股东或者管理人的限制，没有足够的独立性，不能够有效进行内部控制，只是依靠审计程序简单走过程，不能够轻易识别关联交易。内部控制还受诸多因素影响：组织机构的结构，管理层的管理水平，股东的经营策略；识别关联业务的能力；审批程序的机制，披露制度原则。在利益的驱使下，上市公司想获得更高的利润，都会选择通过关联方交易进行操作。上市公司需要大量资金投资公司项目，便会通过对财务报表数据进行作假，粉饰报表数据的方式获得投资。或者有些上市公司承受资金压力时，通过融资、借贷都无法弥补这笔巨资，恰好通过关联方交易即可解决，大多数公司便会通过这一举措来解决目前的困境。2.2.3检查风险检查风险是通过注册会计师将风险控制在一定范围内，与注册会计师紧密相关。先对关联方进行识别风险，识别风险是进行下一步的关键。通过审计实务时，依靠自己的专业灵敏度，观察是否有控股一方对被控股一方实施控制或影响，仔细发现利用关联方进行交易的行，并且有针对性的实施审计计划，使审计风险降低，提高检查注册会计师在审查时的风险。从事注册会计师行业人员都是通过层层考试层层选拔而出，具有较好的专业知识水平，但是注册会计师的职业道德却是个值得考量的问题。对审计单位进行审计时，坚守自己的职业道德，坚持自己的职业准则，做到恪尽职守、一丝不苟。当审计单位对审计人员进行贿赂时，能够拒绝。在实际案例中，审查关联方交易时，注册会计师通常被贿赂后，为上市公司隐瞒关联方交易，从而影响到关联交易的审计风险。

3上市公司关联方交易出现审计风险的原因3.1被审计单位方面3.1.1占用非经营性资金占用非经营性资金是指利用不公允的关联方交易，满足控制权大股东或者具体控制权的人的需要，占用非经营性的资产来得到大量资金来维持公司经营运转，不披露关联关系，当资金占用的数额超额时也并不会在财报上显示。公司利用关联交易的隐蔽性，向审计公司隐瞒关联关系，导致审计上并没有相关的凭证、本票、汇票、账户流水等，因此审计人员关注不到这些数据在时间上的猫腻，也很难关注资金交往中的巨大的金额，最后审计人员无法识别公司占用了非经营性资金产生的审计风险。北海银河生物产业投资有限公司由于早期的借贷纠纷案花费大量资金，导致资金紧张，需要资金维持公司发展。因此北海银河生物为了维持发展，通过多种方式寻求资金，最后通过关联方提供借款。2016年至2018年通过直接或间接划转资金方式，2018年还开具了虚假的商业承兑汇票，最后被中国证监会立案调查。还有些公司像华泽镍钴公司采用与天慕灏锦公司和臻秦融佳公司进行虚假的购销关系，订立虚假购销合同或者通过中间方转移资金或者通过关联方垫付资金形成非经营性资金占用。3.1.2股权结构不合理关联方交易出现的源头是股东进行交易产生，当股权结构不合理时其一表现为公司股权由外资股、国有股、法人股等持股，股权结构单一，占股持有份数多的人对经营决策有决断权，那么当股东进行关联交易时利用关联交易进行资金转移时，小股东没有办法进行阻止。其二表现为大股东占股多，小股东占股小，大股东股权高，股权结构不平衡，当对关联交易的重大事项进行决策时，大股东进行决断，小股东没有发言权，很容易使大股东侵占小股东的权益，导致股权结构失衡。例如，太原化工集团有限责任公司从2009年至2015年一直处于亏损状态，公司通过用虚增收入的方式弥补亏损，最后审计失败。太原化工是国有企业，国有独资企业拥有100％的股权，相当是拥有了绝对权，太原化工集团股东持股比例占50％左右，所以流动股东的决策权小不占优势，因此在进行关联交易事项时，大股东搞专断独行进行关联交易，利用关联交易进行冒险。3.2审计机构及人员方面3.2.1审计程序不完善注册会计师在对被审计单位进行审计时，尤其是进行关联方交易的审计，应当严格执行审计程序。从审计工作的开始直至结束，审计程序应贯穿整个过程。如果审计程序不完善，那么注册会计师在对被审计单位的基本情况进行调查了解时，会存在着基本资料不完整、单位信息不完善、内容不详细的现象。同时因为审计程序不完善时，会忽略被审计单位进行交易往来的单位的合同、订单、借贷关系形成债权债务关系的交易以及忽视与被审计单位有关联关系的客户。在评价被审计单位的内部控制时；没有看内部控制是不是在有效的执行。查阅股东、董事会会议的一些记录时以及一些相关重大交易的情况时，也存在因为审计程序不完善存在不仔细的情况。观察重大数额的交易，尤其针对关联交易，还有注重关联交易签订的合同，对待异常的交易要根据审计程序具体对待，但是由于审计程序在部分程序上的不完善，导致审查不出关联关系，对有粉饰财务报表的情况也发现不出，从而大大增加了审计风险。3.2.2审计人员专业水平欠缺审计工作看上去是一项业务技能，但是如果没有丰富的理论知识技能和专业的技能培训，在审计业务中很难发现审计业务中存在的问题。而关联关系存在方式极其隐蔽，从专业人员的理论功底来说，没有深厚的理论知识，面对关联方的交易，无从下手，没有思路。面对隐蔽的关联方交易，需要有灵活的头脑，但有的注册会计师只知道照搬理论，不知变通，不能将理论应用与实践，不能真正找出关联方出现的审计问题。在成立之前，没有专门的审计人员来从事审计工作。随着知识的增加和审计的需要，逐渐开始了审计。但是由于知识结构上的水平不一样，知识上的欠缺在审计时产生的差别已经体现的淋漓尽致，那么在审计工作中人员专业水平的缺失，使得在审计上无法全面的对审计工作进行审查，有些业务上的问题也不能够看出，因此审计人员的专业水平也影响着审计风险。3.3监管机构方面3.3.1惩罚力度小其一表现在对注册会计师惩罚力度小，我国法律条文《关于违反注册会计师法处罚暂行办法》第七条规定：注册会计师与客户通同作弊，故意出具虚假报告，予以暂停执业，处以罚款。因为惩罚力度小，注册会计师被审计单位买通后，对被审计单位所审查出来的关联方交易进行掩饰，仍然出具无保留意见。例如，康美药业上市后正中珠江一直为其提供审计服务，康美药业存款贷款高，股权质押比例也很高，正中珠江会计师事务所对此也没有解释，仍然出具无保留意见。2019年因康美药业审计业务涉嫌违反相关法律法规，正中珠江被立案调查，证监会决定对正中珠江会计师事务所责令改正，对审计签字注册会计师分别罚款10万（杨文蔚、张静璃）和3万元（刘清）。而公司买通注册会计师的金额是要远远高于行政处罚的金额。这也就是为什么注册会计师甘愿冒风险为企业谋利益。其二表现在对被审计单位惩罚力度小，违反上市公司关联交易规定，我国法律条文《公司法》规定：上市公司披露信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，责令改正，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下。对直接负责的主管人员和其他直接负责人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。证监会对美康药业对违反关联方交易行为责令改正，给予警告，并处以60万元的罚款。因为惩罚力度小，如果企业利用关联交易躲过审计，将带来巨大的利益，处罚力度不算严厉，违规的成本又低，不免引导公司铤而走险。3.3.2行政监管不力政府监管是应对审计风险的有效措施，政府监管的缺失是审计风险出现的原因之一。我国出台《审计法》时，赋予审计机关代国家行使审计监督的权力。因此，审计机关依靠国家政策的支持形成权力独大时，没有能够与之相抗衡的管理机关，归根到底时是政府责任的缺失。当审计人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊时，行政机关应给予行政处分。但是由于行政机关对审计机关监管不力，对于严重违法乱纪的，没有及时给与处罚，或者是睁一只眼闭一只眼，放松对了市场的监管。那么一些上市公司有了可乘之机，一些转移资金、操纵股东、订立不实合同的行为趁机出现，导致通过关联交易进行财产转移，谋取利益，审计机关放松对被审计单位的警惕，使本不能通过审计的公司顺利通过审计，提高了审计风险。4上市公司关联方交易审计风险防范策略4.1被审计单位防范措施4.1.1完善关联方交易合同的授权与审批制度公司进行关联交易前，应该全面审查关联方交易，看其能否给公司带来的好处。进行关联交易时，要针对关联方交易的合同的授权进行查明，确认是否有不明原因在其中，明确交易的价格、标的的存在以及如何结算，都要明明白白的标明在合同上。对交易合同进行授权与审批时，授权人与审批人不能为同一人，防止利用私权获益，并且能够明确追责到相关人，还要按时定期的制定关联交易的交易清单，以备公司进行审查，防止不坏好心之人利用关联方交易进行非经营性资金占用，进行违规操作。最后与关联方有关的所有事项，股东或者管理人应当进行回避。4.1.2优化股权结构首先进行关联交易的主体是股东或者是管理层，为规范关联方交易的行为，应该有能够与股东或者经营者相制衡的制度机制，可以增加股东人数，重大事件应经过董事会2/3的人数同意。可以建立回避制度，有利益关系或者有亲属关系的人员在涉及关联交易时，应当主动回避。在股权结构上，优化中小股股东的权利，适当缩减大股东的权利，调整股权结构模式，使大股东不能做“一言论”者，从而制衡大股东“一家独大”，形成多元化的股权结构。当内部控制得到完善时，公司经营管理者进行利润操纵的机会就会变少，管理层想进行关联交易时，考虑到监管方面会减少可行度，那么财务的可信度就会提高，同时也能降低重大错报的风险。4.2审计机构防范措施4.2.1合理评估风险审计业务一般由注册会计师事务所承办，对审计业务进行全面了解以及能够进行合理的评估风险。关注被审计单位的经营状况、财务状况、运营情况、相关政策以及运营环境。审计机构能够完全掌握被审计单位的信息，以及对于具体详细的内容也能够全面掌握，就能够及时发现被审计单位利用关联交易进行逃税避税漏税，转移或者占用资金，装饰财务报表数据的行为。在后面的工作能够有目的，有针对性的进行审计。比如，当公司经营不善时，财务报表的状况却无法达标时，公司为了能够上市，就会进行财务报表的装饰，虚报利润，通过关联交易虚假交易来提高利润。那对其审计的注册会计师便要注意被审计公司的经营状况，具体审查有问题所在之处，尤其是对销售收入的地方仔细核查，要求被审计单位提供销售发票和客户的情况，也可以附带审查与客户之间的生意往来，查看是否存在利用关联交易存在不当行为。4.2.2完善审计程序当注册会计师进行审计程序时，针对每道程序进行有目的的审核。在对内部控制审核时，着重看内部控制的运行与关联方交易是否有关。在查看股东和董事会议时，查阅重大交易是否与关联交易有关，关注关联交易的授权情况，有无利益关系人参与。查阅被审计单位与客户的关联交易范围是否为利益相关人和交易性质是否为不当交易，发现账户往来中有没有未披露的信息会导致财务上的虚报瞒报。同时也要关注未进行的关联交易以及正在进行的关联交易，划分清楚交易的性质。针对报表数据，查询数据较大的数额，最重要的是关注资产负债表的数据。审查完毕时，要发表合理的审查意见，出具合理的审计报告。4.2.3提高审计人员专业水平经济时代变化万千，审计需要的方法满足不了现代审计，注册会计师应该多学多用，活学活用。运用新的审计方法面对新的审计变化。因此注册会计师要注重自身的理论教育创新，不断的提高自身的理论知识，使自己更好适应审计工作。其次，应该多与经验丰富的前辈进行沟通交流，多多参加审计工作交流会，发表自己的意见，解决自己不懂的问题，通过这种方式锻炼自己。在积累经验的时候，将所学的知识与实际所做的工作相结合起来，还要从实践中发现自己的不足。多思考关联交易为何能这么隐蔽，如何才能发现被审计单位利用关联方进行交易。4.3监管机构防范措施4.3.1完善关联交易方披露制度信息披露制度是市场公开、公平、公正的表现。有些公司的关联交易通过不完善的披露制度，规避法律法规，进行占用转移资金、操纵利润等等。因此完善关联方交易披露制度是监管上市公司的审计风险的重要途径。而要完善信息披露制度需要进一步扩大关联关系的界定范围，由于关联交易披露准则对关联方的定义，使人们以为关联方只限于定义，实则将范围缩小了，使关联方不是关联化的形式也可以钻空子进行交易。另外，注意关联方潜在的关联交易，因为关联交易的隐性存在，使得在披露制度上更加松散。因此要完善关联方交易的披露制度。4.3.2增大审计机构和被审计单位违规惩罚力度由于市场监管的力度小，惩罚的机制也小，一般在3万到60万之间不等，但上市公司在进行关联交易时所得的利润比惩罚多的多。因此，有些上司公司便以身试法，抱着即使被发现也不过罚去丁点利润。监管机构应该对审计机构和被审计单位加大违法的成本，提高以身试法的违法成本，加大处罚力度，提高惩罚的金额。当有上市公司被处罚时，能够谨记教训，并且能够为其他有想利用交易进行谋取利润的企业提供案例，起到指引自己，教育一般人的作用。对待审计机构还可以通过吊销业务，降低资质、责令停产停业、责令关闭的具体行为来进行处罚，或者采用强制措施或者强制执行方式。4.3.3加强行政监管机构监督管理监管机构对市场进行监管，有利于一个公平、公正的竞争环境和营业环境，还可以优化市场配置，使市场运行更加高效稳定。监管机构要制定有效的监管制度，面对违规企业，不能松懈对待，要依照法律要求应罚尽罚。对关联方交易进行有效合理监管是政府这只有形的“手”，政府是进行审计监管的机构。政府要在市场起决定作用的基础下，出台法律法规，从根本上去有效阻止关联交易的发生。监管机构也要监管会计师事务所以及注册会计师与上市公司之间的相关交易，往往上市公司会通过窜通注册会计师进行关联交易，获得分红。外部监管应该与内部监管相互协调，加强监管关联交易的行为，减少关联交易的犯罪。结论关联方通过降低成本、提高利润，利用关联方交易的隐蔽性以及特殊性来进行营私舞弊，进行财务虚假披露。关联交易带来的一系列风险问题，使得市场显示公平，失去公平公正的环境。为了营造良好的市场环境，使上市公司有良好的运营环境，需要加强对被审计单位的审核，提高审计人员的专业能力和素质以及完善行政机关的监管制度，让内部管理上与外部监管上相互配合，减少关联关系的发生。还企业蒸蒸日上，还市场一片繁荣景象。参考文献[1]刘锦梅.会计师事务所审计风险防范与控制分析[J].中国商论,2020(05):173-175.

[2]刘雨.关联方审计问题研究——以A公司为例[J].中国中小企业,2021(06):104-105.[3]褚美辰.关联方交易审计风险的防范研究——以