中级财务会计学课件：第五章长期股权投资

第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的处置目录一、长期股权投资及其初始计量原则（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对合营企业的权益性投资。1.能够实施控制的权益性投资2.具有重大影响的权益性投资3.对合营企业的权益投资除上述三种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节

长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并方式通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值(净资产)中按持股比例享有的份额。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集团公司1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益——盈余公积，或未分配利润为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额享有对方已经宣告但尚未发放的股利计入应收股利为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益——管理费用合并方应在合并日长期股权投资××××××应收股利××××××固定资产清理××××××无形资产××××××……资本公积——资本溢价或股本溢价××××××盈余公积××××××银行存款××××××利润分配——未分配利润××××××华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。2014年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出无形资产的账面原价为1800万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2500万元。2014年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为4500万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额150万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。例5—1

A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为2014年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1）确认取得的长期股权投资。初始投资成本=4500×80%=3600（万元）借：长期股权投资——A公司 36000000

累计摊销 5000000

资本公积——股本溢价 1500000

盈余公积 500000

贷：无形资产 18000000

银行存款 25000000例5—1

B（2）支付直接相关费用。借：管理费用 650000

贷：银行存款 650000例5—1

C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额作为股本初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资××××××应收股利××××××股本××××××资本公积——资本溢价或股本溢价××××××资本公积——资本溢价或股本溢价××××××银行存款××××××盈余公积××××××利润分配——未分配利润××××××如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。M集团公司购买方被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司三、以其他方式（非企业合并）取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除。权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（三）投资者投入的长期股权投资。应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业原则上应当按照投资各方在投资合同或协议中约定的价值作为取得投资的初始投资成本。

（四）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资

企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。第二节

长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法权益法对合营企业投资对子公司投资对联营企业投资一、长期股权投资的成本法定义：成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。适用范围：能够对被投资单位实施控制的长期股权投资设置“长期股权投资”科目反映长期股权投资的初始投资成本在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利投资企业应于除权日作备忘记录被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分如收到的是股票股利，只调整持股数量，不做账务处理。应收股利××××××投资收益××××××二、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益

调整其他综合收益反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值（孰高原则）反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：初始投资成本占被投资单位可辨认净资产的公允价值商誉隐含在长期股权投资成本里投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：（三）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时作为追加投资，相应调整长期股权投资的账面价值投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××被投资单位实现净利润投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××被投资单位发生净亏损（四）取得现金股利或利润的会计处理当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业视为投资的收回。按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。应收股利××××××长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××长期股权投资——成本××××××（五）超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目（长期应收款）。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。最后，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。投资收益××××××长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××长期应收款××××××投资收益××××××预计负债××××××（六）其他综合收益的确认

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

权益法下“长期股权投资”明细科目核算主要内容成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他综合收益在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。一、长期股权投资的处置损益的构成长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资企业破产清算而被迫清算股权等情形。处置长期股权投资发生的损益应当在符合股权转让条件时予以确认，计入处置当期投资损益。第三节

长期股权投资的处置长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入扣除长