《高级财务会计》课件-第七章租赁

第七章租赁

第七章租赁租赁的基本概念一主要内容承租人租赁的会计处理租赁资产的识别、分拆及合并二三2四五出租人租赁的会计处理披露第七章租赁一、租赁的基本概念1.租赁

租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议，其性质是让渡资产使用权的行为，是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务。特征

所有权与使用权相分离；融资与融物相统一；灵活方便。3第七章租赁出租人承租人租赁物租赁期租赁费出现前提

生产及交换规模的不断扩大基本构成4第七章租赁租赁开始日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日——是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。租赁期——承租人签约承租资产不可撤销租约的日期。（1）与租赁时间有关的概念1）租赁开始日2）租赁期开始日3）租赁期2.与租赁相关的几个概念56（2）与租赁价值计量相关的概念

2）担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值(对承租人而言），或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值（两者之和，对出租人而言）。

1）资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。就承租人而言的担保余值承租人自己担保与承租人有关的第三方担保第七章租赁第七章租赁

3）最低租赁付款额——是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额承租人支付或可能被要求支付；承租人担保的资产余值；与承租人有关的第三方担保。7第七章租赁例1，某项融资租赁合同，租赁期8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值50万元，与承租人有关的A公司担保余值20万元，则就承租人而言，最低租赁付款额为：最低租赁付款额=100×8+50+20=870（万元）

承租人应支付承租人自己担保的余值与承租人有关的第三方A公司担保的余值8注意：如果承租人在租赁时预计会行使购买租赁资产的优惠购买权时，最低租赁付款额还包括行使购买权时的购买价格。第七章租赁就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值，加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值，即：

出租人的担保余值

承租人的担保前提条件：财务上有能力担保独立于承租人和出租人的第三方的担保9第七章租赁

4）未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，见下图承租人担保40万元承租人担保

未担保余值10万元与承租人有关的第三方担保30万元与承租人和出租人均无关的第三方担保20万元资产余值100万元10第七章租赁

5）最低租赁收款额——指最低租赁付款额加上由与承租人和出租人均无关，但在财务上有担保能力的第三方为承租人担保的资产余值。

最低租赁收款额

如上例，若有承租人和出租人均无关的第三方B公司为其担保5万元，则：

最低租赁收款额=870+5=875（万元）最低租赁付款额与承租人和出租人均无关的第三方担保11第四章租赁例2，A与B签订一项租赁协议，条款如下：全新固定资产，10年，租金400万元，开始日每年平均支付，期满A另外支付10万元（预计公允值为100万元），可获所有权，A的全资子公司A1和独立于A、B的C企业，分别为A公司提供价值为10万元和30万元的财产担保。同时合同规定，A企业每年向B企业支付10万元的技术咨询和人员培训费，且按其销售收入的1%向B企业支付补充租金。A每年的销售收入为1000万元。

要求：计算A的最低租赁付款额和B的最低租赁收款额。12第四章租赁A企业：最低租赁付款额的计算：租金400万元加：优惠购买价格10万元A1企业提供的担保10万元

合计420万元B企业：最低租赁收款额的计算：租金400万元加：优惠购买价款10万元A1企业提供的担保10万元C企业提供的担保30万元

合计450万元13

6）或有租金——指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量等）为依据计算的租金。7）履约成本——指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。第四章租赁14第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并15

如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。

如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（1）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（2）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并16

企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并17

存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用：（1）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。（2）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并18

按照租赁准则的规定，合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁：（1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并19

企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，在符合下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的。（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。第四章租赁三、承租人的会计处理20一、承租人对租赁业务的确认与初始计量

按照最新租赁准则规定，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，可进行简化处理短期租赁和低价值资产租赁除外。（一）使用权资产的初始计量使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》对本条所述成本进行确认和计量。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》。

按照租赁准则的要求，使用权资产的计算公式为：使用权资产的初始计量成本=租赁负债的初始计量金额+租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额-租赁激励金额+承租人发生的初始直接费用+承租人为拆卸及移除租赁资产等将发生的成本（二）租赁负债的初始计量租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项，包括：（1）固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额；其中，实质固定付款额，是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额。（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；（3）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；（4）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；（5）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。租赁负债的初始计量金额=租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值=（承租人尚未支付的租金+承租人担保余值+租赁到期时的购买价款）×折现率【例7-2】假设2×17年1月1日，甲公司从乙设备租赁公司租入生产设备一台，双方签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产设备；（2）起租日：2×17年1月1日；（3）租赁期：2×17年1月1日至2×19年12月31日，共36个月；（4）租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金200000元；（5）该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约20000元；（6）该设备在2×17年1月1日的公允价值为1050000元；（7）增量借款利率为5％(6个月的利率)；（8）该设备的估计使用年限为7年，已使用3年，期满无残值。承租人采用直线法计提折旧；（9）租赁期届满时，甲公司将租赁资产交还给乙租赁公司；（10）该生产设备不需要安装即可投入使用。分析甲公司对该租赁资产的会计处理。答：首先对租赁业务特基本征进行识别。按照租赁准则要求，判断该合同是否为租赁或者包含租赁。租赁的实质是合同让渡了在一定期间内控制一项或者多项已识别资产使用的权利已换取对价。在本例中，甲公司有权在2×17年1月1日至2×19年12月31日租赁期间内使用该生产线并获取相关受益，所以该项租赁业务为租赁。其次，分析该租赁合同是否包含非租赁业务进行识别。如有非租赁业务，承租人还要进一步判定租赁业务是否需要进行分拆。本例中，甲公司每年需要支付20000元的设备维修费用属于非租赁业务，由于是承租人甲公司支付，不用再考虑。再次，分析该租赁合同是否包含需要合并的租赁。本例中，只有单项租赁合同，不涉及租赁的合并。甲公司租赁业务的会计处理为：第一步，计算在租赁期开始日或之前的支付的租赁付款额。本例中，首次租金支付再租赁开始日后6个月，也不存在租赁激励，所以该项为0。租赁期开始日尚未支付的租赁付款额=200000×6=1200000元第二步，计算租赁负债的初始计量金额。本例中，甲公司的租赁期开始日为其起租日2×17年1月1日，公司自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金200000元；租赁期届满时，甲公司将租赁资产交还给乙租赁公司，购买价款为0；本题不涉及承租人担保余值，且未给出出租人的租赁内含利率，可用承租人增量借款利率作为折现率。使用权资产的入账价值=租赁负债的初始计量金额=（承租人尚未支付的租金+承租人担保余值+租赁到期时的购买价款）×折现率=200000×（P/A,5%,6）=200000×5.0757=1015140（元）第三步，计算初始直接费用。本例中，初始直接费用=0。第四步，计算承租人为拆卸及移除租赁资产等将发生的成本。本例中为0。第五步，计算使用权资产的初始计量成本。使用权资产的初始计量成本=租赁负债的初始计量金额+租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额-租赁激励金额+承租人发生的初始直接费用+承租人为拆卸及移除租赁资产等将发生的成本=1015140+0-0+0+0=1015140（元）最后，甲公司的会计分录如下：借：使用权资产——租入固定资产1015140未确认融资费用184860贷：租赁负债1200000二、承租人对租赁业务的后续计量（一）租赁准则的基本要求在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量。但是，若承租人对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，而租入的使用权资产符合投资性房地产的定义，则应采用公允价值模式进行后续计量。（1）承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，根据租赁期届满是否能够取得所有权，在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内对使用权资产计提折旧。（2）承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。（3）承租人应当按照固定的周期性利率（租赁内含利率或增量借款利率）计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照《企业会计准则第17号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。（4）未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准则规定应当计入相关资产成本的，从其规定。（二）重新计量租赁负债的情况在租赁期开始日后，发生下列情形的，承租人应当重新确定租赁付款额，并按变动后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债：（1）续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化，或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致等导致租赁期变化的，应当根据新的租赁期重新确定租赁付款额；（2）购买选择权的评估结果发生变化的，应当根据新的评估结果重新确定租赁付款额。（3）在租赁期开始日后，根据担保余值预计的应付金额发生变动，或者因用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应当按照变动后租赁付款额的现值重新计量租赁负债。在这些情形下，承租人采用的折现率不变；但是，租赁付款额的变动源自浮动利率变动的，使用修订后的折现率。承租人因以上三条或者因实质固定付款额变动重新计量租赁负债时，应当相应调整使用权资产的账面价值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减的，承租人应当将剩余金额计入当期损益。（三）租赁变更的会计处理租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。租赁变更未作为一项单独租赁进行会计处理的，在租赁变更生效日，承租人应当按照准则规定识别租赁资产和非租赁资产并按照规定分摊变更后合同的对价，按照准则规定重新确定租赁期，并按照变更后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁负债。

在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。【例7-3】续【例7-2】，甲公司按照租赁合同在租赁期内各期支付租金并分摊融资费用。求甲公司三年的会计处理。答：首先，在2×17年1月1日至2×19年12月31日期间每隔6个月末支付租金200000元的会计分录。借：租赁负债200000贷：银行存款200000其次，在2×17年1月1日至2×19年12月31日期间分摊融资费用。本例中，采用6个月的增量利率5%作为融资分摊率。因为理论上讲，该分摊率应当使租赁开始日的租赁负债的初始计量金额等于租赁开始日使用权资产的初始计量成本。采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，分摊表如下表所示：表7-1未确认融资费用分摊表单位：元日期租金（2）确认的融资费用=期初（5）×5%应付本金减少额（4）=（2）-（3）期末应付本金余额=期初（5）-（4）2×17.01.01

10151402×17.06.30200000507571492438658972×17.12.3120000043294.85156705.15709191.852×18.06.3020000035459.59164540.41544651.442×18.12.3120000027232.57172767.43371884.012×19.06.3020000018594.20181405.8190478.212×19.12.312000009521.79190478.210合计1200000018486010151400甲公司2×17.06.30的会计分录为：借：财务费用50757贷：未确认融资费用50757甲公司2×17.12.31的会计分录为：借：财务费用43294.85贷：未确认融资费用43294.852×18年和2×19年分摊分录如上。最后，计算使用权资产计提的折旧费用和维修费用。由于租赁期为3年，在3年内计提折旧。每年计提的使用权资产的折旧金额=1015140/3=338380元借：制造费用-折旧费338380贷：累计折旧338380（2）每年支付的维修费用的会计分录： 借：制造费用-维修费20000贷：银行存款20000（四）租赁期届满的会计处理租赁期届满时，承租人对使用权资产有三种处理方式：返还、续租和留购。（1）返还使用权资产时，承租人只需注销租赁资产即可，会计分录为：借：累计折旧贷：使用权资产——租入固定资产（2）续租使用权资产时的会计处理承租人应当视为该项租赁一直存在进行处理，若续租期不超过一年，将租金和维修费用直接计入相关成本或者费用即可；若续租期超过一年，应当按照约定的价格支付租金，并按照最新确定的租赁期确定折旧和维修费用。（3）留购使用权资产时的会计处理承租人应当在支付留购款时，将留购的使用权资产作为自有固定资产管理，并冲销原使用权资产。会计分录为：首先按照支付的留购价款：借：固定资产贷：银行存款其次，冲销原使用权资产：借：累计折旧贷：使用权资产——租入固定资产（五）短期租赁和低价值资产租赁短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。低价值资产租赁的判定仅与资产的绝对价值有关，不受承租人规模、性质或其他情况影响。低价值资产租赁应当是单项租赁业务。承租人转租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租赁。作出该选择的，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益。其他系统合理的方法能够更好地反映承租人的受益模式的，承租人应当采用该方法。进行简化处理的短期租赁发生租赁变更或者因租赁变更之外的原因导致租赁期发生变化的，承租人应当将其视为一项新租赁进行会计处理。【例7-4】假设甲公司有两项租赁业务：一项是生产车间有一项短期租赁，租期为8个月，每个月租金5万元。另一项是低价值资产租赁，租入资产为100套餐厅用餐桌椅，总费用1.8万元，租期为一年，归还资产时支付租赁费，甲公司采用简化处理方法管理这两项租赁资产，则甲公司如何做会计处理？答：对于短期租赁，每月末的会计处理为：借：制造费用——租入设备5贷：银行存款5对于低价值资产租赁，每月末的会计处理为：借：管理费用0.15贷：其他应付款0.15归还资产时的会计分录为：借：其他应付款1.8贷：银行存款1.8第四章租赁二、租赁资产的识别、分拆及合并63

按照租赁准则的规定，合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。同时符合下列条件的，使用已识别资产的权利构成合同中的一项单独租赁：（1）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。第四章租赁满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：(1)期满时，资产的所有权转移给出租方；(2)若承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价将远低于行使选择权时租赁资产公允值的5%，含5%）,例如，期满时资产的公允值为1000元，若购价为50元。

（3）租期应占租赁资产使用寿命的大部分（75%，含75%）；64第四章租赁例3，某项全新设备使用10年，已经用2年，租期7年，则：7/（10-2）=0.875，可列为融资租赁；若已经使用3年，余7年，租期6年，则：6/7=0.8571，为融资租赁。注意：1）若已经使用8年，则8/10=0.8，已经使用年限占80%时，不适用融资租赁；

2）若租期5年，则：5/7=0.7143，则也不属于融资租赁。65第四章租赁

（4）承租人在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产的公允价值。例4，某项固定资产租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为1000万，则为融资租赁。（90.5%）（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

66第四章租赁三、融资租赁业务的会计处理

1.承租人的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理

租出方资产的公允价值1)入账价值（孰低）（资本化的金额）

最低租赁付款额的现值=最低租赁付款额╳折现率

67第四章租赁2)初始费用的处理：直接与租赁相关的费用称为初始费用，应计入租入资产的价值中。

主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用。初始直接费用发生时计入租赁资产价值。内容处理概念内容处理68第四章租赁租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用

借：固定资产――融资租入固定资产（成本）未确认融资费用贷：长期应付款――应付融资租赁款

银行存款最低租赁付款额支付的初始直接费用两者的差额3)会计处理69第四章租赁（2）未确认融资费用分摊的处理分摊方法每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额×融资费用的分摊率实际利率法本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额－（上期支付的租金—上期分摊的未确认融资费用）1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账——分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值——应重新计算融资费用分摊率分摊率的确定分摊率→使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。70第四章租赁

支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理：在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款

借：财务费用

贷：未确认融资费用

71第四章租赁（3）租赁资产折旧的计提1）折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定

存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值

－担保余值＋预计清理费用

不存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值

－预计残值＋预计清理费用2）折旧期间

如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权——应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间。

如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权——则应以租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。72第四章租赁合计处理履约成本——在实际发生时计入当期损益

借：管理费用等贷：银行存款（4）履约成本的会计处理概念在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”内容包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。73应进行的会计处理：借：制造费用贷:累计折旧第四章租赁借：销售费用

贷：银行存款借：财务费用

贷：银行存款（5）或有租金的会计处理1）或有租金以销售百分比等为依据计算的2）或有租金以物价指数为依据计算的发生时计入当期损益74第四章租赁（6）租赁期满时的会计处理1)返还资产的处理借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产存在担保余值不存在担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。2)优惠续租借：固定资产——生产经营用固定资产

贷：固定资产——融资租入固定资产3)留购借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款等（行使优惠购买选择权应支付的价款）75第四章租赁2.出租人融资租赁的会计处理（1）租赁期开始日的处理2）应收融资租赁款的入账价值在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。1）最低租赁收款额

最低租赁付款额

双方均无关的第三方担保余值租金担保76第四章租赁融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额

差额借：长期应收款

未担保余值

营业外支出

贷：融资租赁资产

银行存款

营业外收入未实现融资收益最低租赁收款额＋初始直接费用融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额租赁资产公允价值初始直接费用资产余值－担保余值77第四章租赁（2）未确认融资收益的会计处理未实现融资收益(准则规定)

＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)78

未实现融资收益应当在租赁期内各处期间进行分配，采用实际利率法确认当期的融资收入。借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款借：未实现融资收益贷：租赁收入第四章租赁应收融资租赁款可比照应收帐款计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销已提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。（3）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。79完全比照应收账进行第四章租赁其会计处理比照应收账款计提坏账准备1）计提时借：资产减值损失贷：坏账准备2）确实无法收回的，经批准作为坏账损失，冲销计提的借：坏账准备贷：长期应收款—应收融资租赁款3）已确认并转销的坏账损失，又收回

借：长期应收款—应收融资租赁款贷：坏账准备80第四章租赁同时：借：银行存款贷：长期应收款—应收融资租赁款（4）或有租金的会计处理。在实际发生时计入当期损益收到或确定能收到时：借：银行存款或应收账款贷：租赁收入81第四章租赁（5）未担保余值的处理在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账