第九章-政府权益基金会计教学讲义

第九章政府权益基金会计

本章主要讲解企业基金和内部服务基金的会计处理与财务报告原理2/14/20251第一节政府的商业性活动与政府权益基金会计1.1政府业务活动类型：公务性活动和商业性活动

公务性活动也称为行政活动或行政类型的活动（Governmental-typeActivities），即政府从事行政和社会公共事务管理方面的活动，包括国防、司法、治安等一般政府的活动。公务性活动的主要目的是提供公共物品和服务，这些物品和服务的提供通常不会考虑接受者是否有能力支付商业性活动（Business-typeActivities）也称为业务活动或业务类型的活动，它是指政府所从事的行政和社会公共事务管理活动以外的各种类似于企业组织的活动，即企业或类似企业的活动，它们是政府活动的延伸政府从事企业或类似企业活动的原因：市场本身的缺陷，为了体现政府的公共政策，为了降低行政管理成本，减少政府财政开支，提高财政资金的使用效益2/14/202521.2商业性活动与政府权益基金

商业性活动具有以下特点：（1）商业性活动从事的是交换交易，使得提供物品或服务的成本、收入及其之间的差额尤为受人关注；（2）商业性活动的资本资产一般都是盈利性资产；（3）政府的商业性活动一般只是执行一项职能，比如供电（4）某些商业性活动不是政府预算的组成部分，但是有时候这种与政治上的隔离是无效的，尤其是在政府提供拨款或补贴时；（5）除非商业性活动作为政府的一个部门，否则预算程序通常属于内部管理，并不具有法律效力，并且它通常只执行一项职能，很少设置多个基金权益基金是指政府公营企业和内部服务机构运营所发生的财务收支活动形成的基金，包括企业基金和内部服务基金企业基金是由政府创办公营企业，向社会公众提供类似于企业组织提供的物品或服务而设立的基金内部服务基金是政府为了向各部门各单位或其他政府提供物品或服务而设立的基金2/14/202531.3权益基金会计与财务报告原则（续）权益基金应编制三份报表：资产负债表，收入、费用及基金净资产(基金权益)变动表，现金流量表，以反映其经营成果、财务状况及现金流量情况资产负债表：权益基金的净资产分为3类：资本资产投资扣除相关负债后的净额、限定性净资产和非限定性净资产计算公式：资本资产投资扣除相关负债后的净额=所有的资本资产－累计折旧－资本债务（已支用部分），限定性净资产=限定于某个特定目的的资产－与限定性资产直接相关并用该资产偿还的非资本债务－未支用的资本债务，非限定性净资产=所有其他资产－所有其他债务2/14/202551.3权益基金会计与财务报告原则（续）收入、费用及基金净资产变动表表中所报告的收入是扣除了坏帐及类似金额后的净额，也即采用净收入法，不报告坏帐损失或类似的金额权益基金净资产的所有变动都被认为是权益基金的收入、费用、利得或损失，尽管分开列报但不需区分收益和投入资本权益基金的运营报表不报告净利润，尽管会列报“运营利润”，但是占主导的还是“全部净资产的变动”列报法某些项目比如特殊项目和转帐是独特的，是企业所没有的对运营和非运营收入、费用的区分需要职业判断，政府需要对商业性活动下的运营活动下定义，一贯执行，并且要与现金流量表中关于业务的划分保持一致政府可能采用修正法报告基础设施类资本资产有关的费用2/14/202561.3权益基金会计与财务报告原则（续）现金流量表

应反映权益基金在报告期间现金流入流出的基本情况，按照交易或事项产生现金流量的类别分别列示。GASB规定了四种类型的现金流量：运营活动产生的现金流量，非资本筹资活动产生的现金流量，资本及相关筹资活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量运营活动通常源自提供服务及生产和销售产品—直接法非资本筹资活动包括的借款，其目的不是为了取得、建造或改良资本资产，也不是为了偿付借款和利息资本及相关筹资活动包括：用于提供服务或生产产品的资本资产的取得及处置，用于取得、建造或改良资本资产的借款的取得及偿还（包括利息），以及对以赊购获得的资本资产付款投资活动包括：对债务性或权益性金融工具进行买卖，贷款及收回这些贷款（不包括被视为运营活动一部分的贷款），以及收到相关的利息和股利2/14/20257第二节公营企业与政府权益基金会计2.1企业基金类型及其特征政府创办公营企业可能涉及三种行业：公用事业，私人企业力不能及或不愿经营的行业，限制私人企业经营的业务企业基金是一种政府的权益基金，也称为营业基金，其资金筹集和经营活动与企业组织相同。企业基金主要被政府用于核算在使用费的基础上向普通公众提供物品或服务如果一项业务活动同时满足以下两个条件，就必须使用企业基金予以核算：（1）物品或服务是提供给外部主体和个人的（一般是普通公众），（2）向接受物品或服务的外部使用者收费2/14/202582.2企业基金的经营预算

企业基金通常是以其经营活动取得的收入弥补经营活动的资源耗费，它不需要动用政府基金财务资源，所以一般不需要采用正式的预算账户，因此只有法律规定时才应当使用正式的预算帐户为了加强对经营活动的计划和控制，与企业组织一样，也需要根据其经营活动的特点编制具有弹性的经营预算，作为经营活动管理和成本控制的依据，以便根据经营情况随时调整2/14/202592.3企业基金会计确认与计量会计原则：采用应计制基础，没有必要区分投入资本与收益的界限，每一个公营企业都必须单独设立基金作为独立的会计与报告主体，企业基金与其他政府部门之间的交易都应作为“外部”交易处理，使用限定性账户会计确认与计量（例题10-1—10-5）2/14/2025102.4企业基金财务报表的编制期末调帐：例10-6期末结账：例10-7财务报表的编制：基本财务报表+补充报表资产负债表：例10-8收入、费用及净资产变动表：例10-9现金流量表：例10-10企业基金的对外财务报告：所有企业基金的合计数，消除了企业基金间的基金间交易，被报告在政府层面财务报表的“业务类型活动”栏2/14/202511第三节内部服务基金会计内部服务基金的性质及范围：生产业务，物料采购业务，提供各种服务或劳务内部服务基金的资金来源与预算控制：例10-11内部服务定价方法：一般而言，政策要求内部服务定价是收支平衡并保全投入资本，也即内部服务基金的资源用于提供物品或服务，然后通过向其他基金收费来补充资源，如此周而复始。成本加成定价法，以标准成本为基础的限价定价法，市场竞价法，补贴定价法2/14/202512第三节内部服务基金会计内部服务基金会计确认与计量：内部服务基金属于权益基金（不可支用），其核算与报告与企业