财务会计实务 教案22（第五章）第一节 认识金融资产；第二节 交易性金融资产

《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：22授课时间授课班级上课地点教学单元名称第五章金融资产第一节认识金融资产第二节交易性金融资产课时2教学目标1．了解金融资产的内容2．理解金融资产的分类，掌握四类金融资产的区分4．掌握交易性金融资产的取得、持有期间、出售的核算课程思政目标：股市看中国经济发展、爱国情怀、风险意识、底线思维，诚实守信教学重点交易性金融资产的取得、持有期间、出售的核算教学难点应交金融产品应交增值税的计算与核算目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式。案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学设计安排组织教学（2分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。会计与中国经济问题与思考引入新课导入新课演示讲授（15分钟）结合实例讲解便于学生理解对比分析讲授演示讲授（5分钟）分析讲授（5分钟）演示讲授（20分钟）实例分析讲授演示原始凭证识别分析讲授实例讲授实例分析实例分析实例分析重点讲授演示讲授（20分钟）讲练结合实例讲授实例分析讲授（10分钟）课堂小结指点重难点“从沪、深两市发展，看中国经济发展”中国证券市场作为一个新兴的高速成长的证券市场，在短短三十年的时间里取得了举世瞩目的成就。中国证券市场的发展历史是中国改革开放历史的缩影，是中国经济发展取得成就的重要体现。企业可以从证券市场购买股票或者债券，企业对购买的股票或债券如何分类？如何核算？第五章金融资产第一节认识金融资产一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、债权投资、股权投资等。本章中金融资产不包括货币资金、长期股权投资二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列三类。1.以摊余成本计量的金融资产如果企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，而且，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则这部分金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产。企业应当设置“债权投资”等账户核算此类金融资产。2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产如果企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，而且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么这部分金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。有些债权投资就具有这样的双重目标，比如，企业持有的普通债券的合同现金流量是得到收回本金及按约定利率在合同期内按时收取固定利率或浮动利率。为了与“以摊余成本计量的金融资产”中的债权投资区分开来，企业应设置“其他债权投资”账户核算。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除去上述1类和2类之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产，是指企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企业购入的股票、债券等。对于企业购入的债券，如果不能确认为“以摊余成本计量的金融资产”“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，则作为交易性金融资产。二、交易性金融资产核算的账户设置企业应设置“交易性金融资产”账户,本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等明细进行核算。1.“交易性金融资产”账户用于核算企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。该账户属于资产账户,借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”“公允价值变动”等明细进行核算。2.“公允价值变动损益变动”账户用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。3.“投资收益”账户用于核算企业持有交易性金融资产持有期间的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”；取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益）。取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产成本。具体会计分录如下：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款其他货币资产——存出投资款等【例5—1】1月1日，齐鲁有限责任公司从二级市场以银行存款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入银丰科技公司发行的债券，另发生交易费用20000元，增值税专用发票注明税率6%，增值税1200元。该债券面值1000000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁有限责任公司将其作为交易性金融资产。齐鲁有限公司应作如下会计分录：交割单、增值税专用发票见图5—2、图5—3借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000应交税费——应交增值税（进项税额）1200贷：银行存款1041200（二）交易性金融资产的现金股利和利息1.收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）2.被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息【例5—2】承接【例5—1】1月2日，齐鲁公司收到银丰科技公司债券2020年下半年利息20000元，应作如下会计分录：借：银行存款20000贷：应收利息20000【例5—3】20××年6月30日，齐鲁公司计提银丰科技公司债券上半年的债券利息，应作如下会计分录：借：应收利息20000贷：投资收益200003.交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。【例5—4】承接上例6月30日，该银丰科技公司债券公允价值为1150000元。齐鲁公司应作如下会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益1500004.交易性金融资产的出售出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。【例5—5】承接上例当年7月25日，齐鲁公司将上述A公司债券全部出售，出售所得价款1280000元，存入银行，齐鲁公司应作如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款1280000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动150000投资收益300005.转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。1.卖出价-买入价>0（1）产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（2）月末贷方有余额，则缴纳增值税时借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：银行存款2.卖出价-买入价<0（1）产生转让损失，则可结转下月抵扣税额借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益（2）年末仍为负数，不得结转至下一个会计年度借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税承接上例：计算该项业务转让金融商品应交