财务会计实务 教案25（第五章）第五节 其他权益工具投资

《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：25授课时间授课班级上课地点教学单元名称第五章金融资产第五节其他权益工具投资课时2教学目标1．了解持其他权益工具投资的核算内容2．掌握其他权益工具投资核算的账户设置3．掌握其他权益工具投资取得、持有、处置的核算课程思政目标：股市看中国经济发展、爱国情怀、风险意识、底线思维，诚实守信教学重点其他权益工具投资取得、持有、处置的核算教学难点其他权益工具投资与“债权投资”“其他债权投资”“其他权益投资”的区别目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式。案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计组织教学（2分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习旧课导入新课2分钟讲授分析

（10分钟）对比分析讲授对比分析讲授（5分钟）对比分析讲授（30分钟）分析讲授实例讲授（20分钟）讲授分析课堂小结10分各类金融资产对比分析职业道德与素养复习其他债权投资的取得、持有、出售或到期第五节其他权益工具投资一、其他权益工具投资概念其他权益工具投资，是指企业指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（如股权投资）。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，不属于交易性金融资产，也不属于长期股权投资的应作为其他权益工具投资。一般地，权益工具投资（股权投资）的合同现金流量评估不符合基本借贷安排，因此，只能将权益工具投资（股权投资）分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产，即“交易性金融资产”；但企业购买的非交易权益工具（股权投资），可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，即“其他权益工具投资”。企业对于其他权益工具投资，按规定确认股权收入。企业将非交易权益工具已经指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（股权投资），则不得撤销二、其他权益工具投资核算的账户设置企业应设置“其他权益工具投资”账户，该账户属于资产账户。核算企业指定为以公允价值计量，且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（股权投资），该账户应设置“成本”“公允价值变动”明细账户进行核算。请注意：其他权益工具投资和债权投资、其他债权投资账户设置上有什么不同？三、其他权益工具投资的核算（一）其他权益工具投资的取得其他权益工具投资初始计量时，应按公允价值与交易费用之和计量，所支付价款中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。企业购进作为其他权益工具投资时，按公允价值与交易费用之和借记“其他权益工具投资——成本”账户，实际支付价款中含有已宣告发放但尚未发放的现金股利时，记入“应收股利”账户，购买时支付的交易费用，取得增值税专用发票的，应将可以抵扣的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“其他货币资金”账户。其他权益工具投资持有持有期间，其他权益工具投资，企业除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。企业持有其他权益工具投资期间，确认股利收入时，应借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户；实际收到时，应借记“其他货币资金”账户，贷记“应收股利”账户资产负债表日，其他权益工具投资公允价值发生变动，应记入“其他综合收益”账户，当公允价值上升时，借记“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，贷记“其他其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”账户；当公允价值下降时，则做相反的会计分录。（三）其他权益工具投资处置当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当计入其他综合收益中转出，计入留存收益。企业出售其他权益工具投资时，按实际收到的价款借记“其他货币资金”账户，按其他权益工具投资的账面价值，贷记“其他权益工具投资——成本”“其他权益工具投资——公允价值变动”账户，按实收价款与账面价值的差额，借记或贷记“盈余公积”（10%部分）“利润分配——未分配利润”账户；同时，将以前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，计入留存收益时，借记或贷记“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”，贷记或借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”账户；同时要计算转让金融商品应交增值税，其账务处理与转让交易性金融资产应交增值税处理相同。例5-102020年5月13日，齐鲁公司支付价款2024.24万元，其中，交易费用4万元，增值税率6%，增值税0.24万元，另企业已宜告发放现金股利20万元，购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。齐鲁公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2020年5月16日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利20万元。2020年6月30日，该股票市价为每股20.2元。2020年12月31日，齐鲁公司仍持有该股票；当日，股票市价为每股19.3元。2021年5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元。2019年5月13日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利。2021年5月20日，齐鲁公司由于某特殊原因，以每股21元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，齐鲁公司的账务处理如下（1）2020年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本20040000应收股利200000应交税费——应交增值税（进项税额）2400贷：其他货币资金——存出投资款20242400（2）2020年6月10日，收到现金股利：借：其他货币资金——存出投资款200000贷：应收股利200000（3）2020年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动160000（1000000×20.2-20040000）贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动160000（4）2020年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（1000000×19.3-1000000×20.2） 900000贷：其他权益工具投资——公允价值变动900000（5）2021年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利（40000000×0.5%）200000贷：投资收益200000（6）2021年5月13日，收到现金股利：借：其他货币资金——存出投资款200000贷：应收股利200000（7）2021年5月20日，出售股票利得=21000000-（20040000-740000）=170000借：其他货币资金——存出投资款21000000其他权益工具投资——公允价值变动740000贷：其他权益工具投资——成本20040000盈余公积——法定盈余公积170000利润分配——未分配利润1530000同时，借：盈余公积74000利润分配——未分配利润666000贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动740000计算转让金融商品应交增值税时：应交增值税=（21000000-20020000）÷（1+6%）×6%=45283.02借：投资收益45283.0