政府与非营利组织会计(第六版)第08章-西方基金会计原理

政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第8章第三部分西方政府与非营利组织会计第三部分为西方政府与非营利组织会计，阐述西方政府会计的基本原理，介绍其会计核算的基本方法。包括三章内容：西方基金会计原理西方政府基金会计西方非营利组织会计3第八章西方基金会计原理本章介绍西方政府基金会计原理。具体内容包括政府及非营利组织中常用的基金种类、政府基金会计系统的构成、基金会计要素和基金会计恒等式以及基金会计和财务报告原理。4第一节基金及其设置基金会计是政府及非营利组织普遍采用的一种会计模式，本节主要介绍西方政府及政府单位设立的基金和西方非营利组织设立的基金种类。5一、基金的意义基金（Fund）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。财务资源专门的来源特定的用途6一、基金的意义政府与非营利组织存在限定性财务资源，一般实行“基金管理”的方式。西方政府与非营利组织会计以基金会计核算主体，一般实行“基金会计”的模式。7一、基金的意义基金可以按不同的目的、活动或项目设立。设立基金的意义在于：第一，有利于保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途，以体现资源的专用性。第二，便于落实政府及非营利组织管理当局的受托业绩和受托责任。第三，为财务管理和会计核算提供了一个独特的模式。8二、政府及政府单位设立的基金基金的设立政府及非营利组织应当根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金。9二、政府及政府单位设立的基金美国政府会计准则委员会（GASB）向州和地方政府推荐设立公共基金、权益基金和受托基金等三类基金。三类基金公共基金权益基金受托基金10二、政府及政府单位设立的基金公共基金（PublicFunds）也称为政府基金,是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金。（一）公共基金（政府基金）政府基金通常分普通基金、特种基金、资本项目基金和偿债基金等。11二、政府及政府单位设立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特种基金资本项目基金偿债基金用于政府公共行政或一般行政业务活动开支的基金。12二、政府及政府单位设立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特种基金资本项目基金偿债基金是政府依据特别的法律规定，具有特定用途的基金。13二、政府及政府单位设立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特种基金资本项目基金偿债基金主要用于购置或建造资本工程的基金。14二、政府及政府单位设立的基金（一）公共基金（政府基金）普通基金特种基金资本项目基金偿债基金专门用于偿还政府长期负债本息的基金。15二、政府及政府单位设立的基金政府除了向社会公众提供公共管理等服务外，有时还提供一些与企业相似的货物或服务。权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动。（二）权益基金权益基金包括企业基金和内部服务基金。16二、政府及政府单位设立的基金（二）权益基金企业基金内部服务基金政府出资创办公营企业，向社会公众提供类似于企业组织提供的货物或服务而设立的基金。17二、政府及政府单位设立的基金（二）权益基金企业基金内部服务基金向其他政府部门或单位提供货物或服务而设置的基金。18二、政府及政府单位设立的基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金。（三）受托基金受托基金包括信托基金和代理基金。19二、政府及政府单位设立的基金（三）受托基金信托基金代理基金20二、政府及政府单位设立的基金公共基金权益基金受托基金普通基金特种基金偿债基金资本项目基金企业基金内部服务基金信托基金代理基金固定资产账户组长期负债账户组21二、政府及政府单位设立的基金基金还可以按是否可支用分为可支用基金和不可支用基金。（影响会计方法）基金的可支用可支用基金不可支用基金22二、政府及政府单位设立的基金“账户组”是基金会计模式下特有的会计主体，辅助记录基金会计主体不予以确认和记录的会计事项。在公共基金（政府基金）中，只记录当期财务资源流动，不记录固定资产与长期负债的情况。所以，在公共基金（政府基金）中需要设立固定资产和长期负债账户组，记录政府基金固定资产的情况和长期负债的情况。23二、政府及政府单位设立的基金公共基金权益基金受托基金普通基金特种基金偿债基金资本项目基金企业基金内部服务基金信托基金代理基金固定资产账户组长期负债账户组基金主体∑基金=组织主体24二、政府及政府单位设立的基金一个政府或政府单位可以设立上述各类基金，但并不是任何政府或政府单位都必须或只能设立这些基金。美国联邦政府也采用基金会计模式，但其设立方式与州和地方政府有较大的差别。它一般设立两类基金。25三、非营利组织设立的基金非营利组织一般应根据资源提供者的限定及业务运营活动的需要，对每一项具有特定用途的资源分别设立相应的基金，并给予不同的基金名称。26三、非营利组织设立的基金1．非限定性流动基金2．董事会设立的基金3．限定性流动基金4．限定性留本基金27第二节基金会计要素与基金会计恒等式在基金会计模式下，会计要素的设置有所不同。本节介绍基金会计要素的内容和会计等式，以及会计要素的确认方法。28一、基金会计要素会计要素通常也称为财务报表要素，政府及非营利组织以基金为主体，为了向财务信息使用者提供有关基金收支活动情况和财务状况的信息，基金主体应当编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表等。这些财务报表涉及的会计要素包括资产、负债、净资产或基金余额、收入和支出。29一、基金会计要素在公共基金（政府基金）中，资产是当期可支用的财务资源，只包括流动资产。政府基金资产中不包括长期资产，固定资产需要单独设置“普通固定资产账户组”反映。1.资产30一、基金会计要素在公共基金（政府基金）中，负债是需要动用当期财务资源偿还的债务，只包括流动负债。政府基金负债中不包括长期负债，长期负债需要单独设置“普通长期负债账户组”反映。2.负债31一、基金会计要素基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额。3.基金余额（或净资产）32一、基金会计要素基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额。3.基金余额（或净资产）（1）基金余额没有所有权归属的特定含义。（2）政府及非营利组织基金余额主要来源。（3）政府及非营利组织年度运营收支结余。（4）发生清算时，基金余额无需分派。33一、基金会计要素公共基金（政府基金）中，收入是不需要在当期偿付的财务资源流入。4.收入34一、基金会计要素公共基金（政府基金）中，支出是当期发生的财务资源流出。5.支出35二、基金会计恒等式资产=负债+基金余额资产=资产的限制资产=负债+（期初基金余额十本期基金结余）

=负债+期初基金余额+（收入—支出）收入-支出=基金余额36二、基金会计恒等式流动资产-流动负债=基金余额（净资产）1.公共基金（政府基金）收入-支出=基金余额37二、基金会计恒等式资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余额（权益）2.权益基金收入-费用=基金余额38二、基金会计恒等式资产（含流动资产和固定资产）=负债（含流动负债和长期负债）+基金余额3.受托基金流动资产-流动负债=基金余额可支用不可支用39二、基金会计恒等式应提供偿债款+已提供偿债款式=应付长期负债4.账户组固定资产=固定资产投资40三、基金会计确认基础的选择（一）政府基金会计的确认基础（1）现金制（2）应计制（3）修正的现金制（4）修正的应计制41三、基金会计确认基础的选择1．公共基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础为反映收支情况与受托责任，公共基金的会计一般采用修正的应计制会计。（GASB）42三、基金会计确认基础的选择2．权益基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础为反映经济责任与业绩，权益基金采用应计制会计。43三、基金会计确认基础的选择3．受托基金的会计确认基础选择（一）政府基金会计的确认基础可支用受托基金与政府基金类似，应选择修正的应计制会计；不可支用受托基金与权益基金类似，应选择应计制会计。44三、基金会计确认基础的选择（二）非营利组织基金会计的确认基础选择非营利组织的基金会计，美国财务会计准则委员会（FASB）要求采用与企业相同的会计基础，即应计制会计。45第三节基金会计与财务报告原理基金会计以基金及账户组作为会计主体，对政府及非营利组织发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告。本节以公共基金（政府基金）会计为例，介绍基金交易或事项的会计处理方法，最后介绍基金财务报表的编制原理。46一、基金间交易或事项的类型基金间交易或事项是指一个基金与另一个基金之间由于开展业务活动或发生其他情况（如法律法规、合同协议规定等）而形成的交易或会计事项。47一、基金间交易或事项的类型（一）准外部交易是指政府设立的各类基金之间由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务，或根据法律规定应予以偿付的业务或交易，它视同与外部主体之间的交易。48一、基金间交易或事项的类型（二）偿付是指一项业务的支出或费用由某个基金承担，而实际应归属于另一个基金。49一、基金间交易或事项的类型（三）剩余权益转账是基金主体间非重复性或非日常性发生的转账，它一般是根据法律法规、合同协议的规定，将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金，或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配。50一、基金间交易或事项的类型（四）运营转账是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。51二、基金间交易或事项的会计处理（一）运营转账是指在同一类报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项。含义52二、基金间交易或事项的会计处理（一）运营转账由于政府基金只能在某一个基金主体中确认收入或支出，而不能同时在两个或多个基金主体中重复确认收入和支出。运营转账对于转入的基金不应记录为“收入”，而应记录为“转入”或“其他资金来源”对于转出的基金也不能记录为“支出”或“费用”，而应记录为“转出”或“其他资金运用”。53二、基金间交易或事项的会计处理（二）准外部交易是在不同的基金类型之间进行的，它们可视同基金支用财务资源于政府外部的业务。为了准确确定权益基金的运营成果，报告政府基金的收入和支出，准外部交易或事项应当在所涉及的基金中分别记录为收入、支出或费用。54二、基金间交易或事项的会计处理（三）偿付业务基金间发生偿付业务的会计处理原则是：收款的基金不应作为收入，而应冲减其支出或费用；付款的基金应当对应记录为支出或费用。55二、基金间交易或事项的会计处理（四）剩余权益转账是净资产或基金余额按照法律法规、合同协议的规定在不同类型基金之间的转账，所以不应确认为收入、支出或费用。56三、基金间交易或事项的会计实例[例1]某政府各基金间发生以下转账业务：（1）用普通基金18000元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）在普通基金中的会计分录为：借：支出18000贷：现金

1800057三、基金间交易或事项的会计实例[例1]某政府各基金间发生以下转账业务：（1）用普通基金18000元支付企业基金提供的服务费。（准外部交易业务）在企业基金中的会计分录为：借：现金

18000贷：收入

1800058三、基金间交易或事项的会计实例（2）企业基金向普通基金交纳场地使用税18000元。（准外部交易业务）在企业基金中的会计分录为：借：费用

18000贷：现金

1800059三、基金间交易或事项的会计实例（2）企业基金向普通基金交纳场地使用税18000元。（准外部交易业务）在普通基金中的会计分录为：借：现金

18000贷：收入

1800060三、基金间交易或事项的会计实例（3）普通基金用现金49000元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）在普通基金中的会计分录为：借：支出

49000贷：现金

4900061三、基金间交易或事项的会计实例（3）普通基金用现金49000元向养老金信托基金支付公务员养老金保险费。（准外部交易业务）在养老金信托基金中的会计分录为：借：现金

49000贷：收入

4900062三、基金间交易或事项的会计实例（4）普通基金用基金余额120000元转账给企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务）普通基金中的会计分录为：借：基金余额转出

120000

贷：现金

120000

63三、基金间交易或事项的会计实例（4）普通基金用基金余额120000元转账给企业基金建立资本金。（剩余权益转账业务）在企业基金中的会计分录为：借：现金

20000贷：缴入资本

2000064三、基金间交易或事项的会计实例（5）用普通基金150000元设立偿债基金。（运营转账业务）普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用

150000贷：现金

15000065三、基金间交易或事项的会计实例（5）用普通基金150000元设立偿债基金。（运营转账业务）在偿债基金中的会计分录为：借：现金

150000贷：其他资金来源

15000066三、基金间交易或事项的会计实例（6）普通基金用现金1100000补助企业基金亏损。（运营转账业务）普通基金中的会计分录为：借：其他资金运用

110000贷：现金

11000067三、基金间交易或事项的会计实例（6）普通基金用现金1100000补助企业基金亏损。（运营转账业务）在企业基金中的会计分录为：借：现金

110000贷：运营转入

11000068三、基金间交易或事项的会计实例（7）特种基金用现金15000元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务）在普通基金中的会计分录为：借：现金

15000贷：支出

1500069三、基金间交易或事项的会计实例（7）特种基金用现金15000元归还普通基金垫付的水电费。（偿付业务）在特种基金中的会计分录为：借：支出

15000贷：现金

1500070四、长期负债交易或事项的会计分析政府通过举借长期负债取得可供当期使用的财务资源与政府基金收入不同，需要在将来约定的时间偿还本金并支付约定的利息，不应确认为政府基金收入。为了将发行债券等流入的财务资源与政府基金收入的财务资源相区别，通常在发行债券的基金中应将发行债券等流入的财务资源作为“其他资金来源”处理。71四、长期负债交易或事项的会计分析政府基金反映的是当期财务资源流动，债券不需要在当期动用该基金财务资源予以偿还，所以发行政府债券形成的长期负债应单独设立账户组即“普通长期负债账户组”，以反映政府长期负债的形成、偿债款提供及债务偿还情况。72四、长期负债交易或事项的会计分析各国法律一般都要求筹资者应设立偿债基金，为将来偿还债务积累资金。政府提供偿债基金时，应在“普通长期负债账户